Предоставление директором возвратной финансовой помощи своему предприятию
При увольнении работника у предприятия — плательщика налога на прибыль не было средств. Чтобы решить эту проблему, директор внес в кассу необходимую сумму в виде возвратной финансовой помощи, которая в тот же день была выдана работнику. Каковы особенности осуществления этой операции?
(г. Луганск)
1. Правовое регулирование.
В соответствии с п.п. 1.22.2 Закона о налоге на прибыль возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок на основании договоров, которые не предусматривают начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как плату за пользование такими средствами. То есть главной особенностью является предоставление средств в бесплатное пользование.С точки зрения ГКУ имеем дело с договором займа (
ст. 1046 ГКУ), особенностью которого является то, что заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом (ст. 1048 ГКУ). То есть в договоре займа обязательно нужно сделать оговорку, что проценты по нему не начисляются.Оформлять договор займа, в котором одной из сторон выступает юридическое лицо, нужно в письменной форме (
ст. 206 и 208 ГКУ). Кроме того, в договоре займа обязательно должны указываться сумма займа и срок ее возврата*.* Подробнее см. ст. «Возвратная финансовая помощь в нестандартных ситуациях» // «БН», 2008, № 10, с. 17.
Что касается возможности заключения договора займа физическими лицами, то об этом прямо говорится в ст. 1048 ГКУ. Таким образом, работник (директор) имеет полное право предоставить беспроцентный заем своему предприятию**.
** А вот относительно предоставления процентных займов не существует единого мнения, поскольку Госфинуслуг настаивает на том, что займы могут предоставляться только финансовыми учреждениями (письма от 21.02.06 г. № 1466/11-8, от 26.07.06 г. № 644/11-3 и от 14.03.08 г. № 2944/11-11), а Госкомпредпринимательства (письмо от 17.11.06 г. № 8287) считает, что такая возможность есть у всех, но только если заем выдается из собственных средств.
2. Оформление
расчетов. Внесение физическим лицом суммы займа наличными в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером. Соответственно выдача денежных средств из кассы при возврате займа физическому лицу оформляется расходным кассовым ордером.Кроме того, следует иметь в виду, что:
— такая операция не является расчетной с позиции
Закона об РРО, поэтому проводить ее через регистратор расчетных операций не нужно;—
ограничение по проведению наличных расчетов (не более 10000 грн. в день с одним контрагентом) в этом случае не действует, поскольку расчеты осуществляются между предприятием и физическим лицом (п. 2.3 Положения № 637).3. Налогообложение
. Здесь необходимо руководствоваться п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, согласно которому в этом случае:— если заем остался непогашенным на конец периода,
у предприятия возникают валовые доходы (на сумму займа), строка 01.6 декларации по налогу на прибыль;—
при возврате займа в последующих периодах предприятие отражает валовые расходы (строка 04.12).Следует отметить, что пополнять оборотные средства предприятие может и в другой форме, кроме возвратной финансовой помощи. Подробнее об этом см. в статье
«Способы пополнения оборотных средств предприятия за счет средств физических лиц» // «БН», 2009, № 15, с. 33.
Сергей ДЕЦЮРА
