Отражение возврата единоналожником предоплаты за товар в Книге и в Расчете
Предприятие — плательщик единого налога (10 %) получило в июне 2010 года аванс в сумме 10000 грн. в счет будущей поставки товаров по договору купли-продажи, а в июле 2010 года договор был расторгнут, покупателю возвращен аванс. Следует ли уменьшить объект обложения единым налогом при возврате полученного аванса? Как отразить в Расчете единого налога и Книге учета доходов и расходов возврат аванса?
(г. Харьков)
При поступлении от покупателя аванса в счет будущей поставки товаров согласно ст. 1 Указа о едином налоге единоналожник должен включить эту сумму (10000 грн.) в базу обложения единым налогом как выручку от реализации и уплатить с нее единый налог (1000 грн.).
Для этого он должен сумму полученного аванса (10000 грн.) отразить в графе 3 Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477 (далее — Книга), и перенести эту сумму из Книги в строку 2 Расчета единого налога юрлица, за II квартал 2010 года. Размер единого налога, уплаченного из суммы полученного аванса во II квартале 2010 года, составил 1000 грн.
Если в следующем налоговом квартале (III квартале 2010 года) предприятие расторгло договор купли-продажи и вернуло покупателю ранее полученную сумму аванса (10000 грн.), который уже был включен в базу обложения единым налогом (т. е. был отражен в графе 3 Книги и в Расчете единого налога юрлица ), то ее следует исключить из выручки (валового дохода) от реализации, поскольку эта сумма средств уже не будет считаться выручкой от реализации продукции (письмо Госкомпредпринимательства от 24.10.01 г. № 1-221/6346, консультация в «ВНСУ»*, 2006, № 10, с. 53). Однако порядок такого исключения и отражения в Расчете единого налога юрлица не приводится. Налоговики только указывают, что такой аванс исключают из базы обложения единым налогом при уплате очередного платежа в случае предоставления плательщиком подтверждения о невыполнении обязательств в связи с расторжением договора.
* Журнал «Вестник налоговой службы Украины».
Считаем, что в данном случае более корректно уменьшить объект налогообложения (выручку) в графе 3 Книги и в строке 2 Расчета единого налога юрлица, а корректирующую строку 7 Расчета единого налога юрлица не применять. При этом будет уменьшена сумма единого налога к уплате за отчетный квартал, отражаемая в строке 5 Расчета единого налога юрлица.
Осуществлять такую корректировку в графе 3 Книги путем отражения суммы возвращенного аванса (10000 грн.) со знаком «-» нужно непосредственно в день перечисления покупателю средств с текущего счета (или выдачи из кассы), поскольку записи в Книге отражают в хронологическом порядке.
Исправление же данных в Расчете единого налога юрлица производится путем отражения суммы возвращенной предоплаты покупателю в составе Расчета единого налога юрлица, подаваемого за налоговый квартал, в котором был осуществлен возврат предоплаты. Причем этот Расчет единого налога юрлица единоналожник заполняет как обычно, перенося итоговые данные из Книги. Но в этом случае следует помнить, что фактически полученная выручка на текущий счет и в кассу предприятия (обороты по дебету счетов 30, 31) и сумма выручки, отраженная в строке 2 Расчета единого налога юрлица за отчетный период, будут отличаться на сумму предоплаты, возвращенной покупателю (10000 грн.).
Для наглядности приведем пример заполнения Расчета единого налога юрлица за III квартал 2010 года, причем допустим, что за этот квартал предприятие получило выручку от реализации в сумме 200000 грн. (см. с. 25).
<…>
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Наростаючим підсумком |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Середньооблікова чисельність працюючих (чол.) | 1 | 45 | 45 | 45 | — | 45 |
| Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору | 2 | 70000 | 110000 | 190000(1) | — | 370000 |
| Виручка від реалізації основних фондів | 3 | — | — | — | — | — |
| Усього виручка від реалізації (рядок 2 + рядок 3) | 4 | 70000 | 110000 | 190000 | — | 370000 |
| Сума єдиного податку за ставкою** (10) % | 5 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Внески, нараховані на суму дивідендів | 6 | — | — | — | — | — |
| Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів | 7 | — | — | — | — | — |
| Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7) | 8 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки | 9 | — | — | — | — | — |
| <…> |
|
|
|
|
|
|
| (1) 200000 - 10000 = 190000 (грн.), где 200000 грн. — выручка, полученная за период июль — сентябрь 2010 года, а 10000 грн. — сумма аванса, возвращенная покупателю в связи с расторжением договора. | ||||||
Сергей ДЕЦЮРА
