Відображення повернення єдиноподатником передоплати за товар у Книзі та у Розрахунку
Підприємство — платник єдиного податку (10 %) отримало у червні 2010 року аванс у сумі 10000 грн. у рахунок майбутньої поставки товарів за договором купівлі-продажу, а в липні 2010 року договір було розірвано, покупцеві повернуто аванс. Чи потрібно зменшити об’єкт оподаткування єдиним податком при поверненні отриманого авансу? Як це відобразити в Розрахунку єдиного податку та Книзі обліку доходів та витрат повернення авансу?
(м. Харків)
При надходженні від покупця авансу в рахунок майбутньої поставки товарів згідно із
ст. 1 Указу про єдиний податок єдиноподатник повинен зарахувати цю суму (10000 грн.) до бази оподаткування єдиним податком як виручку від реалізації та сплатити з неї єдиний податок (1000 грн.).Для цього він повинен суму отриманого авансу (10000 грн.) відобразити у
графі 3 Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, форма якої затверджена наказом ДПАУ від 13.10.98 р. № 477 (далі — Книга) та перенести цю суму з Книги до рядка 2 Розрахунку єдиного податку юрособою, за II квартал 2010 року. Розмір єдиного податку, сплаченого із суми отриманого авансу у II кварталі 2010 року, склав 1000 грн.Якщо в наступному податковому кварталі (III кварталі 2010 року) підприємство розірвало договір купівлі-продажу та повернуло покупцю раніше отриману суму авансу (10000 грн.), який уже було включено до бази оподаткування єдиним податком (тобто був відображений у графі 3
Книги та в Розрахунку єдиного податку юрособи), то її слід виключити з виручки (валового доходу) від реалізації, оскільки ця сума коштів уже не буде вважатися виручкою від реалізації продукції (лист Держкомпідприємництва від 24.10.01 р. № 1-221/6346, консультація у «ВПСУ»*, 2006, № 10, с. 53). Однак порядок такого виключення та відображення в Розрахунку єдиного податку юрособи не пропонується. Податківці зазначають тільки, що такий аванс виключають із бази оподаткування єдиним податком при сплаті чергового платежу у разі надання платником підтвердження про невиконання зобов’язань у зв’язку з розірванням договору.* Журнал «Вісник податкової служби України».
Вважаємо, що в цьому випадку коректніше зменшити об’єкт оподаткування (виручку) у графі 3 Книги та в рядку 2 Розрахунку єдиного податку юрособи, а коригуючий рядок 7 Розрахунку єдиного податку юрособи не застосовувати. При цьому буде зменшена сума єдиного податку до сплати за звітний квартал, що відображається в рядку 5 Розрахунку єдиного податку юрособи.
Здійснювати таке коригування у графі 3 Книги шляхом відображення суми поверненого авансу (10000 грн.) зі знаком «-» потрібно безпосередньо в день перерахування покупцеві коштів із поточного рахунка (або видачі з каси), оскільки записи в Книзі відображають у хронологічному порядку.
Виправлення ж даних у Розрахунку єдиного податку юрособи проводиться шляхом відображення суми поверненої передоплати покупцеві у складі Розрахунку єдиного податку юрособи, що подається за податковий квартал, у якому було здійснено повернення передоплати. Причому цей Розрахунок єдиного податку юрособи єдиноподатник заповнює, як звичайно, переносячи підсумкові дані із Книги. Але в цьому випадку слід пам’ятати, що фактично отримана виручка на поточний рахунок та в касу підприємства (обороти за дебетом рахунків 30, 31) і сума виручки, відображена у рядку 2 Розрахунку єдиного податку юрособи за звітний період, будуть відрізнятися на суму передоплати, поверненої покупцеві (10000 грн.).
Для наочності наведемо приклад заповнення Розрахунку єдиного податку юрособи за III квартал 2010 року, причому припустимо, що за цей квартал підприємство отримало виручку від реалізації у сумі 200000 грн. (див. с. 25).
<…>
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Наростаючим підсумком |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Середньооблікова чисельність працюючих (чол.) | 1 | 45 | 45 | 45 | — | 45 |
| Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору | 2 | 70000 | 110000 | 190000(1) | — | 370000 |
| Виручка від реалізації основних фондів | 3 | — | — | — | — | — |
| Усього виручка від реалізації (рядок 2 + рядок 3) | 4 | 70000 | 110000 | 190000 | — | 370000 |
| Сума єдиного податку за ставкою** (10) % | 5 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Внески, нараховані на суму дивідендів | 6 | — | — | — | — | — |
| Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів | 7 | — | — | — | — | — |
| Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7) | 8 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки | 9 | — | — | — | — | — |
<…>
(1)
200000 - 10000 = 190000 (грн.), де 200000 грн. — це виручка, отримана за період липень — вересень 2010 року, а 10000 грн. — це сума авансу, повернута покупцю у зв’язку з розірванням договору.
Сергій ДЕЦЮРА
