ГНАУ РАЗЪЯСНЯЕТ: КАК УЧИТЫВАЮТСЯ УБЫТКИ
2009 года в декларации по налогу на прибыль
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.07.10 г. № 14009/7/15-0417
«Об отражении убыточного результата в составе валовых расходов в 2010 году»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
В комментируемом
письме ГНАУ изложила свою позицию в отношении порядка отражения в декларации по налогу на прибыль убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.10 г.Напомним, новый
п. 22.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР установил ограничение по включению в состав валовых расходов убытков: в 2010 году можно учесть лишь 20 % от их суммы. И поскольку эта «ограничительная» норма была введена Законом Украины от 20.05.10 г. № 2275-VI («БН», 2010, № 25, с. 4.), который вступил в силу с 16.06.10 г., возник вопрос с тем, с какого отчетного налогового периода ее следует применять.Налоговики пояснили, что «ограничительный» порядок учета убытков в первый раз отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев (три квартала) 2010 года. То есть в
стр. 04.9 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 г., как и в декларации за 1 квартал 2010 г., убыток показывается в полном 100 % размере.А вот в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев (три квартала) 2010 года плательщик сможет отразить только 20 % от суммы прошлогоднего убытка, указанного в
стр. 08 «Об’єкт оподаткування» декларации за 2009 г. Для наглядности ГНАУ продемонстрировала изложенный порядок на примере. Так, в ситуации, когда убыток по состоянию на 01.01.10 г. составил 100 тыс. грн., в стр. 04.9 декларации за 1 квартал и полугодие 2010 г. он отражается в этой сумме, а в декларации за 9 месяцев (три квартала) 2010 года — в размере 20 тыс. грн. (20 %).Заметим, что о таком порядке учета убытков вы уже знаете — об этом шла речь в консультации представителей ГНАУ
«О декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года» // «БН», 2010, № 27, с. 31.Налоговики также сообщили, что ограничение будет применяться и к самостоятельно выявленным ошибкам по результатам прошлых лет, если такие ошибки будут влиять на увеличение отрицательного значения, накопленного по состоянию на 01.01.10 г. (
стр. 8 декларации по налогу на прибыль за 2009 год). Иными словами, если после 01.07.10 г. плательщик обнаружит ошибки в расчете убытка за период до 01.01.10 г., которые повлияют на его увеличение (завышение валовых доходов либо занижение валовых расходов (амортизации)), то такие ошибки будут учтены при исчислении прибыли за 9 месяцев (три квартала) 2010 года и за 2010 год только в размере 20 %.Причем в данной ситуации не будет иметь значение, как именно — через текущую декларацию или через уточняющий расчет будут исправлены ошибки прошлых лет. К примеру, если плательщик в третьем квартале 2010 г. выявит ошибку в декларации за 2009 г., состоящую в занижении валовых расходов на 80 тыс. грн., в результате чего сумма убытка за 2009 г. увеличится на 80 тыс. грн., в
стр. 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларации за 9 месяцев (три квартала) 2010 года и в декларации за 2010 год он сможет отразить только 20 % от этой суммы (80 тыс. грн. х 20 % = 16 тыс. грн.). Кстати, в таком же порядке, по нашему мнению, в стр. 05.2 декларации должны учитываться и ошибки, влияющие на уменьшение размера прошлогодних убытков (в размере 20 % от суммы выявленной ошибки), иначе предприятие искусственно завысит в 2010 г. свои налоговые обязательства.«Прошлогодние» исправления будут находиться под особым контролем у налоговиков, поскольку в письме предписано отнести такие предприятия к категории рисковых и применить к ним контрольно-проверочные меры. Как минимум, в отношении них будет проведена невыездная документальная проверка. В связи с этим до 01.01.11 г. крайне невыгодно исправлять ошибки, влияющие на убыток, образовавшийся по состоянию на 01.01.10 г. Если такие ошибки имеют место, то лучше их исправить в декларациях за 2011 год. Дополнительным аргументом для «замораживания» подобных исправлений является то, что на данный момент неизвестна процедура «восстановления» убытков 2009 года в следующем году, и неясно, позволят ли 80 % неучтенных убытков отразить в декларациях за 2011 год.
Если в силу каких-то обстоятельств убыточное предприятие пожелает все же исправить «прошлогодние» ошибки в декларациях за 9 месяцев (три квартала) 2010 года и за 2010 год, лучше к таким исправлениям приложить пояснительную записку, в которой указать, что в
стр. 05.2 текущей декларации было отражено лишь 20 % от суммы выявленной ошибки.Из письма также следует ожидать усиления контроля в отношении всех убыточных по состоянию на 01.01.10 г. предприятий, в отношении которых налоговикам предписано создать рабочие группы по их отработке и проведению инвентаризации убыточных результатов с использованием материалов документальных проверок.
Государственная налоговая администрация Украины
Об отражении убыточного результата в составе валовых расходов в 2010 году
Письмо от 14 июля 2010 года № 14009/7/15-0417
Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на изменение порядка включения в состав валовых расходов отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в связи с принятием Закона Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон № 2275-VI) и обязывает обеспечить надлежащий контроль за состоянием декларирования налога на прибыль с учетом указанных изменений.
В соответствии с пунктом 22.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона № 2275-VI (далее — Закон) в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывается 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.
Согласно п. 1 раздела II Заключительных положений Закона № 2275-VI п. 9 раздела I данного Закона (изменения к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий») вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода, за периодом, на который приходится вступление в силу данного Закона.
Поскольку Закон № 2275-VI вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос Украины», 2010, № 109, от 16.06.2010 г.), порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, определенный п. 22.4 Закона, применяется с начала следующего отчетного (налогового) периода, т. е. по итогам 9 месяцев 2010 года.
При этом абзацем вторым п. 16.4 Закона установлено, что плательщики налога в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 данного Закона.
Например, предприятие — плательщик налога на прибыль в течение первых трех календарных кварталов 2010 года ежеквартально получает прибыль в сумме 40 тыс. грн. Отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся по состоянию на 1 января 2010 года, — 100 тыс. грн.
При указанных условиях показатель строки 08 деклараций за налоговые периоды текущего года составит соответственно:
за I квартал объект налогообложения имеет отрицательное значение — 60 тыс. грн. (40 - 100);
за полугодие объект налогообложения имеет отрицательное значение — 20 тыс. грн. (80 - 100);
за три квартала объект налогообложения имеет положительное значение +100 тыс. грн. (120 - 20), где 120 — сумма полученной прибыли за три квартала и 20 — сумма отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2010 года, с учетом ограничения, определенного п. 22.4 Закона в размере 20 процентов.
То есть по итогам 9 месяцев 2010 года сумма налога к уплате составит: 100 х 25 проц. = 25 (тыс. гривень).
Одновременно сообщаем, что ограничение, установленное п. 22.4 Закона, также будет применяться к самостоятельно выявленным ошибкам по результатам прошлых лет, в случае если такие ошибки будут влиять на увеличение отрицательного значения, накопленного по состоянию на 01.01.2010 г. (стр. 8 декларации по налогу на прибыль за 2009 год).
Поскольку вопрос отнесения плательщиками налога в 2010 году в состав валовых расходов убытков, полученных по итогам 2009 года, требует усиленного внимания, обязую председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе:
— создать рабочие группы по проработке предприятий, которые по итогам предыдущего года допустили отрицательное значение объекта налогообложения, обеспечить инвентаризацию убыточных результатов;
— определить рисковые предприятия (которые с целью сокрытия убытков исправляют ошибки за предыдущие годы) и применить к ним контрольно-проверочные меры;
— обеспечить надлежащую проработку материалов документальных проверок убыточных предприятий, особенно тех, которым по результатам проверки уменьшено отрицательное значение объекта налогообложения;
— определить резервы по налогу на прибыль за счет осуществленного перерасчета отрицательного значения объекта налогообложения в составе валовых расходов и установить контроль за правильностью декларирования таких расходов после их перерасчета в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года;
— с целью предупреждения неумышленных нарушений провести надлежащую разъяснительную работу среди плательщиков налогов по вопросу ограничения объемов убыточного результата для их включения в состав валовых расходов в текущем году, а также принять необходимые разъяснительные меры для добровольного повышения субъектами хозяйствования уровня налоговой отдачи и увеличения уплаты ими платежей в бюджет.
Кроме того, обеспечить контроль за проверками налоговой отчетности по налогу на прибыль с использованием двойной системы для обеспечения своевременного, эффективного и полного их проведения на всех этапах, своевременного реагирования на любые нарушения плательщиками налогового законодательства или возможные риски в налогообложении (приказ ГНА Украины от 24.12.2009 г. № 726).
Заместитель председателя А. ЛЮБЧЕНКО
