НОВОГОДНИЙ ПРАЗДНИК
С приближением Нового года невольно в голове проскальзывает мысль о том, как быстро и незаметно пролетел еще один год. И тут же эта немного грустная мысль сменяется радостным и даже трепещущим ожиданием этого поистине волшебного праздника, с которым многие связывают новые надежды, приятные изменения в жизни, исполнение желаний. Для того чтобы и вы, уважаемые коллеги, полноценно готовились к грядущим празднованиям, а не тратили время на поиск нужной информации в прошлогодних публикациях, сегодня предлагаем вспомнить основные правила отражения в учете новогодних затрат.
В сегодняшней Теме недели расскажем о том, как отразить в учете расходы на новогоднее украшение помещений, подарки работникам и их детям, организацию новогоднего вечера.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
НОВОГОДНЕЕ УКРАШЕНИЕ ПОМЕЩЕНИЙ
Украшение торгового зала
Сторонний обыватель, посещая магазины, салоны, театры, выставки и т. п., попадает в праздничную возвышенную атмосферу новогоднего волшебства, как правило, еще за месяц до наступления самого праздника. Повсюду он видит наряженные елки, сверкающие гирлянды, символизирующие праздник фигуры Деда Мороза, Снегурочки, Снеговиков и т. п. Все это дело рук не сказочного волшебника, а обычных субъектов хозяйствования, которые стараются создать праздничное настроение для своих покупателей. Но это все, как говорится, лирика. Бухгалтер привык опираться на факты и нормы законодательства.
Предприятие, как известно, может включить в валовые расходы те затраты, которые, во-первых, подтверждены документально, а во-вторых, связаны с его хозяйственной деятельностью, если особые ограничения не установлены
Законом о налоге на прибыль. Мы считаем, что связь рассматриваемых затрат с хозяйственной деятельностью субъекта очевидна. Конечно, без новогоднего украшения магазина (торгового зала, салона и т. п.) деятельность субъекта не остановится, но от того, как он подготовится к праздничному сезону, напрямую зависит объем продаж в этот период (а может, и в течение всего следующего года). Ключевой момент при отстаивании права на валовые расходы по таким расходам — направленность на привлечение как можно большего количества потенциальных покупателей и тем самым увеличение выручки от продажи товаров (работ, услуг).Несколько слов по поводу ограничений, предусмотренных
Законом о налоге на прибыль, которые теоретически могут встать на пути валовых расходов и амортизации. Согласно п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы не включаются затраты на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям и расходов, связанных с рекламными мероприятиями). Мы считаем, что этот запрет в отношении затрат на новогоднее украшение торговых площадей не должен действовать, так как установление елки в магазине вряд ли можно назвать организацией праздника. В силу действующей жесткой конкуренции наличие елки в новогодний период необходимо субъекту так же, как и наличие витрины. В зависимости от финансового состояния предприятие определяет, сколько оно может вложить в новогоднее оформление своей торговой точки. В силу непростого материального положения в последнее время раскошеливаться на временные расходы, связанные с украшением помещений, хочется далеко не всем. Однако, учитывая, что это уже не прихоть субъекта, а необходимость, дабы достойно конкурировать на рынке, такие затраты он вынужден нести. Этим и обусловлена хозяйственность таких затрат.Ограничение по валовым расходам, о котором говорится в
п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль, нужно учитывать, если в торговом зале субъект хозяйствования действительно организовывает праздник (например, приглашенный «живой» Дед Мороз раздает подарки покупателям, проводит конкурсы, розыгрыши и т. п.). Такие расходы, на наш взгляд, можно включить в валовые как затраты на рекламные мероприятия, с учетом ограничений, установленных п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль . Напомним, что такие расходы попадают в валовые лишь в пределах 2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год (показатель строки 11 декларации по налогу на прибыль за 2009 год).Однако без ограничения по сумме в составе валовых расходов на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль можно отражать стоимость услуг, заключающихся в простом присутствии «живого» Деда Мороза в торговом помещении. В таком случае затраты на его вознаграждение можно рассматривать как украшение торгового зала.«Живого» Деда Мороза, как правило, приглашают работать на условиях гражданско-правового договора (договора об оказании услуг). Предметом данного договора может быть предоставление услуг по раздаче в торговом зале определенного количества подарков, рекламных листовок, проведение конкурсов и т. п. По факту предоставления услуг предприятие подписывает с физическим лицом — Дедом Морозом (им может быть как частный предприниматель, так и физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности) соответствующий акт.
Украшение офиса
Что касается украшения офиса (цеха, других внутренних помещений предприятия), целью которого является создание праздничной атмосферы для своих работников, то мы бы не рекомендовали включать данные затраты в валовые расходы
Валовые расходы можно попробовать отстоять при украшении офиса, если в нем заключаются сделки, ведутся переговоры и т. п.
Предприятие может побороться за валовые расходы и амортизацию в налоговом учете, также доказывая, что от этого зависит уровень трудоспособности и активности его работников, что в итоге также принесет больше прибыли предприятию, но здесь связь с хозяйственной деятельностью не так очевидна. Поэтому этот путь вряд ли выигрышный.
Отражение на счетах учета
В налоговом и бухгалтерском учете затраты на украшение помещений отражаются в общем порядке в зависимости от отнесения их к тому или иному виду активов по стоимости, сроку службы и порядку использования (основные фонды, прочие необоротные материальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы) (см. табл. 1).
В документальном плане предприятию необходимо составить смету расходов на новогоднее украшение помещения, которую утверждает руководитель предприятия, желательно назначить ответственное за это лицо, которое впоследствии должно отчитаться о понесенных расходах.
Таблица 1.
Учет затрат предприятия на новогоднее украшениеторговой точки (офиса) и прилегающей к ним территории
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР или БС ОФ) (1) | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Матактивы, входящие в состав ОФ (например, искусственная елка, костюм Деда Мороза или Дед Мороз, | ||||
| 1. Осуществлена предоплата за искусственную елку (стоимость 3000 грн.) | 371 | 311 | 3000 | — |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 500 | — |
| 3. Оприходована искусственная елка | 152 | 631 | 2500 | 2500 |
| 4. Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 500 | — |
| 5. Проведен зачет задолженности с поставщиком | 631 | 371 | 3000 | — |
| 6. Искусственная елка установлена в торговом зале | 109 | 152 | 2500 | — |
| 7. Начислена амортизация (со следующего месяца после ввода в эксплуатацию) | 92, 93 (5) | 131 | 20 (условно) | — |
| Матактивы, относящиеся к МНМА (например, искусственная елка, костюм Деда Мороза или Дед Мороз, | ||||
| 1. Перечислена предоплата за Деда Мороза | 371 | 311 | 480 | 400 (4) |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 80 | — |
| 3. Оприходован Дед Мороз | 153 | 631 | 400 | (п. 5.9) |
| 4. Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 80 | — |
| 5. Проведен зачет задолженностей с поставщиком | 631 | 371 | 480 | — |
| 6. Дед Мороз установлен в торговом зале | 112 | 153 | 400 | — |
| 7. Начислена амортизация (100 % при вводе в эксплуатацию) | 92, 93 (5) | 132 | 400 | (п. 5.9) |
| Матактивы, относящиеся к МБП (живая елка, елочные игрушки, «дождик», бумажные гирлянды | ||||
| 1. Выданы средства под отчет для приобретения елочных игрушек | 372 | 301, 311 | 240 | — |
| 2. Оприходованы елочные игрушки | 22 | 372 | 200 | 200 (п. 5.9) |
| 3. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 372 | 40 | — |
| 4. Елочные игрушки переданы для украшения торгового зала | 92, 93 (5) | 22 | 200 | — |
| Матактивы, относящиеся к прочим запасам (конфетти, бенгальские огни, хлопушки, серпантин, мишура и т. п.) | ||||
| 1. Подотчетным лицом приобретена новогодняя мишура для украшения торгового зала (у неплательщика НДС) | 209 | 372 | 80 | 80 (п. 5.9) |
| 2. Возмещены расходы подотчетному лицу | 372 | 301, 311 | 80 | — |
| 3. Мишура передана для украшения торгового зала | 92, 93 (5) | 209 | 80 | — |
| Оплата услуг «живого» Деда Мороза (стороннему лицу — непредпринимателю по гражданско-правовому договору) | ||||
| 1. Составлен акт о предоставлении услуг по выступлению в торговом зале (признак дохода в ф. № 1ДФ — «01») | 93 | 685 | 500 | 500 (6) |
| 2. Начислен взнос в Фонд безработицы (2,2 %) (7) | 93 | 653 | 11 | 11 (6) |
| 3. Удержан налог с доходов (15 %) | 685 | 641 | 75 | — |
| 4. Выплачен доход физлицу | 685 | 301, 311 | 425 | — |
| Оплата услуг «живого» Деда Мороза (физическому лицу — частному предпринимателю) | ||||
| 1. Перечислена предоплата за услуги (признак дохода | 371 | 311 | 500 | — |
| 2. Подписан акт предоставленных услуг (предприниматель не зарегистрирован плательщиком НДС) | 93 | 685 | 500 | 500 (6), (8) |
| 3. Отражен зачет задолженностей | 685 | 371 | 500 | — |
| (1) Только для тех случаев, если расходы на приобретение новогодней атрибутики признаются хозяйственными. (2) Сюда входят ТМЦ со сроком службы более одного года и стоимостью свыше 1000 грн. (для плательщиков НДС без учета НДС). Для целей бухучета стоимостный критерий признания объекта основными средствами устанавливается в приказе об учетной политике предприятия (как правило, он также составляет 1000 грн.). (3) В эту группу входят ТМЦ со сроком службы более одного года, но стоимостью менее 1000 грн. (для плательщиков НДС без учета НДС). В налоговом учете такие затраты включаются в ВР и пересчитываются по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Снимаются МНМА с остатков запасов для целей перерасчета по мере начисления на их стоимость амортизации по данным бухгалтерского учета (часто учетной политикой устанавливается 100 % метод начисления амортизации при передаче МНМА в эксплуатацию). (4) Если продавец не является обычным плательщиком налога на прибыль, то ВР возникают по оприходованию (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). (5) Счет 92 — расходы по украшению офиса, счет 93 — расходы по украшению торгового зала. (6) Чтобы данные расходы не попали под ограничительные нормы Закона о налоге на прибыль (пп. 5.3.1 и 5.4.4 Закона о налоге на прибыль), в договоре подряда и акте о предоставленных услугах нужно уходить от формулировок «организация и проведение праздника, конкурсов, розыгрыша призов» и т. п. Достаточно ограничиться формулировкой «услуга по присутствию в костюме Деда Мороза в торговом зале в течение стольких-то часов в день в такой-то период». (7) Ставка 2,2 % применяется, если физлицо не является работником предприятия. Если такой договор заключен с физлицом, одновременно являющимся работником предприятия, то взнос в Фонд безработицы начисляется по ставке 1,6 %. Также следует учитывать, что если акт предоставленных услуг будет составлен после 31.12.10 г., то с дохода физлицу нужно будет уплачивать ЕВС по ставке 34,7 % «сверху» и 2,6 % «снизу». (8) Частный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль, поэтому ВР отражаются только по факту получения услуг (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). | ||||
ПОДАРКИ ДЕТЯМ РАБОТНИКОВ
Подарки от Фонда соцстраха
Для того чтобы бесплатно получить подарки от ФВПТ, нужно выполнить требования, предусмотренные
Порядком № 48. Самостоятельно приобретенные работодателем подарки не могут быть зачтены в счет расчетов с ФВПТ: работодатель может только получить бесплатные детские подарки от ФВПТ. Для этого нужно:1) составить список родителей, детям которых полагается подарок, в произвольной форме
(примерную форму см. на рисунок на с. 37). При составлении списка следует учитывать, что в него могут быть включены лишь работники (отец, мать, усыновитель, опекун/попечитель) по основному месту работы при наличии у них детей в возрасте до 14 лет*. Право на подарок от ФВПТ имеют дети застрахованных лиц. Следовательно, детям работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, также полагается бесплатный подарок от ФВПТ**. Лица, присматривающие за ребенком до 6 лет по медицинскому заключению, не являются застрахованными в ФВПТ, поэтому они не учитываются при составлении данного списка.* Если ребенку не исполнилось 14 лет по состоянию на 1 января 2011 года. На ребенка, которому 14 лет исполнится 1 января, подарок получить нельзя.
** Если женщина, находящаяся в отпуске по беременности и родам, на момент принятия решения о выделении подарков за счет средств Фонда предоставит документ о рождении ребенка в 2010 году, то формально ее ребенку также полагается подарок.
Каждое застрахованное лицо имеет право на подарок на каждого ребенка. Если и мать, и отец ребенка работают на данном предприятии по основному месту работы, то и мать, и отец имеют право на получение бесплатного подарка для ребенка от ФВПТ (т. е. ребенок получит два подарка);
Список работников, имеющих право на получение детских новогодних подарков за счет средств
Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности
| № п/п | Ф.И.О. | Должность | Количество | Ф.И.О. ребенка, год рождения |
| 1. | Иванов И. Е. | технолог | 2 | Иванова Екатерина Игоревна, 2005 г.р. |
| Иванов Сергей Игоревич, 2002 г.р. | ||||
| 2. | Сидоров П. А. | экономист | 1 | Сидоров Александр Петрович, 1998 г.р. |
|
| Итого | х | 3 | х |
Образец списка работников, имеющих право на бесплатные подарки за счет ФВПТ
2) подать заявку в ФВПТ по месту регистрации страхователя о выделении детских новогодних подарков
. Предельные сроки подачи такой заявки нужно уточнить в своем отделении ФВПТ, так как Порядком № 48 они не установлены;3) получить подарки от ФВПТ на основании накладной. Работник предприятия получает детские подарки в ФВПТ на основании выданной работодателем доверенности на получение товарно-материальных ценностей;
4) принять решение о выделении подарков застрахованным лицам. Такое решение принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию и оформляет протоколом. Отметим, что в форме протокола, приведенного в приложении к
Положению № 25, нет раздела о предоставлении такого вида социальных услуг. В связи с этим комиссия (уполномоченный) может самостоятельно внести изменения в форму протокола, дополнив его разделом IV «Виділити дитячі новорічні подарунки застрахованим особам» с приведением перечня таких лиц, количества подарков, Ф.И.О. детей и их возраста;5) составить
Ведомость на выдачу детских новогодних подарков в добровольной форме (за основу можно взять форму, приведенную на рисунке, дописав к ней графу «Подпись о получении»). Согласно п. 3.5 Порядка № 48 ведомость на выдачу подарков должна быть подписана руководителем и председателем комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию и скреплена печатью страхователя.В налоговом учете ни получение подарков от ФВПТ, ни их выдача работникам не влекут возникновение валовых расходов и валовых доходов. Стоимость таких подарков вне зависимости от суммы не облагается налогом с доходов и взносами на социальное страхование. Однако их стоимость по факту выдачи нужно отразить в
ф. № 1ДФ с признаком дохода «22» (социальные выплаты) с проставлением в графах 4 и 4а нулей. В Отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП стоимость соцстраховских подарков не отражается.В бухгалтерском учете движение подарков от ФВПТ ведется в забалансовом учете. Более всего для этих целей, на наш взгляд, подходит субсчет 025 «Материальные ценности доверителя» (по дебету — получение от ФВПТ на основании накладной, по кредиту — выдача работникам на основании ведомости выдачи подарков).
Невыданные по каким-либо причинам новогодние подарки должны быть возвращены ФВПТ.
Если новогодние подарки будут выданы с нарушением (работнику-совместителю; для ребенка старше 14 лет; в ведомости нет подписи застрахованного лица о получении подарка; выдача осуществлена без разрешения комиссии (уполномоченного) по соцстрахованию (нет протокола) и т. п.), их стоимость не принимается к зачету за счет средств ФВПТ. За такие нарушения ФВПТ может наложить штраф на страхователя в размере 50 % суммы, подлежащей уплате
(т. е. по сути 50 % от стоимости выданных с нарушением подарков). Кроме того, на должностных лиц страхователя может быть наложен админштраф по
Подарки от профсоюза
Если на предприятии создан профсоюз, то дарить подарки детям работников лучше через такую организацию, а не непосредственно работодателем. Причина тому — действие специального новогоднего законодательного акта (а именно
Закона № 2117), в сферу действия которого попадают подарки, полученные от профсоюза.Правила
Закона № 2117 действуют ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года. Согласно ст. 3 данного Закона стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в том числе профсоюзных) организаций и созданных ими учреждений образования, здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, не включаются в налогооблагаемый доход граждан, являющихся их родителями.При этом под
детским праздничным подарком следует понимать наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не больше 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (ст. 4 Закона № 2117). Итак, сейчас профсоюз может выделить родителю ребенка (обратите внимание, что льгота действует вне зависимости от того, является он членом профсоюза или нет*) не облагаемый налогом с доходов подарок в пределах 69,52 грн. (869 х 8 %). Этот предел применяется на весь период действия Закона № 2117 в этом году (т. е. и при выдаче подарка в период с 1 до 15 января 2011 года), что подтверждает и ГНАУ в письме от 14.12.09 г. № 27729/7/17-0717. Если стоимость подарка превышает 69,52 грн., то с суммы превышения профсоюз должен будет удержать налог с доходов. Билеты на новогодне-рождественские праздники для детей, выданные профсоюзом, не облагаются у их родителей налогом с доходов без ограничения по сумме.* Другое дело, что профсоюз может принять решение об обеспечении детскими новогодними подарками только детей работников, которые являются членами профсоюза.
Для того, чтобы выдать подарки работникам для их детей, профсоюзу нужно:
1) предусмотреть возможность обеспечения работников детскими новогодними подарками в смете доходов и расходов профсоюза на текущий год;
2) профсоюзному комитету принять решение о предоставлении таких подарков за счет бюджета профсоюза, составить и утвердить смету расходов на это мероприятие. В смете определяется вид подарка (набор конфет и фруктов, игрушка или билеты на новогодне-рождественские мероприятия), предельная сумма расходов на один подарок и общее количество подарков. При определении количества одариваемых следует учитывать, что по
Закону № 2117 не облагаемый налогом с доходов подарок может быть предоставлен детям. Правовой статус ребенка лицо имеет до достижения совершеннолетия, т. е. до 18 лет (ч. 1 ст. 6 СКУ). В то же время по сложившейся практике и по аналогии с выдачей бесплатных подарков за счет средств ФВПТ профсоюз, как правило, принимает решение об одаривании только малолетних детей, к которым относятся лица, не достигшие 14-летнего возраста (ч. 2 ст. 6 СКУ). Также нужно учитывать, что профсоюз вправе выдать подарок без обложения налогом с доходов только родителю ребенка, как это требует ст. 3 Закона № 2117. Является ли для родителя место работы у данного работодателя основным или нет, в данном случае значения не имеет. Так, если членом профсоюза является работник-совместитель, то профсоюз может выдать ему детский подарок без удержания налога с доходов в пределах 69,52 грн.;3) составить ведомость на выдачу подарков и билетов, где получатели проставляют подпись о получении. Ведомость должна быть утверждена председателем профкома.
В
ф. № 1ДФ подарки, как облагаемые, так и не облагаемые налогом с доходов, профсоюз отражает с признаком дохода 14 (прочие доходы).Если у профсоюза не хватает средств на закупку детских новогодних подарков и/или билетов на праздничные представления, то работодатель может оказать ему помощь, перечислив необходимую сумму средств на эти цели. Такие затраты предприятие может включить в состав валовых расходов
в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (ст. 1 Закона № 2117). Так, при перечислении средств профсоюзу в декабре 2010 года предприятие-работодатель 4 % рассчитывает от показателя строки 11 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года.Кроме того, предприятие может оказать профсоюзу безвозвратную финансовую помощь с включением таких затрат в валовые расходы
в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль).
Подарки от работодателя
Принимая решение об одаривании детей работников новогодними подарками, нужно учитывать следующее. Валовые расходы предприятие сможет отразить только при перечислении средств для закупки подарков и билетов лицам, указанным в
ст. 1 Закона № 2117*, и только в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого (отчетного) периода. При этом подарочный набор должен состоять исключительно из кондитерских изделий и игрушек отечественного производства, а также фруктов, а стоимость такого набора не должна превышать 69,52 грн. Для билетов на праздничные мероприятия суммового ограничения не существует.* Еще раз повторим, что к ним относятся органы государственной власти, органы местного самоуправления, общественные (в том числе
профсоюзные) организации и созданные ими учреждения образования, здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.Право на валовые расходы по
Закону № 2117 в отношении таких затрат сомнений не вызывает. А вот право работодателя на выдачу таких подарков работникам без удержания налога с доходов, на наш взгляд, под вопросом. Дело в том, что если «в лоб» читать ст. 3 Закона № 2117, то получается, что льгота распространяется на подарки и билеты, полученные детьми от лиц, указанных в ст. 1 Закона № 2117 (т. е. от горисполкомов, профсоюзов, бюджетных учреждений образования, культуры и т. п.). Получается, что подарки, полученные от работодателя (пусть даже и приобретенные у указанных организаций и учреждений), должны включаться в налогооблагаемый доход родителей. По логике, такого двоякого подхода к применению норм Закона № 2117 не должно быть. Почему порядок налогообложения дохода в виде стоимости билета на детский новогодний праздник, организуемый городским Домом культуры (бюджетным учреждением), ставится в зависимость от того, кто его выдает родителям (профсоюз или непосредственно работодатель)? В первом случае доход не облагается налогом, а во втором — облагается. Эту несправедливость попыталась устранить ГНАУ в письме от 20.12.06 г. № 23990/7/17-0717, где сказано, что у работника доход не будет облагаться налогом (в пределах установленного суммового ограничения) и при непосредственном приобретении и выдаче подарков налоговыми агентами за свои средства**. Мы считаем, что если подарок приобретен работодателем у лиц, указанных в ст. 1 Закона № 2117, то можно считать, что ребенок получил подарок от таких лиц. Работодатель, как это и предполагает ст. 1 Закона № 2117, лишь финансирует эти расходы. Если дело дойдет до судебного разбирательства по данному спору, то, на наш взгляд, шансы отстоять эту позицию в суде у работодателя велики.** Аналогичный вывод можно сделать и из письма ГНАУ от 16.12.05 г. № 12714/6/17-3116. Надеемся, что и проверяющие на местах придерживаются этой позиции, и все же для того, чтобы работодатель без опасений выдавал не облагаемые налогом детские подарки, рекомендуем получить индивидуальное налоговое разъяснение по этому вопросу.
При предоставлении подарков и билетов, не соответствующих требованиям
Закона № 2117, работодатель должен включить их стоимость в налогооблагаемый доход и удержать с работника налог с доходов по ставке 15 %. В ф. № 1ДФ стоимость таких подарков отражается с признаком дохода «09» (дополнительное благо от работодателя). При этом ГНАУ в своих разъяснениях неоднократно указывала, что натуральный коэффициент в данном случае применять не нужно***. Хотя мы такой подход не разделяем. Взносы на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, не взимаются со стоимости детского новогоднего подарка, так как такие выплаты не входят в фонд оплаты труда согласно п. 3.23 Инструкции № 5.*** Письма ГНАУ от 12.10.10 г. № 12932/5/17-0716, п. 1 раздела VI Обзорного письма от 09.07.09 г. № 14312/7/17-0717, от 17.10.08 г. № 10155/6/0716 и др., консультация «Организация новогодних праздников за счет средств профсоюза» // «ВНСУ», 2008, № 49, с. 2.
Пример 1
. В декабре 2010 года предприятие для детей своих работников приобрело билеты на новогоднее детское представление, проводимое бюджетным учреждением культуры. Стоимость одного билета 50 грн. (без НДС).Мы считаем, что такой билет можно считать полученным ребенком от учреждения культуры, содержащегося за счет бюджетных средств, поэтому при его приобретении предприятием и выдаче работнику в период с 15 ноября 2010 года до 1 января 2011 года должны действовать льготы, предусмотренные
Законом № 2117.
Таблица 2. Учет выдачи билетов на новогоднее детское представление (пример 1)
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Перечислены денежные средства бюджетному учреждению | 685 | 311 | 50,00 | — | — |
| 2. Получены билеты на новогоднее представление | 209 | 685 | 50,00 | — | 50,00 (1) |
| 3. Выданы билеты работникам для их детей | 663 | 209 | 50,00 | 41,67 | — |
| 4. Начислены налоговые обязательства по НДС | 949 | 641 | 8,33 | — | — |
| 5. Списана задолженность работника на расходы предприятия | 949 | 663 (2) | 50,00 | — | — |
| (1) При условии, что эти затраты вписываются в лимит, установленный ст. 1 Закона № 2117 — 4 % от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (9 месяцев 2010 года). (2) В ф. № 1ДФ сумма такого дохода отражается с признаком дохода «14» (в графах 4 и 4а ставятся нули). | |||||
Пример 2
. Предприятие закупило в супермаркете подарочные наборы (кондитерские изделия отечественного производства) для выдачи детям сотрудников, возраст которых не превышает 14 лет. Стоимость набора 30 грн. (в том числе НДС — 5 грн.) Подарки были выданы работникам под роспись в соответствующей ведомости.В данном случае подарочный набор приобретен у лица, не указанного в
ст. 1 Закона № 2117, поэтому стоимость подарка включается в налогооблагаемый доход работника в виде дополнительного блага от работодателя.Предположим, что сумму налога работник вносит в кассу предприятия (ГНАУ не против такого варианта)*. При этом такая сумма в валовые доходы предприятия не включается**.
* Письма ГНАУ от 14.09.07 г. № 8960/6/17-0716, от 28.09.09 г. № 9576/6/17-07168.
** См. консультацию «Внесенные в кассу предприятия суммы НДФЛ и налоговый учет налога на прибыль» // «БН», 2010, № 37, с. 28.
Таблица 3. Учет выдачи подарков детям за счет предприятия (пример 2)
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет (ВД) | ||||
| дебет | кредит | ||||||
| 1. Выданы деньги подотчетному лицу на покупку детских новогодних подарков | 372 | 301, 311 | 30,00 | — | |||
| 2. Приобретен подарок подотчетным лицом (на сумму с учетом НДС) | 209 | 372 | 30,00 | — | |||
| 3. Начислен налогооблагаемый доход работнику в виде дополнительного блага (1) | 949 | 663 | 30,00 | — | |||
| 4. Удержан НДФЛ (методом «красное сторно») (2) |
|
|
| — | |||
| 5. Выдан детский подарок работнику | 663 | 209 | 30,00 | 25,00 | |||
| 6. Сумма НДФЛ перечислена в бюджет (не позднее следующего рабочего дня после дня выдачи подарка) | 641/НДФЛ | 311 | 4,50 | — | |||
| 7. Начислены налоговые обязательства по НДС | 949 | 641/НДС | 5,00 | — | |||
| 8. Работник внес сумму налога с доходов в кассу предприятия (2) | 301 | 663 | 4,50 | — | |||
| (1) Повышающий коэффициент 1,176471 не применяем, так как работник будет вносить налог в кассу. В ф. № 1ДФ с признаком дохода «09» нужно отразить сумму 30 грн. (2) На наш взгляд, задолженность работника по уплате налога с доходов может быть погашена также путем зачета в счет расчетов с работником по заработной плате, что будет отражено записью Дт 661 — Кт 663 на сумму 4,5 грн. | |||||||
Порядок налогообложения выдачи детских подарков и порядок документального оформления таких операций при различных вариантах (подарки от ФВПТ, от профсоюза или работодателя) показан в табл. 4 на с. 41.
Таблица 4.
Налогообложение детских новогодних подарков| Налог на прибыль | НДС | НДФЛ | Соцвзносы | Документальное оформление |
| 1. Детские подарки от ФВПТ | ||||
| - | - | - | - | 1. Приказ руководителя предприятия о выдаче подарков за счет средств ФВПТ. |
| 2. Детские подарки от профсоюза | ||||
| 2.1) отвечают критериям ст. 4 Закона № 2117(1) | 1. Решение профкома о выдаче детских новогодних подарков и (или) билетов на детские новогодне-рождественские праздники, которым, в частности, определить возраст детей, которым они будут выдаваться. | |||
| ВР | - | - | - | |
| 2.2) другие | ||||
| ВР | - | + (3) | - | |
| 3. Детские подарки от работодателя | ||||
| 3.1) отвечают критериям ст. 4 Закона № 2117 (1) | 1. Приказ (распоряжение) руководителя предприятия о выдаче подарков. | |||
| ВД — при выдаче работнику, исходя из обычных цен | НО — исходя из обычных цен | + / - (4) | - | |
| ВР есть (5) | НК нет | |||
| 3.2) другие | ||||
| ВД — при выдаче работнику, исходя из обычных цен | НО — исходя из обычных цен | + | Х | |
| ВР нет | НК нет | |||
| (1) Наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 8 % прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в 2010 году — 69,52 грн.) и билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости). (2) Предприятие, перечислив профсоюзу в период с 15.11.10 г. до 15.01.11 г. средства на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков, имеет право включить их в состав ВР в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (Закон № 2117). Кроме того, у предприятия есть право включить в ВР средства, перечисленные неприбыльной организации в любое время в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года. (3) С учетом «натурального» коэффициента. (4) Не облагать стоимость подарков работодателям разрешает ГНАУ в письме от 20.12.06 г. № 23990/7/17-0717. Для того чтобы обезопасить себя, рекомендуем получить в местной ГНИ индивидуальное налоговое разъяснение по этому вопросу. (5) В пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (ст. 1 Закона № 2117). (6) Отметим, что налоговики указывают, что облагаемую часть стоимости подарка и стоимости билетов нужно отражать с признаком «14» (конс. «Вспомогательная таблица для заполнения формы № 1ДФ»// «ВНСУ», 2009, № 27, с. 15. | ||||
ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ
Подарки от работодателя
На порядок налогообложения подарков работникам влияет, как известно, несколько факторов: включение/невключение в фонд оплаты труда; форма подарка (денежная или материальная); стоимость подарка. Мы неоднократно говорили и надеемся, что для вас, уважаемые коллеги, это не новость, что лучше всего подарки выдавать работникам в денежной форме, что избавит предприятие от многих проблем (см. табл. 5). Если предприятию все-таки хочется подарить работникам материальные подарки (ценные или не очень), то оно должно быть готовым к не совсем приятным налоговым последствиям по этой операции.
Таблица 5. Налогообложение приобретения и выдачи подарков работникам за счет работодателя
| Вариант оформления | Налог на прибыль | НДС | Налог с доходов | Соцвзносы (норма Инструкции № 5)
| Примечания и рекомендации | ||
| ВР | ВД | НК | НО | ||||
| 1. Выдача подарков | + (1) | - | - | - | + | + | Оформление денежного новогоднего подарка в виде премий снимет любые вопросы по отражению валовых расходов |
| 2. Выдача подарков в натуральной форме всем или большинству сотрудников | + (1), + (2) (пп. 5.2.1 и 5.6.1) | + | + | + | + | + | Если к Новому году работникам выдается помощь продуктами питания, то их стоимость можно списать на организацию праздничного вечера для работников (доход не персонифицирован) |
| 3. Предоставление работникам «необычной» новогодней скидки на продаваемые товары | + | + | + | + | + | - | Данный вариант направлен на уход от предоставления подарка работнику путем дешевой продажи товара. Это, как видите, позволяет беспрепятственно отразить ВР на всю стоимость товаров, снизить сумму налога с доходов, а также не уплачивать ни «сверху», ни «снизу» соцвзносы на сумму «необычной» скидки (доход получен в рамках гражданско-правового договора купли-продажи, т. е. не входит в ФОТ) |
| 4. Выдача подарков отдельным сотрудникам путем оформления НБП: | |||||||
| — в пределах 1220 грн. в год (в 2010 году) при условии, что работник имеет право на НСЛ | - | +(3) | - | + (3) | - | - | Данная помощь выдается на основании заявления работника (с формулировкой, как правило, «в связи с семейными обстоятельствами»), завизированного руководителем |
| — свыше 1220 грн. в год (в 2010 году) или если у работника нет права на НСЛ | + | ||||||
| (1) Несмотря на то что эти выплаты входят в ФОТ по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе валовых расходов возможность их выплаты работникам следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре или в локальном документе предприятия (приказ или расположение руководителя, положение) о выдаче новогодних подарков, с которым должны быть ознакомлены работники (письмо Минтруда от 01.10.07 г. № 700/13/84-07). (2) Здесь, на наш взгляд, предприятие вправе отразить ВР дважды: при приобретении ТМЦ, впоследствии выдаваемых в качестве подарков, и при начислении работникам дохода, входящего в ФОТ. Эта позиция основывается на том, что даримые ТМЦ в данном случае выдаются работникам не бесплатно, а в счет оплаты труда (выплата входит в ФОТ), поэтому расходы на приобретение таких ТМЦ вполне можно считать хозяйственными. (3) Если НБП предоставляется в не денежной форме. (4) В приказе № 451 в расшифровке к признаку дохода «17» сказано, что здесь приводится только сумма НБП, облагаемая налогом с доходов. В то же время, на наш взгляд, было бы логично любую НБП, как облагаемую, так и не облагаемую НДФЛ, в ф. № 1ДФ показывать с признаком дохода «17». | |||||||
Пример 3
. Предприятие приняло решение о предоставлении к Новому году подарков каждому работнику в виде денежных средств (300 грн. «чистыми») и фотоальбома, специально приобретенного для этих целей по цене 60 грн., в том числе НДС — 10 грн. Подарок выдан в декабре 2010 года.
Таблица 6.
Подарки работникам за счет работодателя: учет (пример 3)| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Приобретен фотоальбом подотчетным лицом | 209 | 372 | 50,00 | — | 50,00 |
| 2. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641/НДС | 372 | 10,00 | — | — |
| 3. Погашена задолженность перед подотчетным лицом | 372 | 301, 311 | 60,00 | — | — |
| 4. Выдан фотоальбом работнику | 661 | 209 | 50,00 | 50,00 | — |
| 5. Начислены налоговые обязательства по НДС | 661 | 641/НДС | 10,00 | — | — |
| 6. Выданы деньги в подарок работнику | 661 | 301, 311 | 300,00 | — | — |
| 7. Перечислены взносы на соцстрахование «сверху» (условно 36,96 %) и «снизу» (3,6 %) со стоимости выданного подарка(1) | 651, 652, 653, 656 | 311 | 171,79 | — | — |
| 8. Перечислен налог с доходов со стоимости подарка | 641/НДФЛ | 311 | 63,53 | — | — |
| 9. Начислена зарплата работнику за декабрь (оклад) | 92, 93, 94 | 661 | 1500 | — | 1500,00 |
| 10. Начислен налогооблагаемый доход работнику в виде подарка на Новый год | 92, 93, 94 | 661 | 423,53 | — | 423,53 |
| 11. Произведены начисления на ФОТ: | 92 | 651, 652, 653, 656 | 710,94 | — | 710,94 |
| 12. Удержаны взносы на соцстрахование | 661 | 651, 652, 653 | 69,25 | — | — |
| 13. Удержан налог с доходов | 661 | 641/НДФЛ | 278,14 | — | — |
| 14. Выплачена зарплата за декабрь | 661 | 301, 311 | 1216,14 | — | — |
| 15. Произведен окончательный расчет с соцфондами | 651, 652, 653, 656 | 311 | 608,40 | — | — |
| 16. Перечислена оставшаяся сумма налога с доходов | 641/НДФЛ | 311 | 214,61 | — | — |
| (1) Заметим, что при выплате дохода в течение месяца в обязательном порядке необходимо уплатить лишь взносы в ПФ в части начислений, в ФБ в части начислений и удержаний и взнос в ФНС (подробнее см. «БН», 2010, № 48, с. 44. | |||||
Подарки от профсоюза
Сразу скажем, что
Закон № 2117 в данном случае не применим (он касается только детских новогодних подарков). В связи с этим обратимся к общим нормам Закона о налоге с доходов, а здесь не все так просто.Согласно
абз. «а» п.п. 4.3.5 Закона о налоге с доходов не включаются в налогооблагаемый доход суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы и других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляются с учетом норм п. 9.7 данного Закона профессиональными союзами их членам в случаях, предусмотренных законом.Сразу приведем мнение ГНАУ по пониманию данной нормы (
письма от 28.09.06 г. № 10917/6/17-0716, от 23.08.07 г. № 8144/6/11-0116): под эту льготу попадает только целевая и нецелевая благотворительная помощь от профсоюза (если соблюдены условия п.п. 9.7.3 или 9.7.4 Закона о налоге с доходов), а все прочие выплаты и вознаграждения должны облагаться налогом с доходов. С доходов в виде подарка, полученного от налогового агента, по мнению ГНАУ, нужно удерживать налог у источника выплаты по ставке 15 % (письма от 24.04.08 г. № 4079/6/17-0716, от 25.06.07 г. № 6187/6/17-0716).С учетом этого, если расходы на новогодние подарки работникам — членам профсоюза предусмотрены и утверждены профкомом, то они могут выдаваться профсоюзом без удержания налога с доходов в пределах 1220 грн. (совокупно из расчета в год) и при условии, что получатель имеет право на НСЛ. При этом профсоюзу не нужно документально оформлять (вуалировать) такие подарки в порядке, предусмотренном для нецелевой благотворительной помощи. При предоставлении новогоднего подарка члену профсоюза, который не имеет права на НСЛ или в размере, превышающем 1220 грн. в год, профсоюз должен удержать налог с доходов.
В
ф. № 1ДФ необлагаемый доход, полученный от профсоюза, приводится с признаком «25», а доход, подлежащий налогообложению, — с признаком «14», как и любой другой доход в виде дополнительного блага от неработодателя. Взносы на соцстрахование на стоимость новогодних подарков (вопрос может возникнуть по части стоимости подарка, облагаемой налогом с доходов) не начисляются и не удерживаются, так как члены профсоюза не являются для него наемными работниками.
КОРПОРАТИВНЫЙ НОВОГОДНИЙ ВЕЧЕР
Согласно
п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов не включаются затраты на организацию и проведение праздников и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, а также расходов, осуществленных в рекламных целях). Кроме того, в валовые расходы запрещено включать затраты на финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.Это говорит о том, что расходы на организацию новогоднего праздника для работников предприятия нельзя направить на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемый доход у работников в данном случае не возникает, так как затраты предприятия на аренду помещения, банкет, развлекательную программу и т. п. являются неперсонифицированными, с чем давно согласилась и ГНАУ*.
* Например, письма ГНАУ от 26.08.04 г. № 7335/6/17-3116, от 19.04.07 г. № 3852/6/17-0716.
В то же время побороться за валовые расходы предприятие может, завуалировав корпоративное празднование Нового года под одно из таких мероприятий:
— проведение рекламной акции для потенциальных покупателей;
— проведение организационного собрания работников (например, для подведения итогов отчетного года).
Порядок налогообложения в таких случаях представлен в табл. 7 на с. 45.
Кроме того, отразить валовые расходы предприятие сможет (с учетом установленных
Законом о налоге на прибыль ограничений) путем перечисления средств профсоюзной организации для организации новогоднего вечера.
Таблица 7.
Налоговые последствия организации новогоднего вечера| Вид мероприятия | Налог на прибыль | НДС | НДФЛ | Примечания и рекомендации | ||
| ВР | ВД | НК | НО |
|
| |
| 1. Организация новогоднего вечера для работников | - | - | - | - | - (1) | Эти расходы не носят хозяйственный характер, поэтому их нельзя включать в ВР (п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль) |
| 2. Новогодний вечер — рекламная акция (презентация) | + / - | - | + | - | 1. Согласно п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль в ВР включаются затраты на организацию приемов, презентаций, праздников, распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (работ) в рекламных целях, но не больше 2 % от налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год (показатель стр. 11 декларации по налогу на прибыль за 2009 год). Кроме того, следует учитывать такой нюанс: согласно п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав ВР наличные, потраченные на цели, определенные п.п. 5.4.4 этого Закона. Мы считаем, что это касается только командировочных расходов, и все же по возможности лучше рассчитываться по таким «рекламным» расходам в безналичной форме. | |
| 3. Новогодний вечер — производственное собрание (общее собрание трудового коллектива) | + / - | - | + | - | 1. Целью такого собрания может быть подведение итогов за прошедший год, определение планов работы на следующий год, разработка стратегии развития предприятия на ближайшие годы и т. п. | |
| 4. Организация вечера через профсоюз | + / - | - | - | - | - | 1. Этот вариант предполагает перечисление созданному на предприятии профсоюзу денежных средств в виде добровольных пожертвований (безвозвратной финансовой помощи). В свою очередь, в уставе профсоюза должна быть такая статья расходов, как организация корпоративных праздников для работников. |
| (1)Неперсонифицированные доходы не облагают. | ||||||
Пример 4
. Предприятие организует новогодний вечер для своих работников, в связи с чем оплачивает:— ресторану стоимость банкета в сумме 24 тыс. грн. (в том числе НДС — 4 тыс. грн.);
— частному предпринимателю услуги по проведению вечера (развлекательная программа) в размере 3 тыс. грн. (без НДС).
На этом завершаем рассмотрение новогодних затрат предприятия. Желаем вам, уважаемые коллеги, хорошенько отдохнуть в новогодне-рождественские праздники, чтобы с новыми силами приступить к отчетности за 2010 год и новому учетному 2011 году. А сюрпризов в следующем году законодатели приготовили нам немало.
Таблица 8.
Новогодний вечер: отражение в учете (пример 4)| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Перечислены средства ресторану в оплату банкета | 371 | 311 | 24000 | — |
| 2. Перечислены средства предпринимателю за развлекательную программу | 371 | 311 | 3000 | — |
| 3. Списаны затраты на новогодний вечер на расходы предприятия (подписаны акты предоставления услуг) | 949 | 685 | 24000 | — |
| 949 | 685 | 3000 | — | |
| 4. Проведен зачет задолженностей | 371 | 685 | 24000 | — |
| 371 | 685 | 3000 | — | |
Документы и сокращения Темы
КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-Х.СКУ
— Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон № 481
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.Закон № 2117
— Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.Порядок № 48
— Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением ФВПТ от 25.10.07 г. № 48.Положение № 25
— Положение о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденное постановлением правления ФВПТ от 23.06.08 г. № 25.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.Приказ № 451
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» от 02.09.03 г. № 451.БС
— балансовая стоимость.«ВНСУ»
— журнал «Вестник налоговой службы Украины».ВД
— валовые доходы.ВР
— валовые расходы.НК
— налоговый кредит по НДС.НО
— налоговые обязательства по НДС.МНМА
— малоценные необоротные материальные активы.МБП
— малоценные быстроизнашивающиеся предметы.НБП
— нецелевая благотворительная помощь.ТМЦ
— товарно-материальные ценности.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ОФ
— основные фонды.ПФУ
— Пенсионный фонд Украины.ФБ
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.ФВПТ
— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.ФНС
— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.ФОТ
— фонд оплаты труда.
