Налоговый кодекс подписан Президентом: краткий обзор грядущих изменений

Вид налога (сбора, обязательного платежа)

Чем регулируется

Начало действия

Краткий комментарий

1

2

3

4

Общегосударственные налоги, сборы (обязательные платежи)

1. Налог на прибыль предприятий

Раздел III НКУ

с 01.04.11 г.

Кардинально меняется подход в определении налогооблагаемой прибыли (вместо правила первого события вводится метод начисления по доходам и расходам, вводится пообъектный метод начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, упраздняется расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов). Налоговый учет прибыли со II квартала 2011 года будет максимально приближен к требованиям П(С)БУ. Ставка налога с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года — 23 %.
Внимание! В 1 квартале 2011 года учет налога на прибыль ведется по ныне действующим правилам, установленным Законом о налоге на прибыль. Прибыль за этот период облагается налогом по ставке 25 %

2. НДС

Раздел V НКУ

с 01.01.11 г.

В целом сохраняется ныне действующий механизм. Порядок налогообложения отдельных операций изменился (иногда — достаточно существенно)
Ставка налога в период с 1 января 2011 года до 31 декабря 2013 года составляет 20 % (п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ)

3. НДФЛ

Раздел IV НКУ

с 01.01.11 г.

Общий подход в обложении доходов физических лиц сохраняется. Изменения содержатся в обложении некоторых видов доходов, порядке предоставления НСЛ и др.
Общая ставка налога составляет 15 %. Если месячный доход превышает 10 размеров МЗП, установленной на 1 января текущего года, с суммы превышения НДФЛ взимается по ставке 17 %.
НКУ предусмотрено ужесточение ответственности налоговых агентов за неуплату (несвоевременную уплату) НДФЛ в бюджет, неподачу (несвоевременную подачу), подачу с ошибками налогового расчета о суммах начисленного (выплаченного) дохода физлицам и удержанного с них НДФЛ (ф. № 1ДФ).
Кроме того, вводится новая форма отчетности (налоговая декларация) по НДФЛ, которую налоговые агенты будут подавать ежемесячно (п.п. «д» п. 176.2 НКУ). В этой декларации, форма которой будет разработана ГНАУ, указывается общая сумма начисленных (выплаченных) доходов физлицам, общая сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ за отчетный месяц.
Причем НДФЛ, начисленный, но не уплаченный налоговым агентом в бюджет вопреки порядку, действовавшему до вступления в силу НКУ, на дату введения им в действие считается налоговым долгом по согласованному налоговому обязательству и подлежит отражению в налоговом расчете по результатам первого квартала 2011 года, а также взыскивается с налогового агента с применением мер ответственности, предусмотренных уже НКУ (п. 1 подраздела 1 раздела XX НКУ)

4. Акцизный налог

Раздел VI НКУ

с 01.01.11 г.

Сохраняется общий подход в начислении и уплате взимаемого сейчас акцизного сбора. В общем случае акцизный налог уплачивают производители и импортеры подакцизных товаров

5. Плата за землю

Раздел ХIII НКУ

с 01.01.11 г.

Принципиальные изменения в порядке взимания платы за землю не произошли. Объектом налогообложения являются (ст. 270 НКУ):
— земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;
— земельные части (паи), находящиеся в собственности.
Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности, как и ранее, является обязательным платежом (п.п. 14.1.136 НКУ).
Налогоплательщики будут подавать либо годовую декларацию (до 1 февраля текущего года), либо ежемесячные декларации (в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным), что освобождает его от подачи годовой декларации (п. 286.2 и 286.3 НКУ)

6. Сбор за первую регистрацию транспортного средства

Раздел VII НКУ

с 01.01.11 г.

Данный сбор будет уплачиваться физическими и юридическими лицами только один раз — при первой регистрации транспортного средства в Украине. Ставка сбора зависит от вида транспортного средства, объема цилиндров двигателя, года выпуска

7. Экологический налог

Раздел VII НКУ

с 01.01.11 г.

Аналог нынешнего сбора за загрязнение окружающей природной среды. Серьезные изменения наступят в механизме уплаты данного налога за выбросы, осуществляемые передвижными источниками загрязнения. Теперь данный налог будут уплачивать субъекты хозяйствования, которые осуществляют оптовую и розничную торговлю топливом. Такие лица для целей уплаты экологического налога являются налоговыми агентами.
Субъекты, расходующие топливо в связи с эксплуатацией транспортных средств, теперь не являются плательщиками данного налога

8. Пошлина

ТКУ

сейчас и после 01.01.11 г.

Согласно п. 1.2 НКУ правила налогообложения товаров или услуг, перемещающихся через таможенную границу Украины, определяются НКУ, кроме налогообложения ввозной (импортной) или вывозной (экспортной) пошлиной, которые устанавливаются ТКУ и другими законами по вопросам таможенного дела

9. Единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Закон № 1212

сейчас и после 01.01.11 г.

Взимание данных сборов прямо не предусмотрено НКУ. В то же время согласно п. 2 подраздела 10 раздела ХХ НКУ сборы (плата, взносы), не установленные этим Кодексом, но установленные законодательными актами Украины как обязательные платежи до вступления в силу этого Кодекса, взимаются по правилам, установленным этими законодательными актами Украины, до вступления в силу закона об административных услугах и других законов, которые будут регулировать взимание соответствующих сборов (платы, взносов).

По всей видимости, вопрос о том, о каких платежах идет речь в этой норме, требует дополнительных разъяснений госорганов. При фискальном подходе перечень таких обязательных платежей можно расширить

10. Государственная пошлина

Декрет № 7-93

11. Сборы в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций

Закон № 400

12. Сбор за специальное использование воды

Раздел XVI НКУ

с 01.01.11 г.

Похоже, что теперь данный сбор будут платить все субъекты хозяйствования, использующие воду, в том числе и исключительно для санитарно-бытовых нужд, при наличии заключенного договора с поставщиком воды.
Согласно п.п. 324.4.1 НКУ освобождение от уплаты предусмотрено лишь в отношении воды, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах его жилого фонда и приусадебных участков)

13. Сбор за специальное использование лесных ресурсов

Раздел XVII НКУ

с 01.01.11 г.

Плательщиками данного сбора являются юридические лица, их обособленные подразделения, постоянные представительства нерезидентов, физические лица — предприниматели, которые осуществляют специальное использование лесных ресурсов на основании специального разрешения (лесорубного билета или лесного билета) или согласно условиям договора долгосрочного пользования лесами (п. 329.1 НКУ)

14. Фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН)

Раздел IV НКУ

с 01.01.11 г.

Общий принцип уплаты ФСН сельскохозяйственными товаропроизводителями сохранен в НКУ. Плательщики ФСН освобождаются от уплаты (ст. 307 НКУ):
а) налога на прибыль предприятий;
б) земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения сельхозтоваропроизводства);
в) сбора за специальное использование воды;
г) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части проведения торговой деятельности)

15. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Закон № 587

сейчас и после 01.01.11 г.

Ныне действующие правила сохраняются полностью. Данный сбор планируется взимать до 1 января 2015 года (п. 4 подраздела 10 раздела ХХ НКУ)

16. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Раздел XV НКУ

с 01.01.11 г.

Принципиальных изменений в порядке взимания данного сбора нет. Однако обращает на себя внимание значительное увеличение ставок взноса для операторов сотовой связи

17. Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины

Раздел IХ НКУ

с 01.01.11 г.

Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, которые эксплуатируют объекты магистральных трубопроводов и предоставляют (организуют) услуги по транспортировке (перемещению) груза трубопроводами Украины (п. 251.1 НКУ).
Плательщиком рентной платы за транзит природного газа территорией Украины является уполномоченный Кабмином субъект хозяйствования, который предоставляет (организует) услуги по его транзиту территорией Украины (п. 251.2 НКУ)

18. Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине

Раздел Х НКУ

с 01.01.11 г.

Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, которые осуществляют добычу (в том числе во время геологического изучения) углеводородного сырья на основании специальных разрешений на пользование недрами, полученных в установленном законодательством порядке (п. 256.1 НКУ)

19. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности

Глава 4 раздела XIV НКУ

с 01.01.11 г.

Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования и их обособленные подразделения, которые осуществляют деятельность по поставке природного газа потребителям на основании заключенных с ними договоров (п. 314.1 НКУ)

20. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками

Глава 3 раздела XIV НКУ

с 01.01.11 г.

Плательщиками данного сбора являются оптовый поставщик электрической энергии и производители электрической энергии, которые имеют лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продают ее вне оптового рынка электрической энергии, и тепловой энергии (п. 310.1 НКУ)

21. Плата за пользование недрами

Раздел ХI НКУ

с 01.01.11 г.

Данная плата взимается в виде (ст. 262 НКУ):
— платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
— платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

Местные налоги и сборы

1. Единый налог

Указ № 746

сейчас и после 01.01.11 г.

Упрощенная система налогообложения, урегулированная на данный момент Указом № 746, сохраняется и для юридических и для физических лиц (до внесения изменений в раздел ХIV НКУ). Особенности работы на едином налоге после 1 января 2011 года рассмотрены ниже в подразделе «Единый налог и фиксированный патент» этой статьи

2. Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Ст. 265 раздела ХII НКУ

с 01.01.12 г.
(п. 1 раздела XIX НКУ)

Налог уплачивается при наличии в собственности юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, объектов жилой недвижимости.
Юрлица определяют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года самостоятельно и подают до 1 февраля этого же года налоговому органу по местонахождению жилой недвижимости расчет по форме, которая будет утверждена ГНАУ. Годовая сумма налога разбивается поквартально равными частями и уплачивается до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Относительно вновь созданного объекта жилой недвижимости расчет подается в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект (п.п. 265.7.5 НКУ)

3. Сбор за места для парковки транспортных средств

Ст. 266 раздела ХII НКУ

с 01.01.11 г.

Сбор уплачивается при осуществлении деятельности по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.
Базой налогообложения является площадь земельного участка, отведенная под парковку. Ставка сбора устанавливается из расчета от 0,03 до 0,15 % МЗП (установленной законом на 1 января отчетного года) за 1 кв. м — за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств

4. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Ст. 267 раздела ХII НКУ

с 01.01.11 г.

Аналог ныне действующей платы за торговые патенты, взимаемой согласно Закону о патентовании.
Приобретать патент необходимо при осуществлении:
— торговой деятельности в пунктах продажи товаров (под ней для целей раздела ХII НКУ понимают розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек — п.п. 14.1.246 раздела I НКУ);
— деятельности по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабмином; торговли наличными валютными ценностями в пунктах продажи иностранной валюты; деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
По-прежнему от приобретения патента освобождаются единоналожники, фикспатентщики, плательщики ФСН (в части проведения торговой деятельности).
Старые бланки торговых патентов нужно сдать в 3-месячный срок после вступления в силу НКУ, но не позднее срока окончания их действия (п. 1 подраздела 7 раздела ХХ НКУ)

5. Туристический сбор

Ст. 268 раздела ХII НКУ

с 01.01.11 г.

Взимается гостиницами, мотелями, кемпингами и т. п., предоставляющими услуги по временному проживанию (ночлегу) туристов на территории той территориальной единицы, где действует решение местных органов власти о взимании данного сбора.
Субъекты хозяйствования являются налоговыми агентами по этому сбору и включают его сумму в счет на оплату услуг проживания (ночлега), т. е. фактически этот сбор платится туристами