ДОХОДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ БЕЗ НДФЛ:
для этого физлицу достаточно предъявить лишь Свидетельство о госрегистрации
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.10.10 г. № 11157/6/17-0716
«О налогообложении доходов субъектов предпринимательской деятельности »
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила, что при выплате дохода частному предпринимателю основанием для неудержания с суммы выплаты налога с доходов (НДФЛ) является предъявление последним документа, подтверждающего его регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности. В таком случае данные доходы приводятся в ф. № 1ДФ с признаком дохода «42» (доходы от предпринимательской деятельности). Если по каким-то причинам физическое лицо не предъявляет документ о регистрации предпринимателем, то при выплате ему дохода нужно удержать НДФЛ и отразить данные доходы в ф. № 1ДФ с признаком «01»* (зарплата, доходы по гражданско-правовым договорам). Причем это касается как предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, так и единоналожников. Надо сказать, что это не первое подобное разъяснение от ГНАУ. Ранее были письма от 23.11.09 г. № 12004/6/17-0716, от 10.02.10 г. № 1213/м/17-0714, где был сделан аналогичный вывод. Правда, тогда ГНАУ говорила о предоставлении налоговому агенту копии свидетельства о госрегистрации предпринимателем. В сегодняшнем письме еще более лояльная позиция ГНАУ — говорится лишь о предъявлении предпринимателем свидетельства о госрегистрации.* Признак дохода «01» следует применять, если физическое лицо выполнило работы (предоставило услуги) по гражданско-правовому договору. При покупке товаров у физического лица — непредпринимателя нужно ставить признак дохода «14» (прочие доходы).
Безусловно, выводы, сделанные ГНАУ, позитивные для лиц, выплачивающих доходы предпринимателям. В сегодняшнем письме центральный налоговый орган даже не требует, чтобы у налогового агента была в наличии копия свидетельства о регистрации физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности: предпринимателю достаточно просто предъявить данный документ. Этим могут воспользоваться те налоговые агенты, которые выплачивали доходы предпринимателям и не имеют в наличии копий их свидетельств о регистрации субъектами предпринимательства. Мол, при покупке товара (работ, услуг) предприниматель предъявил свидетельство о регистрации, что явилось основанием для неудержания НДФЛ.
С одной стороны, мы полностью разделяем данное мнение ГНАУ: в договоре, первичных документах на покупку товаров (работ, услуг) указаны полные реквизиты предпринимателя, предприниматель предъявил свидетельство о регистрации в качестве субъекта предпринимательства, поэтому ему был выплачен доход без удержания НДФЛ, а сумма дохода отражена в ф. № 1ДФ с признаком дохода «42». Проверять, получен такой доход физическим лицом в рамках его предпринимательской деятельности или нет, должен не налоговый агент, а контролирующий орган. Такой подход является цивилизованным и, по-хорошему, именно он должен применяться на практике.
С другой стороны, цивилизованный подход в нашей стране могут позволить себе далеко не все плательщики. При возникновении спора как доказать, что предприниматель предъявлял документ о госрегистрации? Это возможно, только показав копию данного документа. В связи с этим пока (до окончательного решения вопроса) рекомендуем оставлять у себя копию свидетельства о госрегистрации предпринимателя. Кроме того, в сегодняшнем письме и более ранних письмах ГНАУ, о которых мы упоминали выше, ничего не говорится о предъявлении предпринимателем свидетельства плательщика единого налога и копий документов об уплате единого налога. Похоже, что ГНАУ отказалась от своей позиции, что при выплате дохода единоналожнику по виду деятельности, не указанному в свидетельстве плательщика единого налога, налоговый агент у источника выплаты должен удержать НДФЛ. Приятная тенденция. В нашей консультации «Нужно ли предприятию требовать у предпринимателя документы, подтверждающие его статус» // «БН», 2009, № 32, с. 46 мы приходили к выводу, что предприниматель не должен предоставлять своим контрагентам копии каких-либо подтверждающих документов (свидетельств о госрегистрации, свидетельств об уплате единого налога, платежных документов об уплате единого налога). ГНАУ, по всей видимости, с этим согласилась. Надеемся, что и проверяющие на местах прислушаются к этому мнению.
Также хотим отметить, что согласно ст. 177.8 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) при выплате дохода предпринимателю, находящемуся на общей системе налогообложения, НДФЛ у источника выплаты не удерживается, если предприниматель предоставил копию свидетельства о государственной регистрации его субъектом предпринимательской деятельности*. Итак, после 1 января 2011 года для неудержания НДФЛ наличие у налогового агента копии свидетельства обязательно. Что касается предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, то их налогообложение согласно п. 177.9 НКУ осуществляется по правилам, установленным этим кодексом. Соответствующий раздел НКУ, регулирующий порядок уплаты предпринимателями единого налога, как известно, в окончательном варианте НКУ отсутствует. Пока и далее будут действовать нынешние правила упрощенной системы налогообложения, а с ними и все имеющиеся на данный момент проблемные моменты. А значит, комментируемое сегодня письмо может пригодиться в работе налоговым агентам и далее.
* Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы / предоставления услуги согласно гражданско-правовым договорам, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику и работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1.222 НКУ (п. 177.8 НКУ).
Вместе с тем, чтобы абсолютно спокойно применять рекомендации комментируемого сегодня письма, лучше получить у налоговиков письменную налоговую консультацию — именно так со вступлением в силу НКУ будут называться сегодняшние индивидуальные налоговые разъяснения (ст. 52 НКУ). По аналогии с индивидуальными налоговыми разъяснениями плательщик налогов, который действовал в соответствии с письменной налоговой консультацией, не может быть привлечен к ответственности, в частности, на основании того, что в дальнейшем такая налоговая консультация была изменена либо отменена (п. 53.1 НКУ).
