СПЕЦРЕЖИМ НДС:
ГНАУ объяснила, как нужно отчитываться перерабатывающему предприятию за период с 24 по 30 ноября 2009 года
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 19.01.2010 г. № 621/7/16-1417
«О льготном режиме обложения налогом на добавленную стоимость перерабатывающих предприятий»
Напомним, что
решением КСУ от 24.11.2009 г. № 29-рп/2009 по делу № 1-54/2009* Закон Украины от 04.02.2009 г. № 922-VI** был признан неконституционным и утратил силу с 24.11.2009 г., а вместе с ним — и льготный режим обложения НДС перерабатывающих предприятий, установленный п. 11.21 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС).* См. «Калейдоскоп документов» «Спецрежим для перерабатывающих предприятий: Закон признан неконституционным» // «БН», 2009, № 49, с. 11.
** См. ком. «Принят закон о поддержке аграриев на время мирового финансового кризиса» // «БН», 2009, № 12, с. 4.
И все же перерабатывающим предприятиям не пришлось долго ждать следующей реинкарнации спецрежима НДС, поскольку 31.12.2009 г. Законом Украины от 22.12.2009 г. № 1782-VI (далее — Закон № 1782)*** в очередной раз был восстановлен п. 11.21 Закона об НДС.
*** См. ком. «Спецрежим по НДС восстановлен для переработчиков» // «БН», 2010, № 3, с. 4.
Причем спецрежим НДС восстановлен не только с 31.12.2009 г. (со дня вступления в силу Закона № 1782), а, так сказать, задним числом, а именно со дня прошлой утраты силы п. 11.21 Закона об НДС. На это прямо указывает п. 3 Заключительных положений Закона № 1782, которым, в частности, установлено, что суммы НДС, начисленные перерабатывающими предприятиями в соответствии с абзацем первым п. 11.21 Закона об НДС за период со дня принятия КСУ решения от 24.11.2009 г. № 29-рп/2009 до дня вступления в силу Закона № 1782, не подлежат уплате в бюджет.
И если с учетом изложенного выше вопросов о порядке подачи отчетности по НДС перерабатывающими предприятиями за декабрь (сроки подачи которой на момент появления этих новаций еще не наступили) не возникало, то как быть с уже поданной отчетностью по осуществленным платежам налоговых обязательств в бюджет за ноябрь, а точнее говоря, за период с 24 по 30 ноября, должна была разъяснить ГНАУ.
И вот в комментируемом письме ГНАУ предоставила разъяснение по этому поводу (см. «Как отразить переработчикам операции, осуществленные в рамках спецрежима НДС с 24 по 30 ноября 2009 года»).
| «Как отразить переработчикам операции, осуществленные в рамках спецрежима НДС с 24 по 30 ноября 2009 года» Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, поставка перерабатывающими предприятиями молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона № 168 за период с 24 ноября 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) за декабрь 2009 года. При этом в случае отражения перерабатывающими предприятиями операций по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона № 168 за период с 24 ноября по 30 ноября в общей декларации по налогу на добавленную стоимость (по которой осуществляются расчеты с бюджетом) такие операции подлежат корректировке и переносу в декларацию по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) за декабрь 2009 года». |
Разъяснение, предоставленное в комментируемом
письме, справедливое, но оно не только не решило все вопросы, а еще и породило новые. Ведь это письмо издано аж 19 января 2010 года, т. е. накануне окончания предельного срока подачи декларации по НДС за декабрь 2009 года. А поэтому большинство плательщиков НДС не могли знать, что в декларации за декабрь нужно отражать корректировку налоговых обязательств, а также связанного с ними налогового кредита по операциям с 24 по 30 ноября.Чтобы исправить возникшую ситуацию, а заодно и выполнить требования налоговиков по корректировке данных декларации по НДС, по нашему мнению, нужно осуществить корректировку данных при подаче декларации по НДС за январь 2010 года (общей и специальной). Причем делать такую корректировку, наверное, следует через строки 8.4 и 16.4, в которых отражаются корректировки налогового кредита и налоговых обязательств в других случаях, не перечисленных в форме декларации.
Кроме того, при осуществлении такой корректировки не нужно начислять 5 % штраф, поскольку корректировка была вызвана не допущенными ошибками плательщика налогов, а изменениями в законодательстве.
Следует обратить внимание, что в комментируемом письме налоговики так и не вспомнили о том, что делать с излишне уплаченными налоговыми обязательствами, возникшими за период с 24 по 30 ноября. Этот вопрос остается открытым, а нам остается лишь ожидать следующих разъяснений на этот счет.
