СПЕЦРЕЖИМ ПДВ:
ДПАУ пояснила, як потрібно звітуватися переробному
підприємству за період з 24 по 30 листопада 2009 року
Лист Державної податкової адміністрації України від 19.01.2010 р. № 621/7/16-1417
«Щодо пільгового режиму оподаткування податком на додану вартість переробних підприємств»
Нагадаємо, що
рішенням КСУ від 24.11.2009 р. № 29-рп/2009 у справі № 1-54/2009** Закон України від 04.02.2009 р. № 922-VI*** був визнаний неконституційним та втратив чинність з 24.11.2009 р., а разом з ним і пільговий режим оподаткування ПДВ переробних підприємств установлений п. 11.21 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).** Див. калейдоскоп документів «Спецрежим для
переробних підприємств: Закон визнано неконституційним» // «БТ», 2009, № 49, с. 11.*** Див. ком. «Прийнято закон про підтримку аграріїв на час світової фінансової кризи» // «БТ», 2009, № 12, с. 4.
Та все ж переробним підприємствам не довелося довго чекати наступної реінкарнації спецрежиму ПДВ, оскільки 31.12.2009 р.
Законом України від 22.12.2009 р. № 1782-VI (далі — Закон № 1782)**** вкотре було відновлено п. 11.21 Закону про ПДВ.**** Див. ком. «Спецрежим з ПДВ відновлено для переробників» // «БТ», 2010, № 3, с. 4.
Причому спецрежим ПДВ відновлено не тільки з 31.12.2009 р. (з дня набрання чинності Законом № 1782), а, так би мовити, заднім числом, а саме з дня минулої втрати чинності п. 11.21 Закону про ПДВ. На це прямо вказує п. 3 Прикінцевих положень Закону № 1782, яким, зокрема, встановлено, що суми ПДВ, нараховані переробними підприємствами відповідно до абзацу першого п. 11.21 Закону про ПДВ за період з дня ухвалення КСУ рішення від 24.11.2009 р. № 29-рп/2009 до дня набрання чинності Законом № 1782, не підлягають сплаті до бюджету.
І якщо з урахуванням вищезазначеного, питань щодо порядку подання звітності з ПДВ переробними підприємствами за грудень (строки подання якої на час появи цих новацій ще не настали), не виникало, то як бути з уже поданою звітністю за здійсненими платежами податкових зобов’язань в бюджет за листопад, а точніше кажучи за період з 24 по 30 листопада, повинна була роз’яснити ДПАУ.
І ось у листі, що коментується ДПАУ надала роз’яснення з цього приводу (див. «Як відобразити переробникам операції здійснені у межах спецрежиму ПДВ з 24 по 30 листопада 2009 року»).
| «Як відобразити переробникам операції здійснені у межах спецрежиму ПДВ з 24 по 30 листопада 2009 року» Витяг із листа, що коментується «Таким чином, поставка переробними підприємствами молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів відповідно до пункту 11.21 статті 11 Закону № 168 за період з 24 листопада 2009 року по 31 грудня 2009 року включно, відображається в податковій декларації з податку на додану вартість (переробного підприємства) за грудень 2009 року. При цьому, в разі відображення переробними підприємствами операцій з поставки молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів відповідно до пункту 11.21 статті 11 Закону № 168 за період з 24 листопада по 30 листопада в загальній декларації з податку на додану вартість (за якою здійснюються розрахунки з бюджетом) такі операції підлягають коригуванню та перенесенню до декларації з податку на додану вартість (переробного підприємства) за грудень 2009 року». |
Роз’яснення, надане в
листі, що коментується справедливе, але воно не тільки не вирішило всіх питань, а ще й породило нові. Адже лист, що коментується, виданий аж 19 січня 2010 року, тобто в переддень закінчення граничного строку подання декларації з ПДВ за грудень 2009 року. А тому більшість платників ПДВ не могли знати, що в декларації за грудень потрібно відображати коригування податкових зобов’язань, а також пов’язаного з ними податкового кредиту за операціями з 24 по 30 листопада.Щоб виправити ситуацію, що виникла, а заодно і виконати вимоги податківців щодо коригування даних декларації з ПДВ, на нашу думку, потрібно здійснити коригування даних при поданні декларації з ПДВ за січень 2010 року (загальної і спеціальної). Причому робити таке коригування напевно потрібно через рядки 8.4 та 16.4, в яких відображається коригування податкового кредиту та податкових зобов’язань у інших випадках, які не перелічені у формі декларації.
Крім того, при здійсненні такого коригування не потрібно нараховувати 5 % штраф, тому що коригування було викликане не допущеними помилками платника податків, а змінами в законодавстві.
Варто звернути увагу, що в
листі, який коментується, податківці так і не згадали про те, що робити із надміру сплаченими податковими зобов’язаннями, які виникли за період з 24 по 30 листопада. Це питання лишається відкритим, а нам залишається лише чекати на наступні роз’яснення із цього приводу.
