ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ:
составляем Расчет на 2010 год
1 марта — предельный срок предоставления юридическими лицами Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2010 год.
В сегодняшней статье мы напомним, кто должен предоставлять такой отчет, расскажем о порядке его заполнения, а также рассмотрим конкретный пример.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие моменты
Плательщики.
Плательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица (в том числе единоналожники), осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств (ТС) и/или имеющие зарегистрированные в Украине личные ТС (ст. 1 Закона о транспортном налоге).В случае передачи ТС в оперативную аренду или в финансовый лизинг*
плательщиком транспортного налога является арендодатель (владелец, на которого зарегистрировано ТС), а не арендатор либо лицо, управляющее им по доверенности (пп. 11 и 17 письма № 14316).* Обратите внимание, до недавнего времени из Правил регистрации можно было заключить, что ТС, переданные в финансовый лизинг, могут регистрироваться и на лизингополучателя. Однако в новой редакции Правил регистрации (действует с 29.12.2009 г.) п. 27 однозначно предусматривает, что такие ТС регистрируются только на лизингодателя.
Также собственник обязан уплачивать транспортный налог по ТС, переданному для использования в совместной деятельности (письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26).
Заметим, что в соответствии со ст. 14 Закона Украины «О Вооруженных Силах Украины» от 06.12.91 г. № 1934-XII имущество, закрепленное за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями ВСУ, является государственной собственностью, принадлежит им на праве оперативного управления и освобождается от уплаты всех видов налогов. Однако, по мнению налоговиков (см. п. 10 письма № 14316), данный Закон не является специальным законом о налогообложении, поэтому воинские части и учреждения, подчиненные Минобороны, обязаны уплачивать транспортный налог на общих основаниях в соответствии с нормами Закона о транспортном налоге.
Объекты налогообложения (ст. 2 Закона о транспортном налоге).
ТС и другие самоходные машины и механизмы, являющиеся объектом обложения транспортным налогом, приведены в табл. 1 (с. 14). Виды ТС, не являющиеся объектом налогообложения, приведены в табл. 2 (с. 35).Заметим, что ГНАУ в
п. 12 письма № 14316 отмечает, что автомобили «скорой помощи», относящиеся к товарной позиции 8703 УКТВЭД, являются объектом обложения транспортным налогом. Не являются объектом налогообложения автомобили «скорой помощи» в том случае, если они классифицируются в товарной позиции 8705 УКТВЭД, т. е. как автомобили специального назначения, в частности, передвижные клиники (медицинские или стоматологические) с операционной, оборудованием для анестезирования и другой хирургической аппаратурой. То есть такие ТС должны быть специально сконструированными или приспособленными для размещения разных устройств, что дает им возможность выполнять специфические нетранспортные функции.Следовательно, при решении вопроса об отнесении ТС к объектам налогообложения необходимо учитывать отраслевые нормативные документы, определяющие перечень обязательного и дополнительного оснащения выездной бригады «скорой медицинской помощи», а также условия регистрации этих ТС.
В то же время
бронированные автомобили, используемые для инкассации, автомобили-мусоровозы, автоцистерны, крупнотоннажные автомобили марки «БелАЗ» классифицируются в товарных позициях 8703 или 8704 УКТВЭД, поэтому облагаются транспортным налогом (пп. 27, 33 — 35 письма № 14316).Транспортный налог не уплачивается за те колесные погрузчики, которые по своему типу классифицируются в товарных позициях 8427, 8429
УКТВЭД или других товарных позициях группы 84 «Реакторы ядерные, котлы, машины, аппараты и механические устройства; их части» а также автогрейдеры, относятся к этой группе (пп. 16 и 25 письма № 14316).Троллейбусы (с питанием от контактной сети) не являются объектом обложения транспортным налогом в связи с тем, что для товарной позиции 8702, к которой они относятся, установлена ставка транспортного налога от объема цилиндров двигателя. А ставка, исходя из мощности двигателя, установлена только для автомобилей с электродвигателем — код 8703 90 10 00 (
п. 26 письма № 14316).Если на балансе предприятия значатся ТС
(в качестве товара), приобретенные для их последующей продажи, которые не подлежат регистрации в органах Госавтоинспекции, то за такие ТС транспортный налог не уплачивается. Напомним, что в соответствии с п. 7 Правил регистрации, эксплуатация таких (не зарегистрированных) ТС запрещена.Ставки.
Ставки транспортного налога установлены ст. 3 Закона о транспортном налоге в гривнях со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, с 1 кВт мощности электродвигателя или 100 см длины (для водных ТС) и разделены на две группы (см. табл. 1):— при первой регистрации в Украине;
— при проведении регистрации, перерегистрации и очередного технического осмотра.
Льготы.
Что касается льгот по транспортному налогу, то ст. 4 Закона о транспортном налоге они предусмотрены для:— некоторых категорий физических лиц;
— плательщиков фиксированного сельхозналога за трактора колесные (код 8701, кроме седельных тягачей — код 8701 02) и грузовые автомобили (код 8704);
— для двух госпредприятий — «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия».
Обратите внимание, что с 01.07.2009 г. по транспортным средствам, оснащенным оборудованием, позволяющим использовать в качестве топлива сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива применяется
понижающий коэффициент 0,5 к ставке транспортного налога. Однако соответствующая норма содержится в ст. 3 Закона о транспортном налоге и не считается льготой (этот нюанс сказывается, в частности, на порядке заполнения соответствующих граф отчета).
Начисление и уплата транспортного налога
Юридические лица
исчисляют сумму налога на основании данных о зарегистрированных ТС, которые были на балансе предприятия, по состоянию на 1 января текущего года.Рассчитывается транспортный налог не за прошлый отчетный год, а начисляется на текущий, т. е. авансом.
Согласно
ст. 6 Закона о транспортном налоге юридические лица в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года), подают соответствующему налоговому органу по месту регистрации ТС. Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373. Последний день предоставления Расчета на 2010 год — 1 марта (понедельник).Пунктом 21 Правил регистрации
предусмотрено, что ТС юридических лиц регистрируются по месту нахождения таких лиц, а если стоянка ТС размещена по месту нахождения филиалов или представительства, то такие ТС регистрируются по месту их стоянки. В п. 2 Порядка № 373 упоминается, что Расчет подается в налоговые органы по месту нахождения юрлица и по месту постоянного базирования ТС. Таким образом, Расчет по ТС, зарегистрированным по месту стоянки, должен предоставляться в налоговые органы по месту регистрации филиала (представительства). Заметим, что такой Расчет должен подаваться юридическим лицом, а не филиалом. Хотя в п. 7 письма № 14316 ГНАУ согласилась с тем, что Расчет может подаваться филиалом, за подписью лица, уполномоченного головным предприятием (т. е. от имени юридического лица).Физические лица, в том числе и предприниматели,
Расчет не подают (п. 18 письма № 14316).Уплачивается транспортный налог по месту регистрации ТС
:1) собственниками наземных ТС — на специальные счета территориальных дорожных фондов республиканского бюджета АРК, областных бюджетов и бюджетов городов Киева и Севастополя;
2) собственниками водных ТС — в бюджеты органов местного самоуправления (
ст. 3 Закона о транспортном налоге).Сроки уплаты установлены
ст. 5 Закона о транспортном налоге, которая предусматривает, что по ТС, которые были на балансе юридических лиц по состоянию на 1 января, транспортный налог уплачивается ежеквартально равными частями (по 25 % суммы налога, начисленной в годовом Расчете) до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (в 2010 году: не позднее 14 апреля 2010 г., 14 июля 2010 г., 14 октября 2010 г. и 14 января 2011 г.).По ТС, приобретенным в течение года, налог уплачивается перед их регистрацией. При этом юридические лица обязаны подать
Расчет с отметкой в поле «Розрахунок за придбані транспортні засоби»*. Физические лица уплачивают транспортный налог перед прохождением техосмотра ежегодно либо один раз в два года.* Подробнее см. статью «Приобретение и выбытие автомобиля — перерасчет транспортного налога» // «БН», 2008, № 17, с. 13.
Таблица 1. Объекты налогообложения и ставки транспортного налога
| Объект налогообложения | Ставка налога на год (со 100 куб. см объема цилиндров двигателя*, с 1кВт мощности двигателя или 100 см длины), грн. | |||||
| Код УКТ ВЭД | Описание | по ТС, зарегистрированным в Украине | при первой регистрации в Украине: | |||
| новые | бывшие в эксплуатации (лет) | |||||
| до 5 | от 5 до 8 | свыше 8 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 8701 | Тракторы колесные (кроме гусеничных — код 870130 и седельных тягачей) | 2,5 | ||||
| 8701 20 | Седельные тягачи | 15 | 500 | |||
| 8702 | Автомобили для перевозки не менее 10 человек, включая водителя, с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 6000 куб. см | 5 | 500 | ||||
| от 6001 куб. см и более | 5 | 10 | ||||
| 8703 | Автомобили легковые (кроме автомобилей с электродвигателем — код 87 03 90100) с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 1000 куб. см | 3 | 3 | 5 | 100 | ||
| от 1001 куб. см до 1500 куб. см | 5 | 4 | 5 | 200 | ||
| от 1501 куб. см до 1800 куб. см | 7 | 5 | 7 | 300 | ||
| от 1801 куб. см до 2500 куб. см | 10 | 10 | 12 | 500 | ||
| от 2501 куб. см до 3500 куб. см | 25 | 25 | 30 | 750 | ||
| от 3501 куб. см и более | 40 | 40 | 45 | 1000 | ||
| 87039010 00 | ТС, оснащенные электродвигателями | 0,5 | ||||
| 8704 | Автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 8200 куб. см | 15 | 15 | 50 | 700 | 1000 | |
| от 8201 куб. см до 15000 куб. см | 20 | 20 | 30 | 50 | 1000 | |
| от 15001 куб. см и более | 25 | 25 | 30 | 50 | 300 | |
| 8705 | Автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи) | 5 | 100 | |||
| 8711 | Мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб. см — код 87 11 10 00 00) с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 500 куб. см | 3 | |||||
| от 501 куб. см до 800 куб. см | 5 | |||||
| от 801 куб. см и более | 10 | |||||
| Яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных): | ||||||
| 89039110 00 | Морские | 14 | ||||
| 89039191 00 | яхты и суда парусные массой не более чем 100 кг | 7 | ||||
| 89039193 00 | яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной не более 7,5 м | 7 | ||||
| 89039199 00 | яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной более 7,5 м | 14 | ||||
| Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных): | ||||||
| 89039210 00 | Морские | 14 | ||||
| 8903929100 | лодки моторные и катера длиной не более 7,5 м | 7 | ||||
| 8903929900 | лодки моторные и катера длиной более 7,5 м | 14 | ||||
| Плавающие средства (кроме спортивных): | ||||||
| 8903991000 | с массой не более 100 кг | 7 | ||||
| 8903999100 | длиной не более как 7,5 м и массой более 100 кг | 7 | ||||
| 8903999900 | длиной более 7,5 м и массой более 100 кг | 14 | ||||
| * По транспортным средствам, оснащенным оборудованием, позволяющим использовать в качестве топлива сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, применяется понижающий коэффициент 0,5. | ||||||
Таблица 2.
Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения| Описание | Код по УКТ ВЭД |
| Машины и механизмы для сельскохозяйственных работ | 8432; 8433 |
| Трактора на гусеничном ходу | 8701 30 |
| Автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные | 8705 |
| Транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния | 8709 |
| Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см | 8711 10 |
| Яхты, суда парусные и лодки спортивные | 8903 91; 8903 92; 8903 99 |
Порядок заполнения Расчета
Учитывая то, что нас интересует составление
Расчета на текущий 2010 год, в титульной его части необходимо поставить пометку «Х» в графах «Загальний розрахунок» и «Розрахунок на 2010 рік».В
Расчет включаются все транспортные средства, числящиеся по состоянию на 1 января текущего года на балансе предприятия, за исключением тех, которые не являются объектами налогообложения. То есть в Расчете отражается информация обо всех транспортных средствах, в том числе подпадающих под льготу, находящихся в ремонте, сданных в аренду или неэксплуатирующихся по каким-либо причинам.Согласно
ст. 6 Закона о транспортном налоге в случае угона ТС, если такой факт подтверждается органами, возбудившими соответствующее уголовное дело, его собственник имеет право прекратить уплату транспортного налога. Следовательно ТС, числящиеся в угоне, в годовой Расчет не включаются, даже если еще числятся на балансе предприятия.Порядок заполнения отдельных граф
Расчета приведем в табл. 3 с. 36.Пример
. ООО «Аграрий» — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога по состоянию на 01.01.2010 г. имеет на балансе следующие модели и марки ТС:— легковой автомобиль ВАЗ-21099 (объем цилиндров двигателя — 1500 куб. см), на котором установлено оборудование для использования в качестве топлива природный газ — 1 шт.;
— автомобиль КамАЗ-55102 (объем цилиндров двигателя — 10850 куб. см) — 3 шт.;
— трактор колесный МТЗ-80 (объем цилиндров двигателя — 4750 куб. см) — 2 шт.;
— зерноуборочный комбайн ДОН-1500 — 1 шт.;
— катер «Корвет» (длина корпуса 500 см) — 1 шт.
В
Расчете следует указать только ТС, являющиеся объектом налогообложения. Поэтому зерноуборочный комбайн ДОН-1500, который относится к машинам для сельскохозяйственных работ (код по УКТ ВЭД 8433), не является объектом обложения транспортным налогом и в Расчет не включается.Поскольку предприятие является плательщиком фиксированного сельхозналога, то имеет право на льготу по транспортному налогу в виде освобождения от уплаты налога за тракторы колесные (МТЗ-80) и грузовые автомобили (КамАЗ-55102).
По легковому автомобилю ВАЗ-21099 ставка транспортного налога с учетом понижающего коэффициента 0,5 составит 2,5 грн. со 100 см. куб. (5 х 0,5).
Итоговая сумма транспортного налога на 2010 год составит 73 грн., которая разбивается на четыре равные части, по квартальным срокам уплаты. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате ежеквартально, составляет 18,25 грн. (73 х 25 %).
Фрагмент
Расчета, заполненного по данным рассмотренного примера, приведен на рисунке (с. 37).Заметим, что согласно
п. 13 Порядка № 373 ошибки, самостоятельно выявленные в поданном ранее Расчете, можно исправить только путем предоставления уточняющего Расчета (с отметкой в поле «Уточнений розрахунок»)*. Исправление ошибок с помощью годового Расчета Порядком № 373 не предусмотрено.* См. статьи «Уточняем транспортный налог: как это сделать правильно?» // «БН», 2009, № 21, с 16 и «Уточняем транспортный налог по автомобилям на альтернативном топливе» // «БН», 2009, № 36, с. 36.
Надеемся, что полученная информация поможет вам без труда рассчитать транспортный налог на 2010 год, заполнить Расчет и своевременно предоставить его в налоговые органы.
Таблица 3.
Порядок заполнения Расчета| Графа Расчета | Что указывается |
| 1 | 2 |
| 1. № з/п | Указывается порядковый номер записи (если у предприятия имеется несколько одинаковых ТС, то информация о них отражается в одной строке) |
| 2. Код ТС по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров | Такой код можно найти в Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД) |
| 3. Марка ТС | Такие данные переносятся из Свидетельства о регистрации ТС или технической документации на ТС |
| 4. Модель ТС | |
| 5. Данные об объеме цилиндров двигателя, мощности электродвигателя или длине плавсредства | Такие данные указываются в разрезе каждой марки и модели ТС из Свидетельства о регистрации ТС в ГАИ или техдокументации. Причем объем цилиндров указывается в сантиметрах кубических, мощность электродвигателя в киловатах, а длина плавсредств — в сантиметрах |
| 6. Данные о количестве однородных ТС | Указывается количество одинаковых ТС (одной марки, модели с одинаковым объемом двигателя) |
| 7. Ставка налога | Указывается ставка налога, установленная для такого ТС (см. табл. 1), а для ТС, оснащенных газовым оборудованием, указывается ставка с учетом понижающего коэффициента 0,5 |
| 8. Сумма начисленного налога | Она определяется по формуле: — по наземным и водным ТС с двигателями внутреннего сгорания: (гр. 5 х гр. 6): 100 х гр. 7); — по ТС с электродвигателем: гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 |
| 9. Код льготы в соответствии со Справочником льгот | В соответствии со Справочником льгот № 51: — для плательщиков фиксированного сельхозналога (по тракторам колесным и грузовым автомобилям) код льготы 12020010; — для ГП «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» (по автомобилям для перевозки 10 и более человек) код льготы 12020011 |
| 10. Сумма льготы | Определяется как сумма налога, которую пришлось бы уплатить при отсутствии соответствующей льготы |
| 11. Сумма налога, подлежащая уплате | Определяется как разница гр. 8 и гр. 10 (при отсутствии льгот данная графа будет равна гр. 8). В соответствии с п. 11 Порядка № 373 показатель этой графы округляется до целых гривень по общему правилу (менее 50 копеек — отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до 1 гривни)
|
| Сроки уплаты налога | Итоговая сумма, указанная в гр. 11, разбивается на четыре равные части (по 25 %) и отражается по квартальным срокам уплаты |
Документы статьи
Закон о транспортном налоге
— Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в редакции Закона от 06.12.2006 г. № 427-V.Правила регистрации
— Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (в редакции постановления от 23.12.2009 г. № 1371).Порядок № 373
— Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в органы государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.Справочник льгот
№ 51 — Справочник № 51 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.09.2009, доведенный письмом ГНАУ от 01.10.2009 г. № 43.Письмо № 14316
— Обзорное письмо-разъяснение ГНАУ «Об администрировании налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317.
Фрагмент годового Расчета на 2010 год
