ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК:
складаємо Розрахунок на 2010 рік
1 березня — граничний строк подання юридичними особами Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2010 рік.
У сьогоднішній статті нагадаємо, хто має подавати такий звіт, розповімо про порядок його заповнення, а також розглянемо конкретний приклад.
Микола ШПАКОВИЧ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Загальні моменти
Платники.
Платниками транспортного податку є юридичні та фізичні особи (у тому числі єдиноподатники), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів (ТЗ) та/або мають зареєстровані в Україні власні ТЗ (ст. 1 Закону про транспортний податок).У разі передачі ТЗ в оперативну оренду чи у фінансовий лізинг*
платником транспортного податку є орендодавець (власник, на якого зареєстровано ТЗ), а не орендар чи особа, яка керує цим ТЗ за довіреністю (пп. 11 і 17 листа № 14316).* Зверніть увагу: донедавна з Правил реєстрації можна було дійти висновку, що ТЗ, передані у фінансовий лізинг, можуть реєструватися і на лізингоотримувача. Однак у новій редакції Правил реєстрації (чинній з 29.12.2009 р.) п. 27 однозначно передбачає, що такі ТЗ реєструються тільки на лізингодавця.
Також власник зобов'язаний сплачувати транспортний податок щодо ТЗ, переданого для використання у спільній діяльності (лист ДПАУ від 24.01.2007 р. № 666/6/16-1515-26).
Зауважимо, що відповідно до ст. 14 Закону України «Про Збройні Сили України» від 06.12.91 р. № 1934-XII майно, закріплене за військовими частинами, військовими навчальними закладами, установами та організаціями ЗСУ, є державною власністю, належить їм на праві оперативного управління та звільняється від сплати всіх видів податків. Однак, на думку податківців (див. п. 10 листа № 14316 ), цей Закон не є спеціальним законом про оподаткування, тому військові частини та установи, підпорядковані Міноборони, зобов'язані сплачувати транспортний податок на загальних підставах відповідно до норм Закону про транспортний податок.
Об'єкти оподаткування (ст. 2 Закону про транспортний податок)
. ТЗ та інші самохідні машини і механізми, що є об'єктом обкладення транспортним податком, наведено в табл. 1 (с. 14). Види ТЗ, що не є об'єктом оподаткування, подано в табл. 2 (с. 35).Зауважимо: ДПАУ в
п. 12 листа № 14316 зазначає, що автомобілі «швидкої допомоги», які належать до товарної позиції 8703 УКТ ЗЕД, є об'єктом обкладення транспортним податком. Не є об'єктом оподаткування автомобілі «швидкої допомоги» в тому випадку, якщо вони класифікуються в товарній позиції 8705 УКТ ЗЕД, тобто як автомобілі спеціального призначення, зокрема, пересувні клініки (медичні або стоматологічні) з операційною, обладнанням для анестезування та іншою хірургічною апаратурою. Тому такі ТЗ мають бути спеціально сконструйовані чи пристосовані для розміщення різних пристроїв, що дає їм можливість виконувати специфічні нетранспортні функції.Отже, при вирішенні питання про віднесення ТЗ до об'єктів оподаткування необхідно враховувати галузеві нормативні документи, що визначають перелік обов'язкового й додаткового оснащення виїзної бригади «швидкої медичної допомоги», а також умови реєстрації цих ТЗ.
Водночас
броньовані автомобілі, що використовуються для інкасації, автомобілі-сміттєвози, автоцистерни, великотоннажні автомобілі марки «БелАЗ» класифікуються в товарних позиціях 8703 або 8704 УКТ ЗЕД, тому обкладаються транспортним податком (пп. 27, 33 — 35 листа № 14316).Транспортний податок не сплачується за ті колісні навантажувачі, які за своїм типом класифікуються в товарних позиціях 8427, 8429
УКТ ЗЕД чи інших товарних позиціях групи 84 «Реактори ядерні, котли, машини, апарати і механічні пристрої; їх частини» а також автогрейдери, що належать до цієї групи (пп. 16 і 25 листа № 14316).ТТролейбуси (з живленням від контактної мережі) не є об'єктом обкладення транспортним податком у зв'язку з тим, що для товарної позиції 8702, до якої вони належать, установлено ставку транспортного податку від об'єму циліндрів двигуна. А ставку виходячи з потужності двигуна встановлено тільки для автомобілів з електродвигуном — код 8703 90 10 00 (
п. 26 листа № 14316).Якщо на балансі підприємства значаться ТЗ (як товар),
придбані для їх подальшого продажу, що не підлягають реєстрації в органах Державтоінспекції, то за такі ТЗ транспортний податок не сплачується. Нагадаємо, що відповідно до п. 7 Правил реєстрації експлуатація таких (не зареєстрованих) ТЗ заборонена.Ставки.
Ставки транспортного податку встановлено ст. 3 Закону про транспортний податок у гривнях зі 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності електродвигуна або 100 см довжини (для водних ТЗ) і поділено на дві групи (див. табл. 1):— при першій реєстрації в Україні;
— при проведенні реєстрації, перереєстрації та чергового технічного огляду.
Пільги.
Що стосується пільг з транспортного податку, то ст. 4 Закону про транспортний податок їх передбачено для:— деяких категорій фізичних осіб;
— платників фіксованого сільгоспподатку за трактори колісні (код 8701, крім сідельних тягачів — код 8701 02) і вантажні автомобілі (код 8704);
— для двох держпідприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» та «Український дитячий центр «Молода гвардія».
Зверніть увагу: з 01.07.2009 р. щодо транспортних засобів, оснащених обладнанням, що дозволяє використовувати як паливо стиснений або скраплений газ, альтернативні види рідкого і газового палива, застосовується
понижуючий коефіцієнт 0,5 до ставки транспортного податку. Однак відповідна норма міститься в ст. 3 Закону про транспортний податок і не вважається пільгою (цей нюанс позначається, зокрема, на порядку заповнення відповідних граф звіту).
Нарахування і сплата транспортного податку
Юридичні особи
обчислюють суму податку на підставі даних про зареєстровані ТЗ, що значилися на балансі підприємства станом на 1 січня поточного року.Транспортний податок не розраховується за минулий звітний рік, а нараховується на поточний, тобто авансом.
Згідно зі
ст. 6 Закону про транспортний податок юридичні особи у строки, передбачені для річного звітного періоду (60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року), подають до відповідного податкового органу за місцем реєстрації ТЗ Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок), форму якого затверджено наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373. Останній день подання Розрахунку на 2010 рік — 1 березня (понеділок).Пунктом 21 Правил реєстрації
передбачено, що ТЗ юридичних осіб реєструються за місцем знаходження таких осіб, а якщо стоянку ТЗ розміщено за місцем знаходження філії чи представництва, то такі ТЗ реєструються за місцем їх стоянки. У п. 2 Порядку № 373 згадується, що Розрахунок подається до податкових органів за місцем знаходження юридичної особи та за місцем постійного базування ТЗ. Таким чином, Розрахунок щодо ТЗ, зареєстрованих за місцем стоянки, має подаватися до податкових органів за місцем реєстрації філії (представництва). Зауважимо, що такий Розрахунок має подаватися юридичною особою, а не філією. Хоча в п. 7 листа № 14316 ДПАУ погодилася з тим, що Розрахунок може подаватися філією за підписом особи, уповноваженої головним підприємством (тобто від імені юридичної особи).Фізичні особи, у тому числі й підприємці,
Розрахунок не подають (п. 18 листа № 14316).Сплачується транспортний податок за місцем реєстрації ТЗ
:1) власниками наземних ТЗ — на спеціальні рахунки територіальних дорожніх фондів республіканського бюджету АРК, обласних бюджетів та бюджетів міст Києва і Севастополя;
2) власниками водних ТЗ — до бюджетів органів місцевого самоврядування (
ст. 3 Закону про транспортний податок).Строки сплати встановлено
ст. 5 Закону про транспортний податок, де передбачається: стосовно ТЗ, які перебували на балансі юридичних осіб станом на 1 січня, транспортний податок сплачується щокварталу рівними частинами (по 25 % суми податку, нарахованої в річному Розрахунку) до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом (у 2010 році: не пізніше 14 квітня 2010 року, 14 липня 2010 року, 14 жовтня 2010 року і 14 січня 2011 року).Щодо ТС, придбаних протягом року, податок сплачується перед їх реєстрацією. При цьому юридичні особи зобов'язані подати
Розрахунок з позначкою в полі «Розрахунок за придбані транспортні засоби»*. Фізичні особи сплачують транспортний податок перед проходженням техогляду щороку чи один раз на два роки.* Докладніше див. статтю «Придбання та вибуття автомобіля — перерахунок транспортного податку» // «БТ», 2008, № 17, с. 13.
Таблиця 1. Об'єкти оподаткування і ставки транспортного податку
| Об'єкт оподаткування | Ставка податку на рік (зі 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна*, з 1кВт потужності двигуна або 100 см довжини), грн. | |||||
| Код за УКТ ЗЕД | Опис | щодо ТЗ, зареєстрованих в Україні | при першій реєстрації в Україні: | |||
| нові | що були в експлуатації (років) | |||||
| до 5 | від 5 до 8 | понад 8 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 8701 | Трактори колісні (крім гусеничних — код 870130 і сідельних тягачів) | 2,5 | ||||
| 8701 20 | Сідельні тягачі | 15 | 500 | |||
| 8702 | Автомобілі для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, з об'ємом циліндрів двигуна: | |||||
| до 6000 куб. см | 5 | 500 | ||||
| від 6001 куб. см та більше | 5 | 10 | ||||
| 8703 | Автомобілі легкові (крім автомобілів з електродвигуном — код 87 03 90100) з об'ємом циліндрів двигуна: | |||||
| до 1000 куб. см | 3 | 3 | 5 | 100 | ||
| від 1001 куб. см до 1500 куб. см | 5 | 4 | 5 | 200 | ||
| від 1501 куб. см до 1800 куб. см | 7 | 5 | 7 | 300 | ||
| від 1801 куб. см до 2500 куб. см | 10 | 10 | 12 | 500 | ||
| від 2501 куб. см до 3500 куб. см | 25 | 25 | 30 | 750 | ||
| від 3501 куб. см та більше | 40 | 40 | 45 | 1000 | ||
| 87039010 00 | ТЗ, оснащені електродвигунами | 0,5 | ||||
| 8704 | Автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна: | |||||
| до 8200 куб. см | 15 | 15 | 50 | 700 | 1000 | |
| від 8201 куб. см до 15000 куб. см | 20 | 20 | 30 | 50 | 1000 | |
| від 15001 куб. см та більше | 25 | 25 | 30 | 50 | 300 | |
| 8705 | Автомобілі спеціального призначення (крім пожежних та «швидкої допомоги») | 5 | 100 | |||
| 8711 | Мотоцикли (мопеди), велосипеди з двигуном (крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 куб. см, — код 87 11 10 00 00) з об'ємом циліндрів двигуна: | |||||
| до 500 куб. см | 3 | |||||
| від 501 куб. см до 800 куб. см | 5 | |||||
| від 801 куб. см та більше | 10 | |||||
| Яхти і судна парусні з допоміжним двигуном чи без нього (крім спортивних): | ||||||
| 89039110 00 | Морські | 14 | ||||
| 89039191 00 | яхти і судна парусні масою не більше 100 кг | 7 | ||||
| 89039193 00 | яхти і судна парусні масою понад 100 кг і завдовжки не більше 7,5 м | 7 | ||||
| 89039199 00 | яхти і судна парусні масою понад 100 кг і завдовжки понад 7,5 м | 14 | ||||
| Човни моторні та катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних): | ||||||
| 89039210 00 | Морські | 14 | ||||
| 8903929100 | човни моторні та катери завдовжки не більше 7,5 м | 7 | ||||
| 8903929900 | човни моторні та катери завдовжки понад 7,5 м | 14 | ||||
| Плаваючі засоби (крім спортивних): | ||||||
| 8903991000 | з масою не більше 100 кг | 7 | ||||
| 8903999100 | завдовжки не більше 7,5 м і масою понад 100 кг | 7 | ||||
| 8903999900 | завдовжки більше 7,5 м та масою понад 100 кг | 14 | ||||
| * Щодо транспортних засобів, оснащених обладнанням, що дозволяє використовувати як паливо стиснений або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палива, застосовується понижуючий коефіцієнт 0,5. | ||||||
Таблиця 2.
Транспортні засоби, що не є об'єктом оподаткування| Опис | Код за УКТ ЗЕД |
| Машини та механізми для сільськогосподарських робіт | 8432; 8433 |
| Трактори на гусеничному ходу | 8701 30 |
| Автомобілі спеціального призначення «швидкої допомоги» та пожежні | 8705 |
| Транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані | 8709 |
| Мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб. см | 8711 10 |
| Яхти, судна парусні та човни спортивні | 8903 91; 8903 92; 8903 99 |
Порядок заповнення Розрахунку
Ураховуючи те, що нас цікавить складання
Розрахунку на поточний 2010 рік, у титульній його частині необхідно поставити позначку «Х» у графах «Загальний розрахунок» та «Розрахунок на 2010 рік».До
Розрахунку включаються всі транспортні засоби, що значаться станом на 1 січня поточного року на балансі підприємства, за винятком тих, які не є об'єктами оподаткування. Отже, у Розрахунку відображається інформація про всі транспортні засоби, у тому числі ті, що підпадають під пільгу, перебувають у ремонті, здані в оренду або такі, що не експлуатуються з будь-яких причин.Згідно зі
ст. 6 Закону про транспортний податок у разі крадіжки ТЗ , якщо такий факт підтверджується органами, які порушили відповідну кримінальну справу, його власник має право припинити сплату транспортного податку. Отже, ТЗ, які значаться як украдені, до річного Розрахунку не включаються, навіть якщо ще перебувають на балансі підприємства.Порядок заповнення окремих граф
Розрахунку наведемо в табл. 3 на с. 36.Приклад
. ТОВ «Аграрій» — платник фіксованого сільськогосподарського податку станом на 01.01.2010 р. має на балансі такі моделі та марки ТЗ:— легковий автомобіль ВАЗ-21099 (об'єм циліндрів двигуна — 1500 куб. см), на якому встановлено обладнання для використання як палива природного газу, — 1 шт.;
— автомобіль КамАЗ-55102 (об'єм циліндрів двигуна — 10850 куб. см) — 3 шт.;
— трактор колісний МТЗ-80 (об'єм циліндрів двигуна — 4750 куб. см) — 2 шт.;
— зернозбиральний комбайн «ДОН-1500» — 1 шт.;
— катер «Корвет» (довжина корпусу — 500 см) — 1 шт.
У
Розрахунку слід зазначити лише ТЗ, що є об'єктом оподаткування. Тому зернозбиральний комбайн «ДОН-1500», що належить до машин для сільськогосподарських робіт (код за УКТ ЗЕД 8433), не є об'єктом обкладення транспортним податком і до Розрахунку не включається.Оскільки підприємство є платником фіксованого сільгоспподатку, то має право на пільгу щодо транспортного податку у вигляді звільнення від сплати податку за трактори колісні (МТЗ-80) та вантажні автомобілі (КамАЗ-55102).
Щодо легкового автомобіля ВАЗ-21099 ставка транспортного податку з урахуванням понижуючого коефіцієнта 0,5 становитиме 2,5 грн. з 100 см куб. (5 х 0,5).
Підсумкова сума транспортного податку на 2010 рік становитиме 73 грн., що розбивається на чотири рівні частини за квартальними строками сплати. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті щокварталу, дорівнює 18,25 грн. (73 х 25 %).
Фрагмент
Розрахунку, заповненого за даними розглянутого прикладу, наведено на рисунку (с. 37).Зауважимо, що згідно з
п. 13 Порядку № 373 помилки, самостійно виявлені в поданому раніше Розрахунку, можна виправити тільки шляхом подання уточнюючого Розрахунку (з позначкою в полі «Уточнений розрахунок»)*. Виправлення помилок за допомогою річного Розрахунку Порядком № 373 не передбачено.* Див. статті «Уточнюємо транспортний податок: як це зробити правильно?» // «БТ», 2009, № 21, с. 16 та «Уточнюємо транспортний податок після автомобілів на альтернативному паливі» // «БТ», 2009, № 36, с. 36.
Сподіваємося, що отримана інформація допоможе вам без зусиль розрахувати транспортний податок на 2010 рік, заповнити Розрахунок і своєчасно подати його до податкових органів.
Таблиця 3.
Порядок заповнення Розрахунку| Графа Розрахунку | Що вказується |
| 1. № з/п | Зазначається порядковий номер запису (якщо в підприємства є кілька однакових ТЗ, то інформація про них відображається в одному рядку) |
| 2. Код ТЗ за Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Такий код можна знайти в Українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) |
| 3. Марка ТЗ | Такі дані переносяться зі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ або технічної документації на ТЗ |
| 4. Модель ТЗ | |
| 5. Дані про об'єм циліндрів двигуна, потужність електродвигуна або довжину плавзасобу | Такі дані вказуються в розрізі кожної марки та моделі ТЗ зі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ в ДАІ або техдокументації. Причому об'єм циліндрів зазначається в сантиметрах кубічних, потужність електродвигуна — у кіловатах, а довжина плавзасобів — у сантиметрах |
| 6. Дані про кількість однорідних ТЗ | Зазначається кількість однакових ТЗ (однієї марки, моделі з однаковим об'ємом двигуна) |
| 7. Ставка податку | Указується ставка податку, установлена для такого ТЗ (див. табл. 1), а для ТЗ, оснащених газовим обладнанням, зазначається ставка з урахуванням понижуючого коефіцієнта 0,5 |
| 8. Сума нарахованого податку | Вона визначається за формулою: — щодо наземних і водних ТЗ з двигунами внутрішнього згорання: (гр. 5 х гр. 6): 100 х гр. 7); — щодо ТЗ з електродвигуном: гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 |
| 9. Код пільги відповідно до Довідника пільг | Згідно з Довідником пільг № 51: — для платників фіксованого сільгоспподатку (щодо тракторів колісних та вантажних автомобілів) код пільги — 12020010; — для ДП «Міжнародний дитячий центр «Артек» та «Український дитячий центр «Молода гвардія» (щодо автомобілів для перевезення 10 і більше осіб) код пільги — 12020011 |
| 10. Сума пільги | Визначається як сума податку, яку довелося б сплатити за відсутності відповідної пільги |
| 11. Сума податку, що підлягає сплаті | Визначається як різниця гр. 8 і гр. 10 (за відсутності пільг ця графа дорівнюватиме гр. 8). Відповідно до п. 11 Порядку № 373 показник цієї графи округлюється до цілих гривень за загальним правилом (менше 50 копійок — відкидаються, а 50 копійок і більше — округлюються до 1 гривні)
|
| Строки сплати податку | Підсумкова сума, зазначена у гр. 11, розбивається на чотири рівні частини (по 25 %) і відображається за квартальними строками сплати |
Фрагмент річного Розрахунку на 2010 рік
