Отражение в учете бесплатного предоставления путевки работнику
Предприятие приобрело и бесплатно предоставило своему работнику путевку на оздоровление. Как отразить такие операции в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Сумы)
Оформление предоставления путевки
. Возможность предоставления работнику бесплатной путевки работодателем может быть предусмотрена в:—
коллективном договоре;—
индивидуальном трудовом договоре;— отдельном локальном документе (положении), утверждаемом приказом, при отсутствии коллективного договора (
письмо Минтруда от 01.10.2007 г. № 700/13/ 84-07*).* См. ком. «Выплаты работникам могут устанавливаться приказом, если нет колдоговора» // «БН», 2007, № 47, с. 8.
Кроме того, о безвозмездном предоставлении путевок работникам идет речь в ст. 145 (путевки как поощрения) и 185 (путевки беременным женщинам и женщинам с детьми в возрасте до 14 лет) Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ).
Как правило, предоставление путевки конкретному работнику оформляют приказом (распоряжением) собственника (уполномоченного им органа). В нем следует указать все основания для выдачи путевки: требования коллективного договора либо индивидуального трудового договора, отдельного локального документа или нормы КЗоТ.
Налог с доходов физических лиц.
Стоимость безвозмездно предоставленных путевок работникам от работодателя согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) включается в налогооблагаемый доход работника — получателя путевки в составе заработной платы и облагается налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ).Как следствие, в
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость выданной путевки (ее части), оплачиваемой работодателем как налоговым агентом, нужно отразить с признаком дохода «01».При этом доход в виде стоимости полученной путевки согласно
п. 3.4 Закона о налоге с доходов определяется исходя из стоимости путевки по обычным ценам (с учетом НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент (1,176471)**.** Из некоторых разъяснений налоговиков следует, что при безвозмездном предоставлении путевок «натуральный» коэффициент не применяется, поскольку положения п. 3.4 Закона о налоге с доходов противоречат действующему законодательству Украины (письмо от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 19, с. 49). Мы с такой позицией налоговиков не согласны, так как при определении объекта налогообложения необходимо соблюдать именно требования п. 3.4 Закона о налоге с дохода, а не других нормативно-правовых актов.
Уплачивать начисленный НДФЛ в бюджет нужно в течение банковского дня, следующего за днем выдачи путевки работнику, поскольку получение бесплатной путевки является доходом в неденежной форме (п.п. 8.1.4 Закона о налоге с доходов).
Взносы в соцфонды.
Стоимость путевок, предоставленных работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии либо суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, включают в фонд оплаты труда как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.02.2004 г. № 5). Кроме того, как отмечалось выше, стоимость предоставленных путевок облагается НДФЛ. А поэтому из стоимости путевки, предоставленной за счет средств предприятия, нужно осуществлять начисления и удержания взносов на социальное страхование. При этом в базу обложения соцвзносами стоимость путевки следует включать с учетом «натурального» коэффициента.Налог на прибыль
:1)
начисленный работнику доход за предоставленную путевку относится к валовым расходам на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), потому что сумма оплаты путевки включается в фонд оплаты труда, но только при условии, что такая выплата установлена по договоренности сторон (коллективным, индивидуальным трудовым договором, отдельным локальным документом);2)
расходы на приобретение путевки у сторонней организации включаются в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль;3) на
стоимость путевки, передаваемой работнику, увеличивают валовой доход на основании п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль, так как предоставление путевки за счет средств предприятия расценивается как перепродажа ранее купленной у сторонней организации путевки своему работнику за добросовестный труд (т. е. платой работника за путевку является его труд). Причем валовые доходы по такой операции у предприятия возникают исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен (пп. 7.1.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль);4)
взносы в соцфонды, начисленные на стоимость предоставленных работнику путевок, включают в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Налог на добавленную стоимость
. При приобретении путевки своему работнику у сторонней организации согласно п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) у предприятия возникает налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной (если такая путевка будет использоваться в хозяйственной деятельности).При передаче путевки работнику у предприятия возникают налоговые обязательства в соответствии с
п. 4.2 Закона об НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.Следует также обратить внимание, что освобождается от обложения НДС только поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет (
п.п. 5.1.9 Закона об НДС).Пример.
Предприятие в октябре 2009 года безвозмездно предоставило работнику закупленную у сторонней организации путевку в дом отдыха стоимостью 5244 грн., в том числе НДС — 874 грн. За октябрь 2009 года работнику начислена зарплата в сумме 2500 грн.Рассчитаем размер начисленного работнику дохода в виде предоставленной путевки с использованием «натурального» коэффициента:
5244,00 х 1,176471 = 6169,41 (грн.).
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| корреспонденция счетов | сумма, грн. | валовой доход | валовые расходы | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перечислена предоплата за путевку для работника | 371 | 311 | 5244,00 | — | 4370,00 |
| 2. Отражен налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной | 641 | 644 | 874,00 | — | — |
| 3. Оприходована путевка | 331 | 631 | 4370,00 | — | — |
| 025 | — | 5244,00 | |||
| 4. Списан ранее отраженный налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 874,00 | — | — |
| 5. Отражен зачет задолженности | 631 | 371 | 5244,00 | — | — |
| 6. Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 4370,00 | 4370,00 | — |
| — | 025 | 5244,00 | — | — | |
| 7. Начислены налоговые обязательства по НДС (обычная цена определена на уровне цены, по которой путевка закуплена у поставщика) | 377 | 641 | 874,00 | — | — |
| 8. Уплачены взносы в соцфонды из стоимости выданной путевки в части «начислений»(6169,41 х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 % — тариф условный))* | 65 | 311 | 2245,67 | — | — ** |
| 9. Уплачены взносы в соцфонды из стоимости выданной путевки в части «удержаний»(6169,41 х (2 % + 1 % + 0,6 %))*** | 65 | 311 | 222,10 | — | — |
| 10. Уплачен НДФЛ из стоимости выданной путевки ((6169,41 - 222,10) х 15 %) | 64 | 311 | 892,10 | — | — |
| 11. Начислен доход работнику в виде стоимости бесплатно выданной путевки(5244,00 х 1,176471) | 92 | 661 | 6169,41 | — | 6169,41 |
| 12. Начислена заработная плата работнику за октябрь 2009 года | 92 | 661 | 2500,00 | — | 2500,00 |
| 13. Начислены взносы в соцфонды на заработную плату за октябрь 2009 года((6169,41 + 2500) х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 %)) | 92 | 65 | 3155,67 | — | 3155,67 |
| 14. Удержаны из зарплаты работника за октябрь 2009 года: | |||||
| — взносы в соцфонды((6169,41 + 2500) х (2 % + 1 % + 0,6 %)) | 661 | 65 | 312,10 | — | — |
| — НДФЛ(6169,41 + 2500 - 312,10) х 15 % | 661 | 641 | 1253,60 | — | — |
| 15. Произведен зачет задолженности работника за выданную путевку в счет начисленной ему заработной платы | 661 | 377 | 5244,00 | — | — |
| 16. Выплачена заработная плата работнику | 661 | 301 | 1859,71 | — | — |
| * Перечисление начисленных взносов в Пенсионный фонд осуществляется в день выдачи путевки работнику, в Фонд безработицы — одновременно с предоставлением путевки, а в Фонд по временной потере трудоспособности и Фонд от несчастных случаев на производстве — не позднее следующего дня после предоставления путевки. ** Предприятие имеет право на валовые расходы по первому событию. Но на практике их отражают, как правило, по дате начисления (см. запись № 13). *** Уплата удержанных взносов в Пенсионный фонд происходит не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдана путевка, в Фонд безработицы — одновременно с предоставлением путевки, а в Фонд по временной потере трудоспособности — не позднее следующего дня после предоставления путевки | |||||
Сергей ДЕЦЮРА
