Темы статей
Выбрать темы

Отражение в учете бесплатного предоставления путевки работнику

Редакция БН
Ответы на вопросы

Отражение в учете бесплатного предоставления путевки работнику

 

Предприятие приобрело и бесплатно предоставило своему работнику путевку на оздоровление. Как отразить такие операции в налоговом и бухгалтерском учете?

(г. Сумы)

 

Оформление предоставления путевки

. Возможность предоставления работнику бесплатной путевки работодателем может быть предусмотрена в:

коллективном договоре;

индивидуальном трудовом договоре;

— отдельном локальном документе (положении), утверждаемом приказом, при отсутствии коллективного договора (

письмо Минтруда от 01.10.2007 г. № 700/13/ 84-07*).

* См. ком. «Выплаты работникам могут устанавливаться приказом, если нет колдоговора» // «БН», 2007, № 47, с. 8.

Кроме того, о безвозмездном предоставлении путевок работникам идет речь в ст. 145 (путевки как поощрения) и 185 (путевки беременным женщинам и женщинам с детьми в возрасте до 14 лет) Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ).

Как правило, предоставление путевки конкретному работнику оформляют приказом (распоряжением) собственника (уполномоченного им органа). В нем следует указать все основания для выдачи путевки: требования коллективного договора либо индивидуального трудового договора, отдельного локального документа или нормы КЗоТ.

Налог с доходов физических лиц.

Стоимость безвозмездно предоставленных путевок работникам от работодателя согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) включается в налогооблагаемый доход работника — получателя путевки в составе заработной платы и облагается налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ).

Как следствие, в

Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость выданной путевки (ее части), оплачиваемой работодателем как налоговым агентом, нужно отразить с признаком дохода «01».

При этом доход в виде стоимости полученной путевки согласно

п. 3.4 Закона о налоге с доходов определяется исходя из стоимости путевки по обычным ценам (с учетом НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент (1,176471)**.

** Из некоторых разъяснений налоговиков следует, что при безвозмездном предоставлении путевок «натуральный» коэффициент не применяется, поскольку положения п. 3.4 Закона о налоге с доходов противоречат действующему законодательству Украины (письмо от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 19, с. 49). Мы с такой позицией налоговиков не согласны, так как при определении объекта налогообложения необходимо соблюдать именно требования п. 3.4 Закона о налоге с дохода, а не других нормативно-правовых актов.

Уплачивать начисленный НДФЛ в бюджет нужно в течение банковского дня, следующего за днем выдачи путевки работнику, поскольку получение бесплатной путевки является доходом в неденежной форме (п.п. 8.1.4 Закона о налоге с доходов).

Взносы в соцфонды.

Стоимость путевок, предоставленных работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии либо суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, включают в фонд оплаты труда как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.02.2004 г. № 5). Кроме того, как отмечалось выше, стоимость предоставленных путевок облагается НДФЛ. А поэтому из стоимости путевки, предоставленной за счет средств предприятия, нужно осуществлять начисления и удержания взносов на социальное страхование. При этом в базу обложения соцвзносами стоимость путевки следует включать с учетом «натурального» коэффициента.

Налог на прибыль

:

1)

начисленный работнику доход за предоставленную путевку относится к валовым расходам на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), потому что сумма оплаты путевки включается в фонд оплаты труда, но только при условии, что такая выплата установлена по договоренности сторон (коллективным, индивидуальным трудовым договором, отдельным локальным документом);

2)

расходы на приобретение путевки у сторонней организации включаются в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль;

3) на

стоимость путевки, передаваемой работнику, увеличивают валовой доход на основании п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль, так как предоставление путевки за счет средств предприятия расценивается как перепродажа ранее купленной у сторонней организации путевки своему работнику за добросовестный труд (т. е. платой работника за путевку является его труд). Причем валовые доходы по такой операции у предприятия возникают исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен (пп. 7.1.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль);

4)

взносы в соцфонды, начисленные на стоимость предоставленных работнику путевок, включают в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

. При приобретении путевки своему работнику у сторонней организации согласно п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) у предприятия возникает налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной (если такая путевка будет использоваться в хозяйственной деятельности).

При передаче путевки работнику у предприятия возникают налоговые обязательства в соответствии с

п. 4.2 Закона об НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

Следует также обратить внимание, что освобождается от обложения НДС только поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет (

п.п. 5.1.9 Закона об НДС).

Пример.

Предприятие в октябре 2009 года безвозмездно предоставило работнику закупленную у сторонней организации путевку в дом отдыха стоимостью 5244 грн., в том числе НДС — 874 грн. За октябрь 2009 года работнику начислена зарплата в сумме 2500 грн.

Рассчитаем размер начисленного работнику дохода в виде предоставленной путевки с использованием «натурального» коэффициента:

5244,00 х 1,176471 = 6169,41 (грн.).

 

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

корреспонденция счетов

сумма, грн.

валовой доход

валовые расходы

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

1. Перечислена предоплата за путевку для работника

371

311

5244,00

4370,00

2. Отражен налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной

641

644

874,00

3. Оприходована путевка

331

631

4370,00

025

5244,00

4. Списан ранее отраженный налоговый кредит по НДС

644

631

874,00

5. Отражен зачет задолженности

631

371

5244,00

6. Выдана путевка работнику

377

331

4370,00

4370,00

025

5244,00

7. Начислены налоговые обязательства по НДС (обычная цена определена на уровне цены, по которой путевка закуплена у поставщика)

377

641

874,00

8. Уплачены взносы в соцфонды из стоимости выданной путевки в части «начислений»(6169,41 х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 % — тариф условный))*

65

311

2245,67

— **

9. Уплачены взносы в соцфонды из стоимости выданной путевки в части «удержаний»(6169,41 х (2 % + 1 % + 0,6 %))***

65

311

222,10

10. Уплачен НДФЛ из стоимости выданной путевки ((6169,41 - 222,10) х 15 %)

64

311

892,10

11. Начислен доход работнику в виде стоимости бесплатно выданной путевки(5244,00 х 1,176471)

92

661

6169,41

6169,41

12. Начислена заработная плата работнику за октябрь 2009 года

92

661

2500,00

2500,00

13. Начислены взносы в соцфонды на заработную плату за октябрь 2009 года((6169,41 + 2500) х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 %))

92

65

3155,67

3155,67

14. Удержаны из зарплаты работника за октябрь 2009 года:

— взносы в соцфонды((6169,41 + 2500) х (2 % + 1 % + 0,6 %))

661

65

312,10

— НДФЛ(6169,41 + 2500 - 312,10) х 15 %

661

641

1253,60

15. Произведен зачет задолженности работника за выданную путевку в счет начисленной ему заработной платы

661

377

5244,00

16. Выплачена заработная плата работнику

661

301

1859,71

* Перечисление начисленных взносов в Пенсионный фонд осуществляется в день выдачи путевки работнику, в Фонд безработицы — одновременно с предоставлением путевки, а в Фонд по временной потере трудоспособности и Фонд от несчастных случаев на производстве — не позднее следующего дня после предоставления путевки.

** Предприятие имеет право на валовые расходы по первому событию. Но на практике их отражают, как правило, по дате начисления (см. запись № 13).

*** Уплата удержанных взносов в Пенсионный фонд происходит не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдана путевка, в Фонд безработицы — одновременно с предоставлением путевки, а в Фонд по временной потере трудоспособности — не позднее следующего дня после предоставления путевки

 

Сергей ДЕЦЮРА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше