Відображення в обліку безкоштовного надання путівки працівникові
Підприємство придбало та безкоштовно надало своєму працівникові путівку на оздоровлення. Як відобразити такі операції в податковому та бухгалтерському обліку?
(м. Суми)
Оформлення надання путівки
. Можливість надання працівникові безкоштовної путівки роботодавцем може бути передбачено в:—
колективному договорі;—
індивідуальному трудовому договорі;— окремому локальному документі (положенні), що затверджується наказом, у випадку відсутності колективного договору (
лист Мінпраці від 01.10.2007 р. № 700/13/84-07*).* Див. ком. «Виплати працівникам можуть установлюватися наказом, якщо немає колдоговору» // «БТ», 2007, № 47, с. 8.
Крім того, про безоплатне надання путівок працівникам зазначається у ст. 145 (путівки як заохочення) і 185 (путівки вагітним жінкам і жінкам з дітьми віком до 14 років) Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП).
Як правило, надання путівки конкретному працівникові оформляють наказом (розпорядженням) власника (уповноваженого ним органу). У ньому слід зазначити всі підстави для видачі путівки: вимоги колективного договору чи індивідуального трудового договору, окремого локального документа чи норми КЗпП.
Податок з доходів фізичних осіб.
Вартість безкоштовно наданих путівок працівнику від роботодавця згідно із Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів) включається до оподатковуваного доходу працівника — одержувача путівки у складі заробітної плати та обкладається податком з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО).Як наслідок, у
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вартість виданої путівки (її частини), що оплачує роботодавець, як податковий агент, слід відобразити з ознакою доходу «01».При цьому дохід у вигляді вартості отриманої путівки згідно з
п. 3.4 Закону про податок з доходів визначається виходячи з вартості путівки за звичайними цінами (з урахуванням ПДВ), помноженої на «натуральний» коефіцієнт (1,176471)**.** З деяких роз’яснень податківців випливає, що при безоплатному наданні путівок «натуральний» коефіцієнт не застосовується, оскільки положення п. 3.4 Закону про податок з доходів суперечить чинному законодавству України (лист від 08.10.2008 р. № 20454/7/17-0717 та консультація в журналі «Вісник податкової служби України», 2009, № 19, с. 49). Ми з такою позицією податківців не згодні, оскільки при визначенні об’єкта оподаткування необхідно дотримуватись саме вимог п. 3.4 Закону про податок з доходу, а не інших нормативно-правових актів.
Сплачувати нарахований ПДФО до бюджету потрібно протягом банківського дня, наступного за днем видачі путівки працівнику, тому що отримання безкоштовної путівки є доходом у негрошовій формі (п.п. 8.1.4 Закону про податок з доходів).
Внески до соцфондів.
Вартість путівок наданих працівникам та членам їх сімей на лікування і відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, включають до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.02.2004 р. № 5). Крім того, як зазначали вище, вартість наданих путівок оподатковується ПДФО. А тому з вартості путівки наданої за рахунок коштів підприємства потрібно здійснювати нарахування та утримання внесків на соціальне страхування. При цьому до бази оподаткування соцвнесками вартість путівки слід включати з урахуванням «натурального» коефіцієнта.Податок на прибуток
:1)
нарахований дохід працівникові за надану путівку відноситься до валових витрат на підставі п.п. 5.6.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), тому що сума оплати путівки включається до фонду оплати праці, але тільки за умови, що таку виплату встановлено за домовленістю сторін (колективним, індивідуальним трудовим договором, окремим локальним документом).2)
витрати на придбання путівки у сторонньої організації включаються до валових витрат на підставі п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток;3) на
вартість путівки, яка передається працівникові збільшують валовий дохід на підставі п.п. 4.1.1 Закону про податок на прибуток, оскільки надання путівки за рахунок коштів підприємства розцінюється як перепродаж раніше купленої у сторонньої організації путівки своєму працівнику за сумлінну працю (тобто платою працівника за путівку є його праця). Причому валові доходи за такою операцією у підприємства виникають виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних цін (пп. 7.1.1 та 7.4.3 Закону про податок на прибуток);4)
внески до соцфондів, нараховані на вартість наданих працівникові путівок включають до валових витрат на підставі п.п. 5.7.1 Закону про податок на прибуток.Податок на додану вартість
. При придбанні путівки своєму працівникові у сторонньої організації згідно з п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) у підприємства виникає податковий кредит на підставі отриманої податкової накладної (якщо така путівка буде використовуватись у господарській діяльності).При передачі путівки працівникові у підприємства виникають податкові зобов’язання відповідно до
п. 4.2 Закону про ПДВ виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче за звичайну ціну.Слід також звернути увагу, що звільняються від оподаткування ПДВ тільки поставка путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років (
п.п. 5.1.9 Закону про ПДВ).Приклад.
Підприємство в жовтні 2009 року безкоштовно надало працівникові закуплену у сторонньої організації путівку до будинку відпочинку вартістю 5244 грн. у тому числі ПДВ — 874 грн. За жовтень 2009 року працівникові нарахована зарплата в сумі 2500 грн.Розрахуємо розмір нарахованого доходу працівникові у вигляді наданої путівки з використанням «натурального» коефіцієнта:
5244,00 х 1,176471 = 6169,41 (грн.)
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| кореспонденція рахунків | сума, грн. | валовий дохід | валові витрати | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перераховано передоплату за путівку для працівника | 371 | 311 | 5244,00 | — | 4370,00 |
| 2. Відображено податковий кредит на підставі отриманої податкової накладної | 641 | 644 | 874,00 | — | — |
| 3. Оприбутковано путівку | 331 | 631 | 4370,00 | — | — |
| 025 | — | 5244,00 | |||
| 4. Списано раніше відображений податковий кредит з ПДВ | 644 | 631 | 874,00 | — | — |
| 5. Відображено залік заборгованості | 631 | 371 | 5244,00 | — | — |
| 6. Видано путівку працівнику | 377 | 331 | 4370,00 | 4370,00 | — |
| — | 025 | 5244,00 | — | — | |
| 7. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (звичайна ціна визначена на рівні ціни, за якою путівка закуплена у постачальника) | 377 | 641 | 874,00 | — | — |
| 8. Сплачено внески до соцфондів з вартості виданої путівки в частині «нарахувань» (6169,41 х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 % тариф умовний))* | 65 | 311 | 2245,67 | — | —** |
| 9. Сплачено внески до соцфондів з вартості виданої путівки в частині «утримань» (6169,41 х (2 % + 1 % + 0,6 %))*** | 65 | 311 | 222,10 | — | — |
| 10. Сплачено ПДФО з вартості виданої путівки ((6169,41 - 222,10) х 15 %) | 64 | 311 | 892,10 | — | — |
| 11. Нарахований дохід працівнику у вигляді вартості безкоштовно виданої путівки (5244,00 х 1,176471) | 92 | 661 | 6169,41 | — | 6169,41 |
| 12. Нараховано заробітну плату працівнику за жовтень 2009 року | 92 | 661 | 2500,00 | — | 2500,00 |
| 13. Нараховано внески до соцфондів на заробітну плату за жовтень 2009 року((6169,41 + 2500) х (33,2 % + 1,6 % + 1,4 % + 0,2 %)) | 92 | 65 | 3155,67 | — | 3155,67 |
| 14. Утримано із зарплати працівника за жовтень 2009 року: | |||||
| — внески до соцфондів((6169,41 + 2500) х (2 % + 1 % + 0,6 %)) | 661 | 65 | 312,10 | — | — |
| — ПДФО(6169,41 + 2500 - 312,10) х 15 % | 661 | 641 | 1253,60 | — | — |
| 15. Проведено залік заборгованості працівника за видану путівку в рахунок нарахованої йому заробітної плати | 661 | 377 | 5244,00 | — | — |
| 16. Виплачено заробітну плату працівникові | 661 | 301 | 1859,71 | — | — |
| * Перерахування нарахованих внесків до Пенсійного фонду відбувається в день видачі путівки працівникові, до Фонду безробіття — одночасно з наданням путівки, а до Фонду з тимчасової втрати працездатності та Фонду від нещасних випадків на виробництві — не пізніше наступного дня після надання путівки. ** Підприємство має право на валові витрати за першою подією. Але на практиці їх відображають, як правило, за датою нарахування (див. запис № 13). *** Сплата утриманих внесків до Пенсійного фонду відбувається не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому видано путівку, до Фонду безробіття — одночасно з наданням путівки, а до Фонду з тимчасової втрати працездатності — не пізніше наступного дня після надання путівки. | |||||
Сергій ДЕЦЮРА
