Индексация основных фондов в 2010 году
Имеет ли право предприятие в 2010 году осуществить индексацию основных фондов в налоговом учете?
(г. Херсон)
В соответствии с
п.п. 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР плательщики налога на прибыль всех форм собственности имеют право по собственному решению ежегодно осуществлять индексацию балансовой стоимости групп основных фондов (далее — ОФ) и нематериальных активов на коэффициент индексации, определяемый по формуле:Кі = (I(а-1) - 10) : 100,
где І(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация.
Проводить индексацию можно только тогда, когда значение коэффициента индексации (Кі) превышает единицу
. При этом следует помнить, что осуществление индексации — не обязанность плательщика налога, а лишь его право, а следовательно, предприятие должно само решать, выполнять ли ему такие действия.За 2009 год индекс инфляции, по данным Госкомстата, составил 112,3 %, а поэтому коэффициент индексации будет равен:
(112,3 - 10):100 =1,023.
То есть в 2009 году можно проводить индексацию балансовой стоимости ОФ и нематериальных активов на 1,023.
Следует отметить, что
индексация осуществляется по итогам отчетного года на начало первого квартала следующего года, т. е. за 2009 год индексацию можно провести по состоянию на 01.01.2010 г., причем индексации подлежит только балансовая стоимость тех ОФ и нематериальных активов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия.Решение о проведении индексации ОФ в налоговом учете может принять руководитель предприятия, о чем издается соответствующее распоряжение (см. рис. 1). В нем указывают, на какую дату будет проведена индексация (1 января соответствующего года), а также индекс инфляции и рассчитанный на его основе коэффициент индексации.
В учете же процедуру индексации оформляют бухгалтерской справкой (см. рис. 2), в которой рассчитывают проиндексированную балансовую стоимость ОФ и нематериальных активов (по состоянию на 1 января соответствующего года), которая и будет перенесена в декларацию по налогу на прибыль за I квартал.
Пример.
ООО «Легион» на 31.12.2009 г. имело в наличии следующие ОФ: группа 1 — 180000 грн. (в том числе объект А — 70000 грн., объект Б — 110000 грн.), группа 2 — 28000 грн., группа 3 — 32000 грн., группа 4 — 40000 грн. Такие данные берутся из строк Б1 — Б8 гр. 3 табл. 2 приложения К1/1 к декларации за 2009 год.
Общество с ограниченной ответственностью «Легион»
РАСПОРЯЖЕНИЕ
| 10.01.2010 г. | г. Харьков | № 15 |
О проведении индексации основных фондов в 2010 году
На основании п.п. 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и в связи с тем, что индекс инфляции за 2009 год составил 1,123 (112, 3 %), а коэффициент индексации превышает единицу и составляет 1,023 ((112,3 - 10) : 100):
1. Провести индексацию балансовой стоимости основных фондов по состоянию на 01.01.2010 г. на коэффициент индексации 1,023.
2. Проведение индексации возложить на главного бухгалтера Сиренко О. П.
| Директор | Мищенко | /Мищенко М. В./ |
Рис. 1. Распоряжение о проведении индексации
| 11.01.2010 г. | ООО «Легион» |
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
На основании распоряжения директора от 10.01.2010 г. № 15 проведена индексация основных фондов по состоянию на 01.01.2010 г. на коэффициент индексации 1,023 ((112,3 - 10):100).
| Группа основных фондов | Балансовая стоимость основных фондов до индексации (на 31.12.2009 г.) | Коэффициент индексации | Балансовая стоимость основных фондов после индексации (на 01.01.2010 г.) |
| Группа 1, в том числе | 180000 | 1,023 | 184140 |
| — объект А | 70000 | 71610 | |
| — объект Б | 110000 | 112530 | |
| Группа 2 | 28000 | 28644 | |
| Группа 3 | 32000 | 32736 | |
| Группа 4 | 40000 | 40920 | |
| Итого | 280000 | 286440 |
| Главный бухгалтер | Сиренко | /Сиренко О. П./ |
Рис. 2. Образец заполнения бухгалтерской справки
Данные о балансовой стоимости ОФ на 01.01.2010 г. с учетом индекса инфляции, приведенные в бухгалтерской справке, будут перенесены в
стр. Б1 — Б8 гр. 3 табл. 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года.Обращаем внимание также на то, что индексация балансовой стоимости ОФ проводится только в налоговом учете, а поэтому отражать ее в бухгалтерском учете не нужно.
При этом сумма увеличения балансовой стоимости ОФ на сумму индексации не включается в валовые доходы. Но вместе с тем предприятия, которые проведут индексацию основных фондов на 01.01.2010 г., имеют возможность за счет индексации на 2010 год увеличить размер валоворасходного предела на улучшение основных фондов (такую позицию поддерживает и ГНАУ в консультации в
журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 17, с. 34) и увеличить размер амортизационных отчислений, а следовательно, такие плательщики налога правомерно могут уменьшить размер налога на прибыль.
Сергей ДЕЦЮРА
