Індексація основних фондів у 2010 році
Чи має право підприємство у 2010 році здійснити індексацію основних фондів у податковому обліку?
(м. Херсон)
Відповідно до
п.п. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР платники податку на прибуток всіх форм власності мають право за своїм рішенням щорічно проводити індексацію балансової вартості груп основних фондів (далі — ОФ) та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:Кі = (I(а-1) - 10) : 100,
де І(а-1) — індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація.
Проводити індексацію можна лише тоді, коли значення коефіцієнта індексації (Кі) перевищує одиницю
. При цьому варто пам’ятати, що здійснення індексації це не обов’язок платника податку, а лише його право, а отже, підприємство має само вирішувати, проводити йому такі дії чи ні.За 2009 рік індекс інфляції, за даними Держкомстату, склав 112,3 %, а тому коефіцієнт індексації буде становити:
(112,3 - 10) : 100 = 1,023.
Тобто у 2009 році можна проводити індексацію балансової вартості ОФ та нематеріальних активів на 1,023.
Варто зазначити, що
індексація проводиться за підсумками звітного року на початок першого кварталу наступного року, тобто за 2009 рік індексацію можна провести станом на 01.01.2010 р. й індексації підлягає лише балансова вартість тих ОФ та нематеріальних активів, які використовуються в господарській діяльності підприємства.Рішення про проведення індексації ОФ у податковому обліку може прийняти керівник підприємства, про що видається відповідне розпорядження (див. рис. 1). У ньому вказують, на яку дату буде проведена індексація (01.01 відповідного року), зазначають індекс інфляції та розрахований згідно з цим індексом інфляції коефіцієнт індексації.
В обліку ж процедуру індексації оформлюють бухгалтерською довідкою (див. рис. 2), у якій розраховують проіндексовану балансову вартість ОФ та нематеріальних активів (станом на 1 січня відповідного року), яку і буде перенесено до декларації з податку на прибуток за I квартал.
Приклад.
ТОВ «Легіон» на 31.12.2009 р. мало в наявності такі ОФ: група 1 — 180000 грн. (у тому числі об’єкт А — 70000 грн., об’єкт Б — 110000 грн.), група 2 — 28000 грн., група 3 — 32000 грн., група 4 — 40000 грн. Такі дані беруться із рядків Б1 — Б8 гр. 3 табл. 2 додатка К1/1 до декларації за 2009 рік.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Легіон»
РОЗПОРЯДЖЕННЯ
| 10.01.2010 р. | Харків | № 15 |
Про проведення індексації основних фондів у 2010 році
Відповідно до п.п. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та у зв’язку з тим, що індекс інфляції за 2009 рік склав 1,123 (112, 3 %), а коефіцієнт індексації перевищує одиницю і становить 1,023 ((112,3 - 10) : 100):
1. Провести індексацію балансової вартості основних фондів на 01.01.2010 р. на коефіцієнт індексації 1,023.
2. Проведення індексації покласти на головного бухгалтера Сіренка О. П.
| Директор | Міщенко | /Міщенко М. В./ |
Рис. 1. Розпорядження про проведенні індексації
| 11.01.2010 р. | ТОВ «Легіон» |
БУХГАЛТЕРСЬКА ДОВІДКА
На підставі розпорядження директора від 10.01.2010 р. № 15 проведена індексація основних фондів на 01.01.2010 р. на коефіцієнт індексації 1,023 ((112,3 - 10) : 100).
| Група основних фондів | Балансова вартість основних фондів до індексації (на 31.12.2009 р.) | Коефіцієнт індексації | Балансова вартість основних фондів після індексації (на 01.01.2010 р.) |
| Група 1, у тому числі | 180000 | 1,023 | 184140 |
| — об’єкт А | 70000 | 71610 | |
| — об’єкт Б | 110000 | 112530 | |
| Група 2 | 28000 | 28644 | |
| Група 3 | 32000 | 32736 | |
| Група 4 | 40000 | 40920 | |
| Разом | 280000 | 286440 |
| Головний бухгалтер | Сіренко | /Сіренко О. П. / |
Рис. 2. Зразок заповнення бухгалтерської довідки
Дані про балансову вартість ОФ на 01.01.2010 р. з урахуванням індексу інфляції, наведені у бухгалтерській довідці, будуть перенесені у
рядки Б1 — Б 8 гр. 3 табл. 2 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за І квартал 2010 року.Звертаємо увагу також і на те, що індексація балансової вартості ОФ проводиться лише в податковому обліку, а тому відображати її в бухгалтерському обліку не потрібно.
При цьому сума збільшення балансової вартості ОФ на суму індексації не включається до валових доходів. Але разом з тим підприємства, які проведуть індексацію основних фондів на 01.01.2010 р., мають можливість за рахунок індексації на 2010 рік збільшити розмір валововитратної межі на поліпшення основних фондів (таку позицію підтримує і ДПАУ в консультації
в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 17, с. 34) та збільшити розмір амортизаційних відрахувань, а отже, такі платники податку правомірно можуть зменшити розмір податку на прибуток.
Сергій ДЕЦЮРА
