ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС:
очередное фискальное разъяснение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 27.01.10 г. № 1366/7/07-1417
«О праве на начисление налогового кредита в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов»
Хотя в первом абзаце комментируемого
письма речь идет о правомерности формирования налогового кредита в связи с приобретением (сооружением) основных фондов (ОФ), в самом письме ГНАУ не ставит под сомнение такое право плательщиков НДС. А вот с получением бюджетного возмещения отрицательного значения НДС у многих плательщиков теперь могут возникнуть проблемы. В этом вопросе ГНАУ осталась верна своим фискальным позициям — если есть зацепка для того, чтобы отказать в получении возмещения, значит, лучше «сохранить» бюджетные средства, чем отдать их плательщику.В этот раз, проанализировав ряд законодательных норм, ГНАУ пришла к выводу, что осуществление расходов на строительство еще не означает, что построенный объект будет зачислен в состав ОФ, поскольку он может попасть и в состав товаров.
Согласно
абз. «а» п.п. 7.7.11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) не имеет права на получение бюджетного возмещения плательщик, у которого объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения основных фондов). Поскольку в исключении, позволяющем получить бюджетное возмещение НДС таким плательщикам, речь идет именно об основных фондах, то, по мнению ГНАУ, пока объект не зачислен в состав ОФ, плательщик не имеет права на получение возмещения (см. «Нюансы бюджетного возмещения — подход ГНАУ»).Как видим, ГНАУ увязывает право на бюджетное возмещение с фактом оприходования ОФ.
Мы с таким подходом главного налогового органа не можем согласиться. Дело в том, что
п. 1.17 Закона об НДС однозначно предписывает использовать термин «основные фонды» в понимании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).Напомним, что согласно
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Нюансы бюджетного возмещения — подход ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «<…> Зачисление на баланс собственного построенного объекта отражается по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15. Если часть построенного объекта предназначена плательщиком для продажи, то зачисление на баланс отражается по дебету счета 28 «Товары» и кредиту счета 15, т. е. не является основным средством. Предоставление права на бюджетное возмещение лицу, имевшему объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения, в случае если начисление налогового кредита произошло в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов, зависит от того, отражено ли на балансе предприятия поступление (приобретение, создание) основных средств». |
Как видите, в этом определении речь идет о предназначении объекта, сроке его предполагаемого использования и его стоимости. По нашему мнению, нет необходимости дополнительно «притягивать за уши» этот термин под определения, приведенные в других законодательных или нормативных актах. Поэтому, если налоговый кредит сформирован в связи с приобретением или сооружением (строительством) объекта, который плательщик предполагает использовать в качестве ОФ, и такой объект отвечает требованиям
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль, то плательщик имеет полное право на получение бюджетного возмещения, даже если такой объект еще не оприходован на баланс в качестве объекта ОФ.Однако в комментируемом
письме региональным налоговым органам предписано руководствоваться этим письмом при проведении контрольно-проверочной работы и принятии решений в ходе процедур апелляционного согласования. Поэтому, приобретая или сооружая дорогостоящие (по сравнению с объемом поставки за последние 12 месяцев) основные фонды, плательщикам, скорее всего, не стоит рассчитывать на получение бюджетного возмещения НДС до момента отражения в балансе таких объектов, как основные средства.