Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Расчет земельного налога на 2010 год: актуальные вопросы

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2010/№ 3
Печать
Статья

РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА 2010 ГОД:

актуальные вопросы

 

Все юридические лица — собственники земельных участков до 1 февраля обязаны предоставить Налоговый расчет земельного налога. Большинство бухгалтеров сталкиваются с этим отчетом раз в год, поэтому нелишним будет напомнить некоторые нюансы его заполнения с учетом особенностей 2010 года.

Предлагаем вашему вниманию подборку актуальных вопросов наших читателей, ответы на которые помогут правильно составить такой Расчет.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Общие моменты (алгоритм составления Расчета)

Налоговый расчет земельного налога

(далее — Расчет земельного налога) составляют собственники земли и землепользователи* — юридические лица по состоянию на 1 января и предоставляют его в налоговые органы по месту нахождения земельного участка до 1 февраля текущего года. В таком Расчете делается отметка в поле «Звітний розрахунок». С учетом того, что в этом году 31 января приходится на воскресенье, в 2010 году последним днем подачи Расчета земельного налога будет 1 февраля, понедельник (п. 8 Порядка № 434).

* Под землепользователями здесь следует понимать только пользователей на праве постоянного пользования землей (ст. 92 ЗКУ), поскольку временное пользование землей согласно ст. 93 ЗКУ осуществляется на основании договоров аренды земли и, соответственно, предполагает уплату не земельного налога, а арендной платы.

Формы

Расчета земельного налога, а также 6 приложений к нему утверждены приказом ГНАУ от 26.10.2001 г. № 434. Расчет земельного налога заполняют в гривнях с копейками (п. 9 Порядка № 434).

По приобретенным в течение года земельным участкам в налоговые органы предоставляется

Расчет земельного налога с отметкой «За нововідведені земельні ділянки» в течение месяца со дня возникновения права на такой участок.

Прежде чем приступить к заполнению

Расчета земельного налога, следует заполнить соответствующие приложения к нему.

Обязательным для всех плательщиков земельного налога

является приложение 1. В нем приводятся данные документов, устанавливающих право собственности или пользования на каждый земельный участок.

Напомним, что в 2009 году произошли изменения в перечне документов, которыми подтверждается право собственности на землю. Теперь, кроме государственных актов на право собственности и на право постоянного пользования землей, право собственности на земельные участки, приобретенные из земель частной собственности, подтверждается гражданско-правовым договором об отчуждении земельного участка, а также Свидетельством о праве на наследство.

Приложение 2

заполняется только собственниками земли и землепользователями, которые пользуются льготами по земельному налогу , в нем указываются данные только о тех участках, на которые предоставлена льгота по земельному налогу. Обратите внимание, что с 01.01.2010 г. предоставляется новая льгота для субъектов космической деятельности за земельные участки производственного назначения, согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 25.11.2009 г. № 1389.

Порядок заполнения

приложений 3 — 6, а также отражения их итоговых показателей в гр. 3 Расчета земельного налога приведен в табл. 1 (с. 34).

 

Таблица 1.

Заполнение гр. 3 Расчета земельного налога на основании данных приложений

№ стр. Расчета

Категория земель — гр. 2 Расчета

Итоговые показатели приложений, соответствующие

гр. 3 Расчета

Кто заполняет соответствующее приложение и особенности расчета суммы земельного налога

Особенности заполнения некоторых граф приложения

1

Земли сельскохозяйственного назначения, всегов том числе:

Приложение 3, «Усього» гр. 12

Плательщики, у которых есть земельные участки сельхозназначения.

Ставка земельного налога в процентах от денежной оценки:

— для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,1 %;

— для многолетних насаждений — 0,03 %

Сумма начисленного налога (гр. 10) = гр. 4 х гр. 7 х гр. 8* х гр. 9.

Сумма льготы (гр. 11) = гр. 6 х гр. 7 х гр. 8 х гр. 9.

Общая сумма налога к уплате по данным плательщика (гр. 12) = гр. 10 - гр. 11

1.1

в пределах населенных пунктов

Приложение 3, по группе 1 «Разом» гр. 12

1.2

за пределами населенных пунктов

Приложение 3, по группе 2 «Разом» гр. 12

2

Земли населенных пунктов

«Усього» гр. 14 приложения 4 + «Усього» гр. 12 приложения 5

Приложение 4 заполняют плательщики, у которых есть земельные участки населенных пунктов, денежная оценка которых установлена.

Ставка земельного налога — 1 % от денежной оценки.

В гр. 7 указывается разница показателей гр. 6 и гр. 8.

Гр. 8, 10 и 12 заполняют плательщики, которые пользуются льготой, но сдают земельные участки в аренду (площадь таких участков не указывается в гр. 5).

Сумма налога, начисленного на общих основаниях (гр. 11) = гр. 2** х гр. 7 х гр. 9*** х 0,01.

Сумма налога, начисленного при сдаче в аренду (гр. 12) = гр. 2** х гр. 8 х гр. 10*** х 0,01.

Сумма льготы (гр. 13) = гр. 2** х гр. 5 х гр. 9*** х 0,01

Общая сумма налога к уплате по данным плательщика (гр. 14) = гр. 11 +  гр. 12 - гр. 13

Приложение 5 заполняют плательщики, у которых есть

земельные участки населенных пунктов, денежная оценка которых не установлена.

Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и ставки налога (табл. 2 нв с. 33), соответствующих коэффициентов

В гр. 7 нужно указать ставку налога с учетом коэффициентов, предусмотренных для курортных зон (табл. 3 на с. 33), а также коэффициентов, установленных местными советами.

В гр. 8 приводится коэффициент, установленный

ч. 8 или 9 ст. 7 Закона о плате за землю****.

Гр. 9 должна содержать коэффициент индексации ставок земельного налога на текущий год (поскольку госбюджет на текущий год еще не принят, на основании ст. 46 БКУ следует указать прошлогодний коэффициент 3,1).

Сумма начисленного налога (гр. 10) = гр. 4 х гр. 7 х гр. 8 х гр. 9 х Кв*****. Сумма льготы (гр. 11) = гр. 6 х гр. 7 х гр. 8 х гр. 9 х Кв.

Общая сумма налога к уплате по данным плательщика (гр. 12) = гр. 10 - гр. 11

3

Земли несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов

Приложение 6, «Усього» гр. 11

Плательщики, у которых есть земельные участки несельскохозяйственного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов.

Установлены ставки налога в процентах к денежной оценке 1 га пашни по области (см. табл. 4 на с. 33)

Сумма начисленного налога (гр. 9) = гр. 4 х гр. 7 х гр. 8.

Сумма льготы (гр. 10) = гр. 6 х гр. 7 х гр. 8.

Общая сумма налога к уплате по данным плательщика (гр. 11) = гр. 9 - гр. 10

* Коэффициент индексации денежной оценки за прошедший год, рассчитанный согласно п. 1 Порядка № 783, за 2009 год составляет 1,059. В начале каждого года его обнародует Госкомзем (письмо от 11.01.2010 г. № 641/22/6-10, см. ком. на с. 7). В гр. 8 указывается произведение таких коэффициентов за годы, которые прошли с даты, на которую была проведена (обновлена) денежная оценка.

** Учитывается так называемый коэффициент вида земель, приведенный в графе 2 (если в гр. 2 указано 3 % — умножаем на коэффициент 0,03). Для «Прочих земель» (стр. 7 приложения 4) коэффициент равен 1.

*** Денежная оценка 1 кв. м земельного участка указывается уже с учетом ежегодных коэффициентов индексации, рассчитанных согласно Порядку № 783 — см. сноску (*).

**** В «устаревшей» форме речь идет о ч. 7 или 8 ст. 7 Закона о плате за землю. Для земельных участков объектов природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, занятых производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, не связанными с функциональным назначением этих объектов, такой коэффициент равен 5 (налог взимается в пятикратном размере). А для земельных участков объектов историко-культурного назначения, занятых производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, не связанными с функциональным назначением этих объектов, такой коэффициент установлен в зависимости от значения таких объектов: для международного — 7,5, для общегосударственного — 3,75, а для местного — 1,5.

***** Кв — дополнительный понижающий коэффициент для земель населенных пунктов в зависимости от характера их использования. Для земель, занятых жилым фондом, индивидуальными гаражами, дачами, согласно ч. 6 ст. 7 Закона о плате за землю такой коэффициент будет равен 0,03. А для земель, предоставленных для воинских формирований, железных дорог, водоемов (для производства рыбной продукции) согласно ч. 11 ст. 7 Закона о плате за землю такой коэффициент будет равен 0,25.

 

Общая сумма земельного налога определяется суммированием по всем категориям земель (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3), отражается в стр. 4 и распределяется равными долями по месяцам отчетного года. Строки 5 — 9

Расчета земельного налога используются для самостоятельного исправления ошибок, выявленных в течение отчетного года.

При изменении в течение года денежной оценки земли, функционального использования земли, возникновении других изменений или самостоятельном выявлении ошибок, изменяющих сумму земельного налога за текущий или следующие отчетные месяцы, налогоплательщику следует на протяжении 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, предоставить новый отчетный

Расчет земельного налога (в нем делается отметка в поле «Новий звітний розрахунок»). При этом штраф, установленный п. 17.2 Закона № 2181, не применяется. Если указанный срок пропущен, необходимо предоставить уточняющий Расчет (в нем делается отметка в поле «Уточнюючий розрахунок»), но уже с начислением 5 % штрафа от суммы недоплаты.

 

Таблица 2.

Ставки земельного налога по земельным участкам населенных пунктов, денежная оценка которых не установлена

Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.)

Ставка налога (грн. за 1 кв. м)

Коэффициент, применяемый в гг. Киеве, Симферополе, Севастополе, городах областного значения

до 0,2

0,075

 

от 0,2 до 1

0,105

 

от 1 до 3

0,135

 

от 3 до 10

0,15

 

от 10 до 20

0,24

 

от 20 до 50

0,375

1,2

от 50 до 100

0,45

1,4

от 100 до 250

0,525

1,6

от 250 до 500

0,6

2,0

от 500 до 1000

0,75

2,5

от 1000 и более

1,05

3,0

 

Таблица 3.

Коэффициенты к ставкам земельного налога, применяемые в населенных пунктах, отнесенных к числу курортных

Территория расположения населенного пункта

Коэффициент

Южное побережье АРК

3,0

Юго-восточное побережье АРК

2,5

Западное побережье АРК

2,2

Черноморское побережье Николаевской, Одесской и Херсонской обл.

2,0

Горные и предгорные районы Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой обл., кроме населенных пунктов, которые Законом Украины «О статусе горных населенных пунктов Украины» отнесены к категории горных

2,3

Побережье Азовского моря и другие курортные местности

1,5

 

Таблица 4.

Ставки земельного налога за пределами населенных пунктов

Вид земельных угодий

Ставка налога (в % к денежной оценке 1 га пашни по области)

1. Земельные участки, предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи и другого назначения

5,00

2. Земельные участки, предоставленные для железнодорожного транспорта, воинских формирований, созданных в соответствии с законами Украины*, кроме Вооруженных Сил Украины и Государственной пограничной службы Украины

0,02**

3. Земельные участки, предоставленные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения

50,00

4. Земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда

— ***

5. Земельные участки, которые входят в состав лесного фонда и заняты производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями

0,30

6. Земельные участки, предоставленные на землях водного фонда

0,30

* Кроме земель военных сельхозпредприятий, к которым применяются ставки, предусмотренные для земель сельскохозяйственного назначения.

** При нецелевом использовании земли — 5 %.

*** Взимается как составляющая платы за использование лесных ресурсов.

 

Момент возникновения права на земельный участок — дата госрегистрации такого права

Если договор на приобретение земельного участка заключен в декабре 2009 года, а государственная регистрация права собственности на такой земельный участок проведена уже в январе 2010 года, то кто должен подавать Расчет земельного налога на 2010 год по такому участку: продавец или покупатель?

 

Статья 125 ЗКУ

увязывает возникновение права собственности, пользования и права аренды земельного участка с датой государственной регистрации таких прав.

При этом согласно

ч. 2 ст. 126 ЗКУ право собственности на приобретенный земельный участок, из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, подтверждается гражданско-правовым договором об отчуждении такого участка либо свидетельством о праве на наследство.

При этом государственный акт о праве собственности на земельный участок, которым располагал прежний собственник, не подлежит переоформлению — он прилагается в качестве приложения к договору. Предусмотрена только необходимость проставления на нем отметки об отчуждении нотариусом (в момент заключения договора) и отметки о государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок органом Госкомзема (в течение 14 календарных дней со дня поступления соответствующих документов о праве собственности).

То есть в момент заключения договора покупатель получает документы, подтверждающие его право собственности на приобретенный земельный участок, однако само право собственности к нему еще не переходит в этот момент, поскольку эти документы до конца не оформлены. Переход права собственности на земельный участок от продавца к покупателю произойдет только с момента государственной регистрации такого права органом Госкомзема. И с этого момента новый собственник обязан уплачивать земельный налог.

Такой же позиции в вопросе уплаты земельного налога придерживается Госкомзем в

письме от 26.06.2009 г. № 7949/17/11-09*.

* См. ком. «Земельный налог: теперь Госкомзем разъясняет, когда начинать уплату» // «БН», 2009, № 34, с. 9.

ГНАУ в письме от 14.05.2009 г. № 9954/7/15-0717** рекомендует ориентироваться по участкам, приобретенным из земель частной собственности, на дату возникновения права собственности (если иное не предусмотрено договором). При этом прямо не указано, что такой датой является дата госрегистрации права собственности покупателя. Хотя в вопросе возникновения права собственности на земельный участок, приобретенный из земель государственной или коммунальной собственности, который до продажи находился в аренде, ГНАУ в письме от 23.09.2009 г. № 20650/7/15-0717*** четко указала, что уплата земельного налога должна проводиться с момента государственной регистрации права собственности на такой участок.

** См. ком. «Земельный налог: ГНАУ разъяснила, когда начинать уплату» // «БН», 2009, № 24, с. 10.

*** См. ком. «Выкуп арендованной земли: с какого момента не нужно платить арендную плату» // «БН», 2009, № 50, с. 6.

Таким образом, можно однозначно утверждать: если по состоянию на 1 января 2010 года государственная регистрация права собственности на земельный участок не произошла, то собственником такого участка на эту дату является еще продавец. И он обязан подать Расчет земельного налога по такому участку.

После государственной регистрации права собственности на земельный участок (уже после 1 января 2010 года) право собственности на земельный участок перейдет к покупателю, и он обязан будет подать Расчет земельного налога с отметкой в поле «За нововідведені земельні ділянки» (в течение месяца), а продавец сможет предоставить уточняющий Расчет земельного налога, в котором проданный участок следует исключить из объектов налогообложения.

 

Единоналожники не обязаны подавать Расчет земельного налога

Обязан ли единоналожник — юридическое лицо подавать Расчет земельного налога по участку, находящемуся в собственности, если здание, расположенное на таком участке, сдается в аренду?

 

Согласно ст. 14 Закона о плате за землю плательщики земельного налога самостоятельно рассчитывают сумму земельного налога и предоставляют до 1 февраля текущего года Расчет земельного налога.

В то же время согласно абз. 5 ч. 1. ст. 6 Указа № 746 субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) за землю.

Таким образом, единоналожники не обязаны подавать Расчет земельного налога, поскольку не являются плательщиками этого платежа.

Однако следует учесть, что п. 6 постановления № 507 предусматривает освобождение единоналожников от уплаты земельного налога только за участки, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. Причем, как утверждает ГНАУ (см., например, письма от 21.04.2006 г. № 148/2/15-0410, от 15.09.2006 г. № 10291/5/15-0616, от 20.09.2006 г. № 17471/7/ 15-0617; консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 16, с. 51; № 36, с. 22), при передаче в аренду зданий, сооружений или их частей земельные участки под ними не используются в предпринимательской деятельности наймодателя.

Зачастую налоговики требуют от единоналожников, сдающих объекты недвижимости в аренду, уплачивать земельный налог на общих основаниях.

По нашему мнению, такие претензии безосновательны. Предоставление недвижимости в аренду и получение дохода от такого вида деятельности свидетельствует об использовании такой недвижимости (соответственно и земельного участка, на котором она расположена) в предпринимательской деятельности, о чем свидетельствует положительная судебная практика по такого рода судебным делам (см., например, постановление ВСУ от 26.12.2006 № 06/100, определения ВАдСУ от 23.04.2007 г. и от 15.05.2007 г.).

Таким образом, можно утверждать, что единоналожники не обязаны подавать Расчет земельного налога, в том числе и при предоставлении недвижимости в аренду.

 

Стоимость приобретенного земельного участка, денежная оценка которого не установлена, не влияет на сумму земельного налога

По гражданско-правовому договору приобретен земельный участок в населенном пункте, денежная оценка земель которого не установлена, нужно ли учитывать стоимость такого участка для расчета земельного налога?

 

Если по гражданско-правовому договору приобретен земельный участок в населенном пункте, денежная оценка земель которого не установлена, то перед плательщиком возникает дилемма: какой нормой Закона о плате за землю руководствоваться для определения суммы земельного налога?

Во-первых, согласно ч. 2 ст. 7 Закона о плате за землю сумма земельного налога по участкам, денежная оценка которых не установлена , определяется исходя из площади такого земельного участка и ставок, установленных за 1 кв. метр (с учетом коэффициентов).

Во-вторых, согласно ч. 3 ст. 7 Закона о плате за землю в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового договора размер налога рассчитывается от суммы, которая равняется сумме денежной оценки, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер налога, не может быть меньше цены земельного участка, указанной в договоре.

На первый взгляд, обе приведенные выше нормы, в принципе, можно применить к рассматриваемой ситуации.

Однако предпочтение следует отдать ч. 2 ст. 7 Закона о плате за землю, поскольку она является специальной нормой, которая устанавливает порядок расчета земельного налога по участкам, денежная оценка которых не установлена.

Что касается ч. 3 ст. 7 Закона о плате за землю, то она устанавливает порядок расчета земельного налога по участкам, денежная оценка которых установлена. Общий порядок расчета земельного налога по таким участкам определен в ч. 1 ст. 7 Закона о плате за землю, а в ч. 3 ст. 7 речь идет о частном случае, когда цена приобретения такого участка выше суммы денежной оценки.

Следовательно, цена земельного участка, денежная оценка которого не установлена, не является базой для расчета суммы земельного налога. В таком случае размер земельного налога определяется исходя из площади такого участка. Аналогичный вывод был сделан в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 26, с. 26.

 

Штрафные санкции по земельному налогу применяются только за прошедшие налоговые периоды

Если налоговым органом в годовом Расчете земельного налога обнаружена ошибка, то штрафные санкции будут применены на всю годовую сумму заниженного земельного налога или только за месяцы, срок уплаты по которым наступил?

 

Базовым налоговым (отчетным) периодом по земельному налогу является календарный месяц (

ст. 17 Закона о плате за землю). Несмотря на то что в Расчете земельного налога плательщик декларирует годовую сумму земельного налога, такая сумма разбивается на суммы, подлежащие уплате помесячно (стр. 4.1 — 4.12 Расчета земельного налога). Начисление налоговых обязательств в лицевом счете плательщика происходит также ежемесячно.

Поэтому, если плательщиком допущена ошибка в

Расчете земельного налога, которую выявил налоговый орган, то применить штрафные санкции за такое нарушение налоговики смогут только к части налогового обязательства, начисленного за прошедшие периоды, а не за весь год. Такой вывод озвучила и ГНАУ в письме от 01.12.2009 г. № 26652/7/15-0717.

Следует заметить, что согласно

п. 5 Порядка № 434, в случае изменения денежной оценки земли, функционального использования земли либо выявления ошибок, которые изменяют сумму земельного налога за отчетный(е) месяц(ы), плательщик имеет право исправить задекларированные суммы земельного налога, предоставив Расчет земельного налога с отметкой «Звітний новий» в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца . При этом штрафные санкции, установленные п. 17.2 Закона № 2181, не применяются.

То есть налоговики не могут применить штрафные санкции по налоговым периодам, за которые плательщик имеет право предоставить отчетный новый

Расчет земельного налога.

Например, если 25 февраля 2010 года в ходе камеральной проверки выявлена ошибка в

Расчете земельного налога, которая привела к занижению суммы земельного налога, то штрафные санкции могут применить только на сумму заниженного обязательства за январь. При этом ошибочные суммы земельного налога, которые подлежат уплате в бюджет за февраль — декабрь, плательщик имеет право уточнить самостоятельно, предоставив отчетный новый Расчет земельного налога не позднее 22 марта (понедельник).

Если же 25 февраля такая ошибка выявлена плательщиком самостоятельно, то он имеет право до 22 марта предоставить в налоговый орган:

— по обязательствам за январь — уточняющий

Расчет земельного налога, в котором будет начислена 5 % штрафная санкция на сумму недоплаты (сумма недоплаты и штрафная санкция должны быть перечислены в бюджет до момента предоставления такого Расчета);

— по обязательствам за февраль — декабрь отчетный новый

Расчет земельного налога без начисления штрафных санкций.

В заключение пожелаем нашим читателям как можно меньше ошибаться при составлении

Расчета земельного налога, чтобы основания для уточнения сумм земельного налога возникали исключительно в связи с приобретением или продажей земельных участков.

 

Документы статьи

ЗКУ

— Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III.

Закон о плате за землю

— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-IV.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Порядок № 783 — Порядок проведения индексации денежной оценки земель, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.2000 г. № 783.

Постановление № 507 — постановление КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727/98» от 16.03.2000 г. № 507.

Порядок № 434 — Порядок предоставления форм Сводного расчета суммы земельного налога и Справки к уточненному Расчету о суммах земельного налога, уменьшающих и увеличивающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 26.10.2001 г. № 434.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше