В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ ПО ЗАРПЛАТЕ:
начинаем новый 2010 год
Начало нового календарного года всегда вносит какие-либо новации в бухучет и налогообложение. Львиную долю таких новшеств затрагивает сектор начисления и налогообложения выплат работникам. Традиционно в начале года рассчитывают размер налоговой социальной льготы на предстоящий год и предельный размер заработка, дающий право на ее применение, а также проводят перерасчет налога с доходов, если это не было сделано в декабре ушедшего года. В наступившем 2010 году введена новая ставка налога с доходов для шахтеров, а также повышена ставка пенсионного взноса для плательщиков фиксированного сельхозналога. Для многих стало неприятным сюрпризом введение в 2010 году ежемесячной пенсионной отчетности по персонификации. О всех этих новшествах сегодня и поговорим.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Годовой перерасчет НДФЛ
По результатам каждого
отчетного налогового года по месту применения НСЛ* согласно п.п. 6.5.2 Закона о налоге с доходов работодатели должны проводить перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ.* Используемые сокращения:
НСЛ — налоговая социальная льгота; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; МЗП — минимальная заработная плата; ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц; ЗП — заработная плата; ФЛП — физическое лицо — предприниматель; ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц; ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.Напомним, помимо перерасчета по результатам года его производят также в случае:
— проведения расчета за последний месяц применения НСЛ при смене места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов;
— осуществления окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
Основные правила проведения перерасчета представлены в табл. 1.
Если работодатель по каким-либо причинам не осуществил годовой перерасчет сумм доходов, начисленных работникам в виде зарплаты, а также сумм предоставленных НСЛ и не удержал сумму недоплаты (ее часть), то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов (п.п. 6.5.4 Закона о налоге с доходов). Вот почему важно правильно пересчитать правильность применения НСЛ работодателю по результатам каждого года.
Таблица 1. Правила проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных НСЛ
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Цель перерасчета | Целью проведения перерасчета, по мнению ГНАУ, являются (письма от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716, от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117, от 15.04.2005 г. № 3146/6/17-3116 и от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216): |
| Когда проводят | Сроки проведения годового перерасчета в Законе о налоге с доходов не установлены. ГНАУ рекомендует (письмо от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117) завершить годовой перерасчет до подачи ф. № 1ДФ за IV квартал отчетного налогового года (2009). Однако, если перерасчет в бухучете отражен в I квартале следующего года (2010), не будет ошибкой отражение данных перерасчета в ф. № 1ДФ за I квартал следующего года
|
| Кому перерасчет проводят | Перерасчет проводится только по тем работникам, к зарплате которых применялась НСЛ в текущем году независимо от статуса работы — основное место или совместительство (это следует из п.п. 6.5.2 Закона о налоге с доходов) и по которым есть заявления на применение НСЛ в декабре 2009 года.
|
| Последовательность перерасчета | 1. Перерассчитывают зарплату, к которой применялась НСЛ, если: |
| 2. Проводят проверку (уточнения) основания для применения НСЛ к зарплате: — проверяют наличие подтверждающих документов согласно Порядку № 2035, если НСЛ предоставлялась в повышенном размере. Размеры НСЛ, действующие в 2009 году: — обычная «01» (п.п. 6.1.1) — 302,50 грн.; — повышенная «02» (п.п. 6.1.2) — 453,75 грн.; — повышенная «03» (п.п. 6.1.3) — 605,00 грн. Если в ходе проверки оснований НСЛ выявлены арифметические или методологические ошибки, допущенные при применении НСЛ в течение 2009 года, необходимо произвести перерасчет сумм предоставленных НСЛ и, соответственно, пересчитать НДФЛ
| |
| 3. Доходы работника в виде зарплаты отдельно за каждый месяц сравниваются с предельным размером дохода для применения НСЛ. | |
| 4. Пересчитывают НДФЛ (определяют результат перерасчета) | |
| Результаты перерасчета | Недоплата НДФЛ — ее сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты с учетом ограничений, установленных для осуществления удержаний, предусмотренных ст. 128 КЗоТ (п.п. 6.5.3 Закона о налоге с доходов) |
| Переплата НДФЛ — на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты (п.п. 6.5.5 Закона о налоге с доходов) | |
| Отражение результатов перерасчета | В бухучете: |
| В ф. № 1ДФ результаты перерасчета отражают в зависимости от месяца проведения или за IV квартал 2009 года, или за I квартал 2010 года:— если выявлена недоплата, показатели граф 4 и 4а увеличивают на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ; — если выявлена переплата, показатели граф 4 и 4а уменьшают на сумму излишне удержанного НДФЛ. Если сумма фактически удержанного НДФЛ в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы НДФЛ, подлежащего возврату работнику, то в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств
|
Для наглядности покажем порядок перерасчета на примерах.
Пример 1 — перерасчет зарплаты.
Работник работал на предприятии с 01.10.2009 г. При приеме на работу он подал заявление на предоставление НСЛ. Данные о доходе работника представлены в табл. 2.Поясним некоторые данные таблицы. В связи с тем, что больничные в полной сумме начислены в декабре, в этом месяце работнику НСЛ не предоставлена, поскольку начисленный заработок превышает установленный предел ((770 + 295) > 940).
В данном случае причиной перерасчета является уточнение суммы зарплаты. При проведении перерасчета необходимо:
1) уточнить зарплату в ноябре и декабре, включив сумму больничных, приходящихся на ноябрь 2009 года (155 грн.), в заработок этого периода. В результате и в ноябре, и в декабре начисленная зарплата не превысит предел для применения НСЛ (905 < 940; 910 < 940);
2) пересчитать НДФЛ за ноябрь и декабрь исходя из суммы уточненной зарплаты, применив в декабре НСЛ.
В итоге результатом перерасчета за 2009 года стал излишне удержанный НДФЛ в сумме 45,38 грн.
По-иному рассчитать сумму переплаты в связи с неприменением НСЛ можно, умножив сумму НСЛ на ставку НДФЛ (302,5 х 15 % = 45,38 грн.).
В
ф. № 1ДФ за I квартал 2010 года на сумму переплаты 45,38 грн. будут уменьшены показатели граф 4 и 4а.Пример 2 — проверка (уточнение) права на НСЛ
. Работница — разведенная женщина, мать троих детей, принята на работу с середины сентября 2009 года с окладом 1500 грн. (см. табл. 2). При приеме на работу она написала заявление о применении НСЛ «на себя».К зарплате за октябрь НСЛ не применяли, поскольку был превышен предельный размер (1500 > 940). 30 ноября она написала Заявление на применение НСЛ как мать троих детей, предоставив все необходимые документы, но бухгалтер в этом месяце НСЛ не применил. В декабре 2009 года НСЛ была применена к заработку работницы и «на детей» и «на себя» в сумме 1663,75 грн. (453,75 х 3 детей + 302,5).
В данном случае причиной перерасчета является ошибочное мнение о месяце начала применения повышенного размера НСЛ. Так, работнице в ноябре 2009 года не предоставлялась НСЛ «на детей» и «на себя» несмотря на то, что она подала заявление именно в ноябре, хоть и в последний день месяца — 30 числа. Однако НСЛ начинает применяться с месяца, в котором работником подано
Заявление на применение НСЛ независимо от количества отработанных дней в таком месяце. Поэтому в ноябре, как и в декабре 2009 года, необходимо применить НСЛ «на детей» и «на себя» в сумме 1663,75 грн. (453,75 х 3 детей + 302,5), поскольку размер начисленной зарплаты в эти месяцы не превысил предельный размер для льготы «на детей» (1500 < (940 х 3 детей)).В
ф. № 1ДФ за I квартал 2010 года на сумму переплаты 216,90 грн. будут уменьшены показатели граф 4 и 4а.
Таблица 2.
Перерасчет НДФЛ (пример 1)| Месяц 2009 года | Фактические данные | Уточненные данные | Разница (недоплата (+)/ переплата (-) | ||||||
| зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Пример 1. Перерасчет зарплаты | |||||||||
| Октябрь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 0,00 |
| Ноябрь | 750,00* | 27,00 | 302,50 | 63,08 | 905,00 | 27,00 | 302,50 | 86,33 | 23,25 |
| Декабрь | 1065,00* | 38,34 | — | 154,00 | 910,00 | 38,34 | 302,50 | 85,37 | -68,63 |
| Итого | 2715,00 | 97,74 | 605,00 | 301,85 | 2715,00 | 97,74 | 907,50 | 256,47 | -45,38 |
| * В конце ноября — начале декабря 2009 года работник болел. За дни болезни ему были начислены больничные в сумме 295 грн., в том числе за дни болезни: в ноябре — 155 грн.; в декабре — 140 грн. | |||||||||
| Пример 2. Проверка (уточнение) права на НСЛ. | |||||||||
| Сентябрь | 700,00 | 25,20 | 302,50 | 55,85 | 700,00 | 25,20 | 302,50 | 55,85 | 0,00 |
| Октябрь | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 | 0,00 |
| Ноябрь | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 | 1500,00 | 54,00 | 1663,75 | 0,00 | -216,90 |
| Декабрь | 1500,00 | 54,00 | 1663,75 | 0,00 | 1500,00 | 54,00 | 1663,75 | 0,00 | 0,00 |
| Итого | 5200,00 | 187,20 | 1966,25 | 489,65 | 5200,00 | 187,20 | 3630,00 | 272,75 | -216,90 |
Таблица 3.
Отражение результатов перерасчета в учете| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Доначислен НДФЛ по результатам перерасчета: | |||
| — пример 1 (методом «сторно») | 661 | 641/НДФЛ/Перерасчет | 45,38 |
| — пример 2 (методом «сторно») | 661 | 641/НДФЛ/Перерасчет | 216,90 |
| 2. На сумму излишне уплаченного налогового обязательства уменьшено обязательство отчетного месяца: | |||
| — пример 1 | 641/НДФЛ/ НООМ* | 641/НДФЛ/Перерасчет | 45,38 |
| — пример 2 | 641/НДФЛ/ НООМ* | 641/НДФЛ/Перерасчет | 216,90 |
| * Предприятием используются такие субсчета по учету НДФЛ: | |||
НСЛ
Размер НСЛ в 2010 году
. Размеры НСЛ определяются в начале календарного года исходя из минимальной зарплаты, «встановленої законом на 1 січня звітного податкового року» (п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов). Кроме того, исходя из «місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року» также определяется на календарный год размер дохода, к которому в текущем году можно применять НСЛ (п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов).Размеры МЗП и ПМТЛ должны устанавливаться законом о госбюджете (
п. 2 ст. 38 Бюджетного кодекса Украины, ст. 4 Закона Украины «О прожиточном минимуме» от 15.07.99 г. № 966-XIV, ст. 10 Закона об оплате труда). В последние годы в новый календарный год мы вступали с принятым законом о госбюджте на предстоящий год и поэтому НСЛ и предельный размер дохода для его применения рассчитывали исходя из действующих в таком году размеров МЗП и ПМТЛ.В этом же году на 1 января 2010 года закон о госбюджете на 2010 год не принят и поэтому для расчета этих показателей необходимо использовать показатели МЗП и ПМТЛ, которые установлены (действуют) на 01.01.2010 г. А здесь не все ясно в связи с полемикой, возникшей в отношении легитимности принятого Верховной Радой
Закона № 1646*, который предусматривал повышение МЗП и ПМТЛ с 01.11.2009 г. до 744 грн., а с 01.01.2010 г. — до уровня 869 грн.* См. ком. «Повышены размеры минзарплаты и прожиточного минимума — законодатель заботится о социальной защищенности граждан в период кризиса» // «БН», 2009, № 45, с. 4.
В ноябре — декабре 2009 года проблема была решена Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 06.11.2009 г. № 1715-VI**, так как их размеры МЗП и ПМ теперь были установлены законным путем — через закон о госбюджете. Что касается размера МЗП и ПМТЛ в размере 869 грн. с 01.01.2010 г., то в связи с тем, что закон о госбюджете на 2010 год на 1 января принят не был, то законность применения именно этого размера под вопросом.
** См. ком. «Минзарплата и прожиточный минимум: теперь новые размеры закреплены в Законе о госбюджете на 2009 год» // «БН», 2009, № 47, с. 4.
Для целей определения размера НСЛ и предельного размера дохода для его применения более безопасным являлось бы использование размера МЗП и ПМТЛ на уровне 744 грн., поскольку именно такой размер установлен в порядке, предусмотренном законодательством, и действует на 1 января «звітного податкового року».
Однако ГНАУ считает (письмо от 24.12.2009 г. № 28800/7/ 17-0217*), что показатели МЗП и ПМТЛ по состоянию на 01.01.2010 г. установлены на уровне 869 грн. в месяц Законом № 1646. Поэтому ГНАУ указывает на то, что при определении предельного размера зарплаты, дающего право на НСЛ, а также при определении размеров НСЛ, действующих в 2010 году, в расчет нужно брать ПЗМ и ПМ, равные 869 грн. в месяц.
* См. ком. «Какой размер налоговой социальной льготы в 2010 году — ГНАУ озвучила свою позицию» // «БН», 2010, № 3, с. 6.
Соответственно предельный размер зарплаты, дающий право на НСЛ, составляет:
(869 х 1,4) ≈ 1220 грн. в месяц.
Таблица 4. Размер НСЛ в 2010 году (позиция ГНАУ)
| НСЛ | Основание для предоставления (норма Закона о налоге с доходов) | Размер, грн. | Расчет |
| «01» | п.п. 6.1.1 | 434,50 | 869 х 50 % |
| «02» | п.п. 6.1.2 | 651,75 | 869 х 50 % х 150 % |
| «03» | п.п. 6.1.3 | 869,00 | 869 х 50 % х 200 % |
К сожалению, на момент подготовки номера в печать соцфонды и Минтруда не высказались по данному вопросу. Однако ФВПТ (
письмо от 29.12.2009 г. № 01-16-2801) рассчитал предельный доход для взимания взносов в январе 2010 года исходя из размера ПМТЛ 869 грн. Надеемся, что закон о государственном бюджете на 2010 год не преподнесет неприятный сюрприз в этом вопросе, а ГНАУ — не изменит свою позицию. При появлении какой-либо дополнительной информации мы обязательно вас проинформируем на страницах нашего издания.Документы для применения НСЛ
. В начале года также рекомендуем перепроверить наличие всех необходимых для предоставления льготы документов, перечень которых предусмотрен Порядком № 2035**. Что касается написанного работником Заявления о применении налоговой социальной льготы, без которого НСЛ применять нельзя, то ежегодно работникам его писать не надо .** Перечень таких документов приведен в конс. «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2009, № 42, с. 23.
При предоставлении
НСЛ «на детей» необходимо пересмотреть копии свидетельств о рождении детей. И если в 2009 году кому-то из них исполнилось 18 лет (год рождения 1991), то в 2010 году их родители уже не смогут получать такую НСЛ, поскольку НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения такого возраста — до конца года, на который приходится такая смерть.НСЛ для многодетных родителей — 200 %
. С 2010 года повышается НСЛ для лиц, которые имеют и воспитывают 3 или более детей в возрасте до 18 лет. Теперь для них согласно обновленному п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов НСЛ в расчете на каждого такого ребенка составляет 200 % от «обычной» НСЛ (до 01.01.2010 г. НСЛ составляла 150 % от «обычной» согласно п.п. «в» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов).Для применения такой льготы родителям необходимо:
1)
обновить ее действие, подав Заявление о применении налоговой социальной льготы, в котором следует указать новое основание — п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов (Обзорное письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717***);2) для подтверждения права на такую НСЛ, скорее всего, к
Заявлению необходимо будет приложить те же документы, что подавались и для применения НСЛ, предусмотренной п.п. «в» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов (приведены в п.п. 3 п. 12 Порядка № 2035). Однако не исключено, что налоговики будут требовать подтверждения того, что лицо не только имеет 3 детей, но и воспитывает их (во всяком случае, на это указывает ГНАУ в упоминавшемся выше Обзорном письме от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717*** , однако конкретные документы не называет).*** Ком. к Обзорному письму см. в статье «Налог с доходов физических лиц — анализируем Обзорное письмо ГНАУ» // «БН», 2009, № 39, с. 8.
Обратите внимание
: новой льготой на 3 или более детей нельзя будет воспользоваться родителям, у которых одному из троих детей в 2009 году исполнилось 18 лет.Начиная с отчета за I квартал 2010 года такую льготу в
ф. № 1ДФ необходимо будет отражать с признаком «03».Напомним
: применение НСЛ «на детей» не исключает право налогоплательщика и на общую НСЛ «на себя», которую в ф. № 1ДФ отражают с признаком «04» (подробнее см. консультацию «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2009, № 42, с. 23).
Размер ПМТЛ при налогообложении зарплаты
При налогообложении зарплаты работников в 2010 году необходимо учитывать действующий размер ПМТЛ при:
1. Проведении индексации
зарплаты наемных работников — ее индексируют в сумме, не превышающей ПМТЛ.2. Удержании взноса «снизу» в ФВПТ
:— если заработная плата не выше ПМТЛ — удерживают 0,5 %;
— если заработная плата выше ПМТЛ — удерживают 1 %.
3. Определении максимальной величины
зарплаты, с которой взимают взносы в соцфонды — 15 ПМТЛ.Что касается размера ПМТЛ, который необходимо использовать для этих показателей, то, как мы указывали в
разделе «НСЛ» на (с. 18), здесь не все ясно. К сожалению, Минтруда на момент подготовки номера в печать не озвучил свое мнение о том, какой размер необходимо считать действующим: 744 грн. или 869 грн. В то же время, как указывалось выше, свою позицию в отношении размера максимальной величины высказал ФВПТ (письмо от 29.12.2009 г. № 01-16-2801). В январе 2010 года ее размер составляет 13035 грн., то есть он рассчитан исходя из размера ПМТЛ в сумме 869 грн. (869 грн. х 15).Для работодателя более выгодным при проведении индексации является размер 744 грн., а безопасным в отношении штрафов за нарушение законодательства о труде — 869 грн. При взимании вносов в ФВПТ более безопасным для работодателя будет применение размера 744 грн., а при определении максимальной величины — 869 грн.
Если официальных разъяснений в ближайшее время не будет, то, принимая решение по поводу того, какой размер применять, рекомендуем остановиться на едином и для расчета НСЛ, и для названных выше показателей. А учитывая наличие позиции ГНАУ и ФВПТ, наверное, все же следует использовать размер МЗП и ПМТЛ в сумме 869 грн.
Новые ставки НДФЛ и взносов в ПФУ
Новая ставка НДФЛ — 10 %
. Категории работников и виды доходов, к которым необходимо с 01.01.2010 г. применять новую пониженную ставку НДФЛ в размере 10 % (п. 7.4 Закона о налоге с доходов), представлены в табл. 5.Ставка взноса в ПФУ
. Для плательщиков фиксированного сельхозналога в 2010 году ставка взноса в ПФУ в части начислений теперь будет составлять полную ставку — 33,2 % (абзац седьмой п. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР).
Таблица 5.
С каких доходов с 2010 года НДФЛ уплачивается по ставке 10 %| Категория работников из названных в Списке № 1 | Объект налогообложения (п.п. 9.13.1 Закона о налоге с доходов) |
| Шахтеры-работники, которые добывают уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды | 1) зарплата; |
| Работники шахтостроительных предприятий, которые заняты на подземных работах полный рабочий день | |
| Работники государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований) в угольной промышленности |
Новые отчеты в Пенсионный фонд
Постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1
утвержден Порядок № 26-1. Он предусматривает c 1 января 2010 года подачу новых форм отчетов в ПФУ, в том числе ежемесячную подачу сведений в систему персонифицированного учета.Начиная
с отчета за январь 2010 года все работодатели (в том числе ФЛП в отношении начисленной зарплаты своим работникам) ежемесячно будут обязаны подавать (срок подачи — не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания месяца) Отчет о суммах начисленной заработной платы (денежного обеспечения, дохода) застрахованных лиц и суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4 к Порядку № 26-1). Он являет собой синтез ежемесячного приложения 23 к п.п. 11.11 Инструкции № 21-1 и персонифицированной отчетности (формы СП, ІНДАНІ, СПП —приложения соответственно 15, 13 и 14 к Инструкции № 16-6). При подаче отчета за январь — март 2010 года у работодателя есть возможность продлить период сдачи отчета на 7 календарных дней, обратившись с соответствующим заявлением в свое отделение ПФУ (п. 3 постановления правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1).
Обращаем внимание!
Отчитаться по начисленным взносам за декабрь 2009 года (не позднее 20 января 2010 года) и в систему персонифицированного учета за 2009 год (до 1 апреля 2010 года) необходимо по «старым» формам.Подробно порядок заполнения
приложения 4 к Порядку № 26-1 мы рассмотрим в ближайших номерах.
Учитываем перенос рабочих дней при расчете выплат
Распоряжением КМУ от 26.11.2009 г. № 1412-р
предложен порядок переноса рабочих дней в 2010 году для работников, которым установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями:— с понедельника 4 января — на субботу 30 января;
— со вторника 5 января — на субботу 13 февраля;
— со среды 6 января — на субботу 27 февраля;
— с пятницы 8 января — на субботу 13 марта;
— с понедельника 23 августа — на субботу 21 августа.
Данное распоряжение носит рекомендательный характер. Нормы времени с учетом переноса приведены в
конс. «Нормы продолжительности рабочего времени в 2009 — 2010 годах» рубрики «Шпаргалка бухгалтера» // «БН», 2010, № 1 — 2, с. 31.При таком переносе один рабочий день января перенесен на другой в рамках этого же месяца, а 3 рабочих дня января 2010 года (5, 6, 8 января 2010 года) были перенесены на выходные дни февраля и марта (13, 27 февраля 2010 года и 13 марта 2010 года).
Если предприятие воспользуется этими
рекомендациями КМУ и установит приказом (распоряжением) такой график работы на своем предприятии (или в отдельном подразделении), то при расчете средней зарплаты согласно Порядку № 1266 и Порядку № 100, когда для расчета используются рабочие дни (по графику работы предприятия и фактически отработанные работником), необходимо использовать именно фактический график работы предприятия и фактически отработанные работниками дни.
Новый порядок расчета пособий согласно Порядку № 1266
С 15 декабря 2010 года действует обновленная редакция
Порядка № 1266. Тем, кому еще не приходилось начислять декретные, больничные и заполнять справку о средней зарплате по новым правилам, напомним основные нововведения*.* Подробнее о нововведениях см. в ст. «Новые правила расчета декретных больничных: первое знакомство с изменениями, внесенными в Порядок № 1266» // «БН», 2009, № 51, с. 34.
Пособие по беременности и родам
:1) теперь пособие рассчитывают исходя из календарных, а не рабочих дней
(изменение пп. 14 и 20 Порядка № 1266) — среднюю зарплату рассчитывают за один календарный день (не учитывают календарные дни, не отработанные по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3 и 6 лет по медицинскому заключению, приходящиеся на расчетный период).Рассчитанный показатель средней зарплаты соответственно необходимо умножить на количество
календарных дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности в связи с беременностью и родами;2) новое ограничение размера декретных больничных
— введено суммарное ограничение для тех случаев, когда работница уходит в отпуск по беременности и родам, отработав меньше календарного месяца. При этом средний заработок исчисляется по начисленной зарплате, с которой уплачиваются страховые взносы, но не выше размера средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай (соответственно в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе — по данным Госкомстата; размер этого показателя можно узнать в вашем центре занятости), и не ниже размера минзарплаты, установленного законом в месяце наступления страхового случая;3) изменены правила расчета максимальной величины, с которой уплачиваются страховые взносы, из расчета на один день.
Поскольку теперь пособие по беременности и родам будет рассчитываться исходя из календарных дней, то полученный показатель среднедневной зарплаты для выплаты декретных с целью непревышения максимальной величины, с которой уплачиваются взносы, из расчета на один день, будут сравнивать с показателем, рассчитанным путем деления максимальной величины, с которой уплачиваются взносы, действующей в последнем месяце расчетного периода, на среднемесячное количество календарных дней (30,44) (обновленный абз. 7 п. 14 Порядка № 1266);4) расчет пособия по беременности и родам, если в расчетном периоде не было заработка по одной из трех уважительных причин
(временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3 и 6 лет по медицинскому заключению) — среднедневная зарплата за один календарный день в таком случае рассчитывается путем деления тарифной ставки (оклада) или ее части на среднемесячное количество календарных дней (30,44) (обновленный абз. 8 п. 14 Порядка № 1266).Неполное рабочее время
. При установлении неполного рабочего дня в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачивается пособие, теперь необходимо рассчитывать среднечасовую зарплату (п. 13 Порядка № 1266).
Начисляем премию по итогам 2009 года — влияние на расчет выплат в зависимости от месяца начисления
Отпускные и оплата дней командировки
. Премию по результатам работы за год в зависимости от установленной системы премирования начисляют либо в последний месяц такого года, либо уже в следующем году (обычно — в январе). В зависимости от того, когда премия будет начислена, ее сумма по-разному учитывается при расчете среднего заработка для оплаты дней отпуска и командировки.Так, согласно
п. 3 Порядка № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в расчет среднего заработка путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Для применения такого подхода необходимо, по мнению Минтруда (письма от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 и от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07), соблюсти важное условие: годовая премия должна быть начислена в текущем году за предыдущий календарный год (например, в 2010-м за 2009 год). Если это не выполняется, то, по мнению Минтруда, премию в расчет среднего заработка для отпускных не включают (например, годовая премия за 2009 год начислена в декабре 2009 года).Если работник
отработал менее года, то вознаграждение по итогам работы за год не будет учитываться всей суммой, а только в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде*.* Подробнее о начислении отпускных см. конс. «Учет годовой премии при расчете отпускных» // «БН», 2008, № 33, с. 16.
Например
, расчетным периодом для отпускных являются сентябрь 2009 — январь 2010 года (5 месяцев). В январе 2010 года выплачено вознаграждение по итогам работы за 2009 год в сумме 2400 грн. Премия в расчет будет включена частично в сумме 1000 грн. (2400 грн. : 12 мес. х 5 мес.).Вывод
: для работника выгоднее, если годовая премия будет начислена в январе 2010 года (средний заработок для оплаты дней отпуска будет больше), а для работодателя — в декабре 2009 года (средний заработок для оплаты дней отпуска будет меньше).Больничные
. Для расчета среднего заработка для оплаты больничных годовая премия учитывается полной суммой в том месяце, в котором она начислена. Однако, если работник в расчетном периоде не работал часть месяца по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском для ухода за ребенком до 3-х и 6 лет по медицинскому заключению), то согласно п. 9 Порядка № 1266 для расчета средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, не предусмотренные законодательными актами или которые осуществляются сверх установленных норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.
Увеличена продолжительность соцотпуска «на детей»
Согласно изменениям, внесенным
Законом № 1343 в ст. 1821 КЗоТ и в ст. 19 Закона об отпусках, продолжительность дополнительного отпуска «на детей» с 2010 года увеличивается на 3 дня и будет составлять 10 календарных дней на год (вместо 7 календарных дней до 2010 года). При наличии нескольких оснований общая продолжительность будет составлять 17 календарных дней (вместо 14 календарных дней до внесенных изменений). Новую продолжительность отпуска необходимо учитывать при составлении графика отпусков на 2010 год (см. раздел «Составляем график отпусков на 2010 год»).Если у работодателя продолжительность такого отпуска в календарных днях закреплена в каких-либо распорядительных документах (например, в приказе, положении, коллективном договоре), то с 01.01.2010 г. их необходимо пересмотреть (внести соответствующие изменения, издать в новой редакции и др.). От себя добавим: составляя подобные документы, советуем условие о предоставлении всех законодательно предусмотренных гарантий и льгот, в отношении которых у работодателя нет права выбора, предусматривать в формулировке: «
согласно действующему законодательству». Тогда при их законодательном изменении подобные корректировки не надо будет делать.
Составляем график отпусков на 2010 год
Согласно
части десятой ст. 10 Закона об отпусках очередность предоставления отпусков определяется графиком. Такой график:1) утверждается собственником (уполномоченным органом) по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом:
2) доводится до сведения всех работников (желательно под роспись, для чего в графике предусматривается отдельная графа).
Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в пределах, установленных графиком, согласовываются между работником и работодателем, для чего последний обязан в письменном виде уведомить работника о дате начала отпуска не позднее чем за 2 недели до установленного графиком срока (
часть одиннадцатая ст. 10 Закона об отпусках). Такое уведомление составляется в произвольной форме (пример составления см. в статье «Отпуск-2009» // «БН», 2009, № 22, с. 36).Срок составления графика
ни КЗоТ, ни Законом об отпусках не установлен. Обычно его составляют в начале календарного года в январе. Этот срок может быть предусмотрен во внутренних документах предприятия (коллективном договоре и пр.).Законодательно
предусмотренной формы графика предоставления отпусков нет. Каждый работодатель его составляет в произвольной форме. Из части одиннадцатой ст. 10 Закона об отпусках можно сделать вывод, что график отпусков предусматривает только временные пределы предоставления отпуска (например, май — июнь), и в нем не указывают конкретные даты начала и окончания отпуска, поскольку на момент наступления такой даты как у работодателя, так и у работника могут измениться обстоятельства. А конкретную дату начала и окончания отпуска после ее согласования работодатель доводит в письменном уведомлении. Некоторые работодатели практикуют соединение графика отпусков и уведомления о начале отпуска (его пример приведен на с. 32).При составлении графика
предоставления отпусков на текущий год необходимо учесть некоторые важные моменты:1.
В график следует внести все виды отпусков, на которые имеет право работник (основной ежегодный отпуск, дополнительные ежегодные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, а также за особый характер труда; отпуск «на детей», отпуск для «чернобыльцев»).Что касается учебных отпусков, то их в графике отражать не надо, поскольку начало такого отпуска не зависит ни от интересов производства, ни от желания самого работника — конкретный период обучения указывается в справке-вызове на сессию.
2
. Если у работника есть неиспользованные дни отпусков за прошлые годы, то в графике на текущий год необходимо предусмотреть период и для их предоставления. При этом следует помнить, что согласно ст. 11 Закона об отпусках запрещается не предоставлять ежегодные отпуска полной продолжительности в течение 2 лет подряд, а также не предоставлять их в течение рабочего года лицам в возрасте до 18 лет и работникам, которые имеют право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда.3.
При предоставлении отпуска для «чернобыльцев» следует помнить, что неиспользованные дни такого отпуска нельзя перенести на следующий год, как и получить компенсацию за такие дни при увольнении (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 19, с. 25).В график
предоставления отпусков, при необходимости, можно внести необходимые изменения (например, в случае отзыва работника из отпуска и переноса неиспользованных дней на другой период).Приведем пример составления графика предоставления отпусков, предусмотрев в нем также графы для уведомления о начале отпуска (графы 9 — 11), которые следует заполнить не позднее чем за 2 недели до начала отпуска.
УТВЕРЖДАЮ
Директор ООО «АБВ»
/Орлов/
СОГЛАСОВАНО
Председатель ППО «АБВ»
Конько О. О.
ГРАФИК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТПУСКОВ РАБОТНИКАМ ООО «АБВ»
в 2010 году
| Наименование структурного подразделения | Ф. И. О. | Должность | Вид отпуска | Количество календарных дней | Период предоставления отпуска | Рабочий год, за который предоставляется отпуск | Подпись работника об ознакомлении с графиком, дата | Отметка об использовании отпуска | Примечание | Подпись работника об ознакомлении с уведомлением, дата |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Бухгалтерия | Плохих О. А. | Главный бухгалтер | Ежегодный основной | 24 | Июнь — июль | 15.05.2009 — 14.05.2010 | /Плохих/ 11.01.2010 | 21.06.2010 — 04.07.2010 | Остаток — 10 к. дн. планируется предоставить в сентябре 2010 года | /Плохих/ 04.06.2010 |
| Ежегодный дополнительный (за работу на компьютере) | 4 | Июль | 15.05.2009 — 14.05.2010 | /Плохих/ 11.01.2010 | 05.07.2010 — 08.07.2010 | — | /Плохих/ 04.06.2010 | |||
| Отпуск «на детей» | 10 | Июль | 01.01.2010 — 31.12.2010 | /Плохих/ 11.01.2010 | 09.07.2010 — 18.07.2010 | — | /Плохих/ 04.06.2010 | |||
| … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уточняем штатное расписание
В соответствии со
ст. 64 ХКУ предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание*. Из этой нормы следует, что штатное расписание должно быть обязательно создано на предприятии. На это указывает также Минтруда в своем письме от 27.06.2007 г. № 162/06/187-07 , а его отсутствие Минтруда расценивает как нарушение требований законодательства о труде, за которое предусмотрена административная ответственность согласно ст. 41 КоАП.* Подробнее о том, как разработать штатное расписание, см. в статье «Штатное расписание: составляем, изменяем» // «БН», 2007, № 49, с. 17.
В коллективном договоре устанавливается схема должностных окладов (его максимальный и минимальный размер), а в штатном расписании устанавливается оклад (сдельная расценка) для каждого работника в отдельности.
Как правило,
штатное расписание утверждается в начале каждого календарного года руководителем предприятия путем издания приказа о его утверждении. Действует утвержденный документ в течение календарного года. При необходимости в него вносят изменения (например, при законодательном повышении уровня минимальной зарплаты, если размеры окладов работников зависят от ее уровня).К сожалению, на момент подготовки номера в печать не все ясно было с размером МЗП, который действует на 01.01.2010 г. (подробнее см.
раздел «НСЛ» на с. 18). В случае законодательного изменения ее размера необходимо подкорректировать (переиздать в новой редакции) штатное расписание.Если же в 2010 году заработает механизм расчета
минзарплаты в почасовом размере (как того требуют обновленные Законом № 1574 с 01.01.2010 г. ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона об оплате труда), то действующее штатное расписание и другие распорядительные документы предприятия, в которых находит отражение размер минзарплаты (коллективный договор и др.), необходимо будет привести в соответствие с действующими нормативными документами по данному вопросу, при необходимости — разработать внутренний регламентирующий порядок такой часовой оплаты.До разработки и утверждения Кабмином механизма определения и применения минимальной заработной платы в почасовом размере, как того требует п. 2 Заключительных положений Закона № 1574, работодателям следует, как и ранее, придерживаться размера месячной минимальной зарплаты.
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1646
— Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI.Закон № 1343
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам социальной защиты многодетных семей» от 19.05.2009 г. № 1343-VI.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон № 1574
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в отношении почасовой оплаты труда» от 25.06.2009 г. № 1574-VI.Список № 1
— Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденный постановлением КМУ от 16.01.2003 г. № 36.Порядок № 2035
— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 16-6
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.10.2001 г. № 16-6.
