Как заполнить форму № 1ДФ при допущении и исправлении ошибки в течение одного квартала

C предприятия в октябре 2009 года уволился сотрудник. В месяце увольнения ему была начислена заработная плата в размере 128,86 грн., из которой были удержаны соцвзносы. К ней ошибочно была применена налоговая социальная льгота, поэтому вообще не был удержан налог с доходов. Ошибка обнаружена в декабре 2009 года. Как заполнить в таком случае ф. № 1ДФ за 4 квартал 2009 года?

(г. Харьков)

В соответствии с

Следовательно, если предприятие не удержало налог с доходов физических лиц с работника (как в нашем случае), то уплачивать налог предприятию придется за свой счет.

При этом излишне выплаченный работнику доход в размере

Покажем методику исправления такой ошибки, используя данные вопроса.

1. Рассчитаем размер налога с доходов физических лиц, который предприятие должно было удержать при окончательном расчете с работником в октябре 2009 года:

(128,86 - 3,99*) х 15 % =  18,73 (грн.).

Поскольку из выплаченной заработной платы работника сумма налога не была удержана, то фактически работник получил от работодателя чистый доход на 18,37 грн. больше, чем нужно.

2. Рассчитаем сумму дополнительно выплаченного работнику обложенного налогом дохода:

18,73 х 1,17647 = 22,04 (грн.).

3. Определим сумму налога с излишне выплаченного дохода:

22,04 х 15 % = 3,31 (грн.).

4. Просуммируем сумму начисленного налога с доходов, которую следует уплатить в бюджет:

18,73 + 3,31 = 22,04 (грн.).

Следовательно, как видим, работодатель, исправив такую ошибку, должен уплатить за свой счет не только сумму не удержанного с работника налога с доходов (18,73 грн.), но также и сумму налога, начисленную «сверху» на денежные средства, излишне выплаченные работнику (3,31 грн.).

Отражая начисление налога с доходов физических лиц в ф. № 1ДФ, следует отметить, что ошибка была допущена и исправлена в одном квартале, т. е. до подачи ф. № 1ДФ за 4 квартал. А поэтому для ее исправления достаточно будет правильно отразить данные о начисленных доходах уволившегося работника за отчетный квартал.

При этом, по нашему мнению, в ф. № 1ДФ дополнительно начисленный работнику доход (22,04 грн.) следует отразить с признаком дохода «09». Пример заполнения ф. № 1ДФ см. на рисунке.

Чтобы исправить такую ошибку, в бухгалтерском учете нужно:

— оформить бухгалтерскую справку;

— составить такие бухгалтерские проводки: Дт 949 — Кт 685 и Дт 685 — Кт 641 на сумму начисленного налога с доходов физических лиц (22,04 грн.).