Як заповнити форму № 1ДФ при допущенні і виправленні помилки протягом одного кварталу

Відповідно до п.п. 20.3.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV, якщо податковий агент (роботодавець) до або під час виплати доходу на користь платника податку (працівника) не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб, то відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку (працівник) — отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

Отже, якщо підприємство не утримало податок з доходів фізичних осіб з працівника (як в нашому випадку), то сплачувати податок йому доведеться за свій рахунок.

При цьому надміру виплачений працівникові дохід, у розмірі не утриманого податку з доходів фізичних осіб, не підлягає стягненню з працівника і вважається його чистим доходом. Такий дохід розцінюється як надане додаткове благо від роботодавця. Тому при розрахунку розміру додатково виплаченого оподаткованого доходу необхідно застосовувати «натуральний коефіцієнт».

Відобразимо методику виправлення такої помилки за вашими даними.

1. Розрахуємо розмір податку з доходів фізичних осіб, який підприємство мало утримати при остаточному розрахунку з працівником у жовтні 2009 року:

(128,86 - 3,99*) х 15 % = 18,73 (грн.).

Оскільки з виплаченої заробітної плати працівника суму податку не було утримано, то фактично працівник отримав від роботодавця на 18,37 грн. більше чистого доходу, ніж мав отримати.

2. Розрахуємо суму додатково виплаченого оподаткованого доходу працівникові:

18,73 х 1,17647 = 22,04 (грн.).

3. Визначимо суму податку з надміру виплаченого доходу:

22,04 х 15 % = 3,31 (грн.).

4. Підсумуємо суму нарахованого податку з доходів, яку має бути сплачено до бюджету:

18,73 + 3,31 = 22,04 (грн.).

Отже, як бачимо, роботодавець, виправивши таку помилку, має сплатити за свій рахунок не тільки суму не утриманого з працівника податку з доходів (18,73 грн.), а також і суму податку, нараховану «зверху» на грошові кошти, надміру виплачені працівнику (3,31 грн.).

Відображаючи нарахування податку з доходів фізичних осіб у ф. № 1ДФ, слід зазначити, що помилку було допущено та виправлено у одному кварталі, тобто до подачі ф. № 1ДФ за 4 квартал. А тому для її виправлення достатньо буде правильно відобразити дані про нараховані доходи працівника, що звільнився, за звітний квартал.

При цьому, на нашу думку, у ф. № 1ДФ додатково нарахований працівникові дохід (22,04 грн.) слід відобразити з ознакою доходу «09». Приклад заповнення ф. № 1ДФ див. на рисунку.

Щоб виправити таку помилку в бухгалтерському обліку, потрібно:

— оформити бухгалтерську довідку ;

— скласти такі бухгалтерські проводки: Дт 949 — Кт 685 та Дт 685 — Кт 641 на суму нарахованого податку з доходів фізичних осіб (22,04 грн.).