О декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года
Когда впервые учитывается ограничение по переносу убытков 2009 года, установленное Законом Украины от 20.05.10 г. № 2275-VI?
В соответствии с
п.п. 1 п. 9 раздела I Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.10 г. № 2275-VI (далее — Закон № 2275) в 2010 году нормы п. 6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о налоге на прибыль) действуют с учетом особенностей, установленных п. 22.4 Закона о налоге на прибыль.При этом в соответствии с
п.п. 5 п. 9 раздела I Закона № 2275 в ст. 22 Закона о налоге на прибыль включен п. 22.4, абзац первый которого устанавливает, что в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитываются 20 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.Также
п. 1 раздела II Заключительных положений Закона № 2275 установлено, что п. 9 раздела I Закона вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода, за периодом, на который приходится вступление в силу данного Закона.Поскольку
Закон № 2275 вступил в силу 16.06.10 г. (официальное опубликование — «Голос Украины», 2010, № 109 от 16.06.10 г.), т. е. в течение отчетного (налогового) периода — полугодия, то порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов изменяется с начала следующего базового отчетного (налогового) периода, поэтому плательщики налога подают декларацию по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года без применения указанного ограничения по учету в составе валовых расходов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.Например, предприятие — плательщик налога на прибыль — в течение первых трех календарных кварталов 2010 года ежеквартально получало прибыль в сумме 40,0 тыс. грн., и при этом согласно декларации за 2009 год (строка 08) сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года, равнялась 100,0 тыс. грн.
При указанных условиях показатель
строки 08 декларации за налоговые периоды текущего года составит соответственно:1 кв. — объект налогообложения имеет отрицательное значение -60,0 тыс. грн. (40,0 - 100,0);
полугодие — объект налогообложения имеет отрицательное значение -20,0 тыс. грн. (80,0 - 100,0);
3 квартала — объект налогообложения имеет положительное значение +100,0 тыс. грн. (120,0 - 20,0), где 20,0 — это ограничение 20 % от суммы 100,0 тыс. грн. отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года, т. е. по итогам 3 кварталов сумма налога к уплате составляет 100,0 х 25 % = 25,0 (тыс. грн.).
Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела методологии налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ
