Щодо декларації з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2010 року
Коли вперше враховується обмеження щодо перенесення збитків 2009 року, встановлене Законом України від 20.05.10 р. № 2275-VI
Відповідно до
пп. 1 п. 9 розділу I Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.10 р. № 2275-VI (далі — Закон № 2275) у 2010 році норми п. 6.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон про податок на прибуток) діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 Закону про податок на прибуток.При цьому відповідно до
пп. 5 п. 9 розділу I Закону № 2275 до ст. 22 Закону про податок на прибуток включено п. 22.4, абзац перший якого установлює, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.Також
п. 1 розділу II Прикінцеві положення Закону № 2275 установлено, що п. 9 розділу I Закону набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.Оскільки
Закон № 2275 набув чинності 16.06.10 р. (офіційне опублікування — «Голос України», 2010, № 109 від 16.06.10 р.), тобто протягом звітного (податкового) періоду — півріччя, то порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів змінюється з початку наступного базового звітного (податкового) періоду, тому платники податку подають декларацію з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2010 року без застосування зазначеного обмеження на врахування у складі валових витрат суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.Наприклад, підприємство — платник податку на прибуток — протягом перших трьох календарних кварталів 2010 року щоквартально отримувало прибуток у сумі 40,0 тис. грн., і при цьому згідно з декларацією за 2009 рік (рядок 08) сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, дорівнювала 100,0 тис. грн.
За зазначених умов показник
рядка 08 декларацій за податкові періоди поточного року складе відповідно:1 квартал — об'єкт оподаткування має від'ємне значення - 60,0 тис. грн. (40,0 - 100,0);
півріччя — об'єкт оподаткування має від'ємне значення - 20,0 тис. грн. (80,0 - 100,0);
3 квартали — об'єкт оподаткування має додатне значення + 100,0 тис. грн. (120,0 - 20,0), де: «20,0» — це обмеження 20 % від суми 100,0 тис. грн. від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року,
тобто за підсумками 3 кварталів сума податку до сплати складає 100,0 х 25 % = 25,0 (тис. грн.).
Олексій ЗАДОРОЖНИЙ,
заступник директора Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПАУ
Валентин ЗАВГОРОДНЄВ,
начальник відділу методології податку на прибуток
та податкових платежів Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПАУ
