Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. Ежегодный отпуск-2010

Редакция БН
Статья

ЕЖЕГОДНЫЙ ОТПУСК-2010

 

Тема отпусков поистине безгранична ввиду разнообразия их видов, особенностей предоставления и оплаты каждого из них, тонкостей расчета средней заработной платы в каждой конкретной ситуации. А прибавьте к этому вопросы переноса, деления отпуска, отзыва работника из отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, нюансы учета и налогообложения этих выплат. Согласитесь, правильно предоставить и оплатить отпуск работнику — дело непростое, именно поэтому отпускной теме мы уделяем достаточно много внимания на страницах нашего издания.

Совсем недавно в Шпаргалке бухгалтера мы рассматривали основные правила предоставления и расчета отпусков (см. «БН», 2010, № 25, с. 23), сегодня остановимся на некоторых отпускных нюансах.

Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»

 

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ

 

Что писала «Бухгалтерская неделя» об отпусках

Начать традиционно хотим с напоминания о публикациях, посвященных отпускной теме:

— Тема недели «Отпуск-2009» // «БН», 2009, № 22, с. 36;

— «Болезнь в отпуске — порядок оплаты дней болезни и отпуска» // «БН», 2009, № 32, с. 16;

— «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных» // «БН», 2010, № 14, c. 19;

— «Отпуск «на детей»: продолжительность, основания и порядок предоставления» // «БН», 2010, № 21, с. 18;

— «Расчет средней зарплаты для отпускных» // «БН», 2008, № 22, с. 40;

— «Отзыв работника из отпуска — некоторые нюансы» // «БН», 2007, № 28, с. 20.

А теперь дадим ответы на ряд вопросов, связанных с предоставлением отпуска, определением расчетного периода и, собственно, расчетом суммы отпускных.

 

Право на отпуск

Любой ли работник, который целый день работает за компьютером, имеет право на дополнительные 4 дня оплачиваемого отпуска? Нужно ли проводить для этого аттестацию рабочего места?

 

Нет, аттестацию проводить не нужно.

Любой работник, если он работает за компьютером не менее половины продолжительности рабочего дня, имеет право на дополнительный отпуск за особые условия труда.

Согласно

п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках право на такой дополнительный отпуск имеют работники, входящие в Список № 2. В разделе XXII «Общие профессии по всем отраслям хозяйства» данного Списка сказано, что работники, работающие на электронно-вычислительных и вычислительных машинах, имеют право на дополнительный отпуск максимальной продолжительностью до 4 календарных дней. Конкретная продолжительность такого отпуска устанавливается в коллективном или индивидуальном трудовом договоре, но не может превышать 4 дней.

Данный отпуск предоставляется пропорционально фактически отработанному времени. В расчет времени, которое дает право работнику на такой отпуск, засчитываются дни, когда он фактически был занят на работе с компьютером не менее половины продолжительности установленного рабочего дня (

п. 7 Порядка № 16).

Что касается обязательной аттестации, то она необходима для предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска за работу во вредных и тяжелых условиях труда работникам, входящим в

Список № 1 (ст. 7 Закона об отпусках).

 

Согласно графику отпусков работнице положен отпуск в ноябре. Вправе ли она требовать предоставления ей отпуска летом на том основании, что у нее двое детей в возрасте 7 и 10 лет?

 

Да, вправе

.

Согласно

ч. 13 ст. 10 Закона об отпусках отпуск в любое удобное для работника время предоставляется:

1) лицам в возрасте до 18 лет;

2) инвалидам;

3) женщинам перед отпуском в связи с беременностью и родами или после него;

4)

женщинам, которые имеют двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида;

5) одинокой матери (отцу), которая воспитывает ребенка без отца (матери); опекунам, попечителям или другим одиноким лицам, которые фактически воспитывают одного или больше детей в возрасте до 15 лет при отсутствии родителей;

6) женам (мужьям) военнослужащих;

7) ветеранам труда и лицам, которые имеют особые трудовые заслуги перед Родиной;

8) ветеранам войны, лицам, которые имеют особые заслуги перед Родиной, а также лицам, на которых распространяется действие

Закона № 3551;

9) родителям-воспитателям детских домов семейного типа;

10) в других случаях, предусмотренных законодательством, коллективным или трудовым договором.

 

Как посчитать продолжительность отпуска до истечения 6-месячного периода работы на новом месте?

 

На отпуск полной продолжительности работник

имеет право только после истечения 6 месяцев работы у данного работодателя (ч. 6 ст. 10 Закона об отпусках). Отсчет начинается со дня приема на работу. До истечения 6 месяцев работы работник имеет право претендовать на отпуск пропорционально отработанному времени. Расчет положенных дней отпуска можно произвести по формуле:
Офакт = Огод х (Дфакт - Пфакт ), где
___________________
365(366) - Пгод

Офакт

— продолжительность отпуска за фактически отработанное время;

Огод

— продолжительность отпуска, на которую работник имеет право за отработанный год;

365(366)

— количество календарных дней в обычном и високосном году, соответственно;

Пгод

— количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на год, за который предоставляется отпуск;

Дфакт

— количество фактически отработанных календарных дней перед отпуском;

Пфакт

— количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на фактически отработанное работником время.

Пример 1

. работник принят на работу 1 февраля 2010 года и желает уйти в отпуск 5 июля. За полный отработанный год ему предоставляется основной ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

В этом случае работник имеет право на отпуск продолжительностью:

24 х (154 - 7) = 9,94 10 (дн.), где
_______________
365 - 10

154 — количество календарных дней в период 01.02.10 г. — 04.07.10 г.;

7— количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период.

 

Кладовщики работают в режиме ненормированного рабочего дня. Что нужно для предоставления им дополнительного отпуска, если на предприятии нет коллективного договора?

 

Если работник работает в режиме

ненормированного рабочего дня, то ему полагается дополнительный оплачиваемый отпуск до 7 календарных дней согласно списку должностей, работ и профессий, определенных коллективным договором, соглашением (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках). Порядок предоставления такого отпуска урегулирован Рекомендациями.

Если на предприятии не заключен коллективный договор, то это, на наш взгляд, не должно лишать работника законного права на дополнительный отпуск. В таком случае можно создать внутренний документ по предприятию (положение, приказ руководителя) о порядке предоставления такого дополнительного отпуска с указанием перечня должностей, работ, работники которых имеют на него право, и конкретной продолжительности отпуска.

Условие о предоставлении данного отпуска может быть оговорено и в индивидуальном трудовом соглашении с работником. Это подтверждает

Начальник отдела режимов труда, нормирования и профессиональной классификации Департамента по вопросам госрегулирования заработной платы и условий труда Минтруда // «ВНСУ», 2009, № 33, с. 14*.

* Кроме того, в письме Минтруда от 01.10.07 г. № 700/13/84-07 («БН», 2007, № 47, с. 8) было сказано, что в случае если коллективный договор на предприятии не заключен, условия и размеры оплаты труда определяются отдельным локальным документом (Положением), утверждаемым приказом. Этот вывод применим и к нашей ситуации.

 

Декларанты работают в режиме ненормированного рабочего дня и при этом не менее половины дня проводят за компьютером. На дополнительный отпуск какой продолжительности они имеют право?

В данном случае работник имеет право на дополнительный отпуск по двум основаниям: за работу в особых условиях труда в связи с работой за компьютером (

п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках) — до 4 календарных дней, и за ненормированный рабочий день (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках) — до 7 календарных дней.

Однако в соответствии с

ч. 1 ст. 10 Закона об отпусках ежегодный дополнительный отпуск, предусмотренный ст. 7 и п. 1 и 2 ч. 1 ст. 8 данного Закона, предоставляется сверх ежегодного отпуска по одному основанию, выбранному работником.

 

Какой продолжительности предоставляется отпуск работнику — чернобыльцу 2 категории?

Согласно

Закону № 796 чернобыльцам 1 и 2 категории предоставляется отпуск продолжительностью 14 рабочих дней, что соответствует 16 календарным дням (письмо Минтруда от 14.06.06 г. № 206/13/116-06).

Помимо чернобыльцев 1 и 2 категории выплата предоставляется одному из родителей ребенка-инвалида, которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой, или лицу, его заменяющему.

 

Работник не был в отпуске 3 года (итого накопилось 84 дня по 28 положенных дней за каждый год). Можно ли предоставить ему 24 дня отпуска, а за остальные дни выплатить компенсацию?

 

Нет, нельзя

.

Согласно

ч. 4 ст. 24 Закона об отпусках по желанию работника часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительного отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней. Иными словами, за каждый год работник должен «отгулять» не менее 24 дней. Следовательно, работнику нужно предоставить отпуск продолжительностью 72 дня (24 х 3), а за 12 дней (4 х 3) можно выплатить компенсацию. Если работник в последующем не использовал дни такого отпуска, то получить компенсацию он сможет только при увольнении.

 

Расчетный период

Учитывается ли в расчетном периоде первый месяц работы, если работник принят не 1-го числа месяца, но в 1-й рабочий день этого месяца?

 

Да, такой месяц, на наш взгляд, следует учитывать в расчете

.

Согласно

п. 2 и 3 Порядка № 100 в общем случае расчетный период составляет последние 12 календарных месяцев работы, которые предшествуют отпуску или выплате компенсации за него. Если работник отработал меньше года, то средняя зарплата рассчитывается исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с 1-го числа месяца после оформления на работу и до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация. На наш взгляд, так как в месяце приема на работу работник отработал все рабочие дни согласно графику работы предприятия, то этот месяц следует учитывать в расчетном периоде. Аналогичный вывод сделан в консультации, опубликованной в «ВНСУ», 2009, № 19, с. 32.

 

Исключается ли из расчетного периода время нахождения работника в отпуске «за свой счет»?

 

Согласно

абз. 6 п. 2 Порядка № 100 время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. В частности, действующим законодательством работнику предоставлено право на отпуск без сохранения зарплаты на основании ст. 25 (предоставляется работодателем обязательно) и ст. 26 (предоставляется с согласия работодателя) Закона об отпусках.

Стоит отметить, что Минтруда в этом вопросе не отличалось постоянством. Так, в

письме Минтруда от 28.07.08 г. № 3144/0/10-08/13 было сказано, что если работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, предоставленном в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках, то дни такого отпуска не исключаются из расчетного периода, поскольку в данном случае уменьшение средней зарплаты работника зависит от решения самого работника. Мы категорически не согласны с таким выводом, так как в Порядке № 100 исключение этих дней из расчетного периода не ставится в зависимость от того, на каком основании предоставлен отпуск без сохранения зарплаты. Главное, чтобы возможность предоставления такого отпуска была предусмотрена законодательством. А вот совсем недавно появилась консультация начальника отдела Департамента по вопросам государственного регулирования заработной платы и условий труда Минтруда («Праця і зарплата», 2010, № 13), где было сказано, что из расчетного периода исключается период отпусков, предоставленных и по ст. 25, и по ст. 26 Закона об отпусках*.

* Эту консультацию мы напечатали в «БН», 2010, № 25, с. 34.

 

Нужно ли исключать из расчетного периода дни болезни, оплачиваемые с учетом понижающего коэффициента 60 % (страховой стаж менее 5 лет)?

 

Нет, не нужно.

Согласно

абз. 4 п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней зарплаты для оплаты ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или компенсации за неиспользованные отпуска в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.

Следовательно, оплата дней болезни, в том числе и первых пяти дней, включается в расчет вне зависимости от применяемого при расчете больничных коэффициента (100, 80 или 60 %). Соответственно и дни болезни, оплаченные с понижающим коэффициентом, не исключаются из расчетного периода.

 

Расчет отпускных

Нужно ли индексировать сумму отпускных?

 

Нет, не нужно

.

Отпускные представляют собой расчетную величину дохода работника, полученную исходя из его среднего заработка за предшествующий фактически отработанный им период. В расчет средней зарплаты для начисления отпускных берется уже проиндексированный доход работника в этих месяцах, поэтому индексировать рассчитанную сумму отпускных не нужно

(письма Минтруда от 30.10.03 г. № 024-130, от 24.12.03 г. № 024-159).

 

Зарплата работников предприятия была повышена два месяца назад на 20 %. Обязательно ли при расчете отпускных корректировать на данный коэффициент зарплату в месяцах расчетного периода, предшествующих такому повышению?

 

Согласно

п. 10 Порядка № 100 на хозрасчетных предприятиях (имеются в виду предприятия, не содержащиеся за счет бюджетных средств) корректировка зарплаты на коэффициент повышения осуществляется с учетом их финансовых возможностей. В письме от 15.10.07 г. № 250/06/186-07 Минтруда разъясняет, что если работодатель не может в силу финансовых возможностей скорректировать зарплату в полном объеме (в данном случае на коэффициент повышения 1,2), он вправе уменьшить данный коэффициент, что должно быть оформлено приказом (распоряжением), согласованным с профсоюзом или другим уполномоченным на представительство трудового коллектива органом.

Пример 2

. До повышения зарплата работника составляла 1000 грн. (10 месяцев расчетного периода), после — 1200 грн. (два месяца расчетного периода). Работодатель принимает решение о понижении коэффициента корректировки с 1,2 до 1,003. Сумма зарплаты в расчетном периоде составит: 1000 х 10 х 1,003 + 1200 х 2 = 12430 (грн.).

Если повышение зарплаты произошло только отдельной категории работников, корректировка средней зарплаты не проводится (

письмо Минтруда от 03.08.05 г. № 18-441-1)*.

* Подробно нюансы корректировки зарплаты в случае ее повышения для расчета отпускных были рассмотрены в статье «Расчет средней зарплаты для отпускных» // «БН», 2008, № 22, с. 40.

 

В связи с тяжелым финансовым положением зарплата работников была снижена на 25 %. Нужно ли корректировать заработок работников до понижения при выплате отпускных?

 

Нет, этого делать нельзя.

Порядок № 100

предписывает проводить корректировку только в случае повышения заработной платы.

 

В расчетном периоде работнику была выдана путевка с частичной оплатой за счет средств предприятия (доход обложен в порядке, установленном для зарплаты). Включается ли такой доход в расчет средней зарплаты для оплаты отпуска?

 

Нет, не включается.

В п. 4 Порядка № 100 приведены выплаты, которые не принимаются в расчет средней зарплаты (несмотря на то что некоторые из них входят в фонд оплаты труда). Назовем наиболее распространенные из них:

— матпомощь, предоставленная всем или большинству работников. Данная выплата носит разовый характер (выплачивается раз в год или при наступлении определенных событий), поэтому не берется в расчет (письмо Минтруда от 13.12.05 г. № 694/13-84-05);

— премии за изобретения и рацпредложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии;

стоимость путевок;

— суточные как в пределах, так и сверх норм;

— дотации на обеды, проезд;

— выплаты, связанные с юбилейными и памятными датами, за долголетнюю и активную работу и т. п.;

— стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение.

 

В феврале 2010 года работнику начислена премия по итогам работы за 2009 год в сумме 3000 грн. Как она учитывается при расчете средней зарплаты, если расчетный период составляет июнь 2009 — май 2010 года?

 

Премия по итогам работы за год учитывается путем включения в заработок каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Если такая премия была бы начислена в декабре 2009 года за 2009 год, то ее нельзя было бы учитывать в расчете (письма Минтруда от 03.08.05 г. № 18-441-1, от 26.01.07 г. № 49/13/155-07, от 02.03.07 г. № 696/0/10-07/13).

В данном случае расчетный период составляет 12 месяцев, поэтому вся сумма премии (3000 грн.) учитывается в расчете средней зарплаты путем прибавления по 250 грн. (3000 : 12) к доходу каждого месяца расчетного периода (по этому вопросу см. также консультацию специалистов Минтруда «Учет годовой премии при расчете отпускных» // «БН», 2008, № 33, с. 16).

Что касается премий за меньший период (например, по итогам работы за квартал), то они учитываются в месяце их начисления в полном объеме.

 

Расчетный период составляет июнь 2009 — май 2010 года. При этом в июне 2009 года были начислены больничные за дни болезни в мае и июне 2009 года. Как следует учитывать в расчете такие больничные?

 

Надо сказать, что четкие правила по учету больничных в таком случае в

Порядке № 100 не прописаны (нет требования, что все выплаты учитываются в месяце их начисления). В связи с этим, исходя из принципа сопоставимости показателей, считаем, что в расчет нужно брать только ту сумму больничных, которая приходится только на дни болезни в июне 2009 года (т. е. на дни, входящие в расчетный период).

 

На расчетный период приходится два месяца простоя с оплатой исходя из 2/3 тарифных ставок. Учитываются ли эти выплаты при расчете средней зарплаты?

 

Согласно

п. 2 Порядка № 100 из расчетного периода исключается время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты. Если же заработок за время простоя сохраняется за работником полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней зарплаты для отпускных.

 

ПЕРЕХОДЯЩИЕ ИЗ МЕСЯЦА В МЕСЯЦ ОТПУСКНЫЕ

 

Если отпуск начинается и заканчивается в одном месяце, то каких-либо проблем с его начислением, налогообложением и выплатой, как правило, не возникает. Однако чаще всего отпуск приходится на дни двух смежных месяцев, и вот здесь у бухгалтера возникает немало вопросов: в каком месяце проводить начисление таких отпускных по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате», как правильно облагать эти суммы НДФЛ и соцвзносами и в какие сроки перечислять начисленные платежи в бюджет?

На данный момент существует

два подхода в начислении переходящих отпускных:

1)

всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий месяц, и за следующий отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2)

отпускные начисляют частями отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (т. е. в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводят сумму отпускных, относящуюся к такому следующему месяцу).

Сказать однозначно, какой из двух вариантов наиболее правильный, достаточно сложно. На наш взгляд, более логичным является второй подход, так как в нем выполняется требование

п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, согласно которому суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. Кроме того, второй подход более удобен и при заполнении пенсионной отчетности, а также при применении НСЛ.

 

Таблица 1.

Правила начисления, налогообложения и отражения
в отчетности переходящих отпускных в зависимости от выбранного варианта начисления

Вопрос

Ответ

Подход 1 — отпускные во всей сумме начисляются в месяце ухода в отпуск

Подход 2 — отпускные начисляются в месяцах, на которые приходятся дни отпуска*

1

2

3

В какие сроки выплачиваются отпускные?

Не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 21 Закона об отпусках). Минтруда считает, что здесь речь идет о календарных, а не о рабочих днях (письмо от 26.06.09 г. № 155/13/116-09 // «БН», 2009, № 34, с. 10). Причем между днем выплаты отпускных и первым днем отпуска должно пройти 3 календарных дня и при этом день выплаты отпускных в эти 3 дня не засчитывается

Какой проводкой сумма отпускных отражается в бухгалтерском учете?

Отпускные начисляются по кредиту субсчета 661 в корреспонденции с дебетом:
— субсчета

471 «Обеспечение выплат отпусков» — при оплате тех видов отпусков, для которых создается резерв (ежегодных основных и дополнительных отпусков, дополнительных отпусков работникам, имеющим детей)**;
— счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — при оплате отпусков, для которых резерв не создается (учебные, творческие отпуска) или если на предприятии не создавался резерв

Как переходящие отпускные проводятся по расчетно-платежной ведомости?

Отпускные во всей сумме проводятся в месяце, когда работник ушел в отпуск, с разбивкой по месяцам (текущий, следующий), на дни которых приходится отпуск.
Сумма выплаченных в течение месяца отпускных отражается как выдача аванса

В расчетной ведомости отражается только сумма начисленных отпускных, приходящихся на текущий месяц. Сумма отпускных за следующий месяц может приводиться в справочной графе, данные которой не попадают в общий итог начислений за месяц, либо в отдельном расчете.
Сумма выплаченных в течение месяца отпускных отражается в расчетно-платежной ведомости как выдача аванса

Как удерживается НДФЛ?

Отпускные являются доходом в виде зарплаты текущего месяца.
Со всей суммы отпускных в момент выплаты необходимо удержать НДФЛ по ставке 15 %, уменьшая базу налогообложения на соцвзносы и НСЛ. При этом для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, отпускные разбиваются по месяцам, на которые приходятся дни отпуска (абз. 3 п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов) — разбивку следует сделать отдельно, субсчет 661 ее не отражает

Отпускные являются доходом в виде зарплаты тех месяцев, на дни которых приходится отпуск.
Со всей суммы отпускных в момент выплаты (если выплата сделана до ухода в отпуск) необходимо удержать НДФЛ по ставке 15 %. С суммы отпускных, приходящихся на дни следующего месяца, НДФЛ рекомендуем удержать по ставке 15 % без ее уменьшения на НСЛ, ведь еще неизвестен общий доход за следующий месяц. Затем при начислении зарплаты за следующий месяц проводится окончательный расчет НДФЛ.
Для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, отпускные разбиваются по месяцам, на которые приходятся дни отпуска (абз. 3 п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов) — разбивка отражена в бухучете на счете 661 за каждый месяц, на который приходятся отпускные

Как переходящие отпускные отражаются в ф. № 1ДФ?

В ф. № 1ДФ отпускные отражаются в отчете за тот отчетный квартал, в котором они были начислены (т. е. в месяце ухода работника в отпуск). В гр. 3 и 3а (данные совпадают) отражается общая сумма начисленных и выплаченных отпускных (при своевременной выплате отпускных). Соответственно, в гр. 4 и 4а (данные совпадают) отражается сумма удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ с общей суммы отпускных.
Если переходящие отпускные, приходящиеся на смежные отчетные кварталы, выплачивают несвоевременно, то данные о выплате и уплате НДФЛ заполняют по мере осуществления таких действий, как и в ситуации с несвоевременной выплатой зарплаты (графы 3 и 4)

Сумма отпускных отражается в общем порядке, предусмотренном для дохода в виде зарплаты, т. е. в ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, на который приходятся дни отпуска.
Если отпуск приходится на смежные кварталы, то, несмотря на то что выплата дохода и перечисление НДФЛ осуществляются в момент ухода работника в отпуск (при своевременной выплате отпускных), в ф. № 1ДФ за каждый квартал графа 3 соответствует графе 3а, а графа 4 соответствует графе 4а, что позволяется Порядком № 451 для регулярно выплачиваемого дохода в виде зарплаты. При нарушении срока выплаты отпускных заполнять графы 3 и 4 следует как и при первом подходе (см. гр. 2 этого вопроса)

Как облагаются переходящие отпускные взносами в ПФ?

Ставка взноса в ПФ применяется та, которая действовала на момент начисления.
В случае, если в следующем месяце, на который приходятся дни отпуска, меняется ставка, перерасчет не производится (письмо ПФУ от 18.02.08 г. № 2747/03-30).
Для сравнения с максимальной величиной, с которой уплачиваются страховые взносы, сумма отпускных разбрасывается по месяцам, на которые приходится отпуск

Переходящие отпускные включаются в фонд оплаты тех месяцев, на которые приходятся дни отпуска. Следовательно, при выплате отпускных взносы начисляются и удерживаются по ставкам, действующим в таких месяцах.
Для сравнения с максимальной величиной отпускные распределяются по месяцам (данные отражаются на субсчете 661 за каждый месяц, на который приходятся отпускные)

Как переходящие отпускные отражаются в пенсионной отчетности?

В Приложении 4:
— в таблице 6 отражают только сумму начисленной зарплаты (графы 10 и 11) и общую сумму удержанного взноса с зарплаты и начисленных отпускных за весь отпуск;
— в таблице 7 отражают сумму отпускных с разбивкой в графе 10 по месяцам, на которые приходятся дни отпуска. Код типа начислений, указываемый в графе 11, — «3». Графу 14 не заполняют;
— в таблице 1 раздела III указывается следующий месяц, за дни которого начислены отпускные в отчетном месяце, и сумма отпускных, приходящихся на такой следующий месяц

В Приложении 4:
— в таблице 6 отражают только сумму начисленной зарплаты (графы 10 и 11) и общую сумму удержанного взноса с зарплаты и отпускных, приходящихся на отчетный месяц (графа 12);
— в таблице 7 отражают только сумму отпускных, приходящихся на отчетный месяц, с кодом типа начислений «3» в графе 11. Графу 14 не заполняют. Сумма отпускных, приходящихся на дни следующего месяца, будет приведена в таблице 7 Приложения 4 за такой следующий месяц, а удержанные с нее взносы — в графе 12 таблицы 6 отчета за такой следующий месяц;
— в таблице 1 раздел III не заполняется

Как облагаются отпускные взносами в ФВПТ, в ФБ и ФНС?

Для этих трех фондов можно вывести общие правила:
— отпускные за весь отпуск облагаются по ставке, действующей на момент их начисления. Если в последующем ставка меняется, то перерасчет производить не нужно;
— для сравнения с максимальной величиной, с которой взимаются взносы, отпускные разбрасываются по месяцам.
Для определения ставки «снизу» в ФВПТ (1 или 0,5 %) сумму начисленных отпускных, на наш взгляд, необходимо разбить по месяцам для целей сравнения с показателем прожиточного минимума, действующего в таких месяцах

Отпускные облагаются по ставке, действующей на момент начисления, отдельно за каждый месяц.
По отпускным, приходящимся на следующий месяц, в момент выплаты отпускных (если выплату осуществляют перед уходом в отпуск) применяют ставку, действующую на момент выплаты. Впоследствии по итогам такого следующего месяца проводится окончательный расчет по начисленным взносам.
Для сравнения с максимальной величиной, с которой взимаются взносы, отпускные разбрасываются по месяцам

* На наш взгляд, более правильный подход.
** См. статью «Резерв отпусков: от создания до использования» // «БН», 2007, № 15, с. 16.

 

Таблица 2.

Сроки уплаты НДФЛ и соцвзносов из сумм отпускных

Вид выплаты

НДФЛ

Взносы в ПФ

Взносы в ФВПТ (начисления — 1,4 %, удержания — 0,5 или 1 %)

Взносы в ФБ (начисления — 1,6 %, удержания — 0,6 %)

Взнос в ФНС (начисления — тариф)

15 %

начисления 33,2 %

удержания 2 %

Денежные средства на выплату отпускных получены с банковского счета (перечислены на картсчет)

За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены отпускные1, 2

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца

Одновременно с получением (перечислением) средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств в банке

За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены отпускные2

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину такого следующего месяца3

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств в банке

При выплате отпускных из выручки

За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц

В течение следующего банковского дня

В день выплаты отпускных

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены отпускные2

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца

Одновременно с получением (перечислением) средств

Не позднее следующего дня после выплаты отпускных4

За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены отпускные2

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину такого следующего месяца3

Не позднее следующего дня после выплаты отпускных3

1

Как правило, взнос в ПФ «снизу» работодатель уплачивает одновременно с получением денежных средств в банке, однако действующее пенсионное законодательство позволяет осуществлять платеж в более поздний срок.
2 Горными предприятиями окончательный расчет по уплате страховых взносов за базовый отчетный период осуществляется не позднее чем через 28 календарных дней со дня окончания этого периода независимо от выплаты заработной платы (дохода), на суммы которых начисляются страховые взносы.
3 Применительно ко второму подходу, который мы считаем более правильным. Для первого подхода взносы следует уплатить в срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца, в котором работник ушел в отпуск.
4 Если срок уплаты взносов в ФНС приходится на выходной или нерабочий день (при выплате из выручки или в натуральной форме), то их можно уплатить на следующий за выходным или праздничным рабочий день (письмо ФНС от 02.06.08 г. № 1010-07-1).

 

Пример 3

. Работник берет ежегодный основной отпуск с 14 июня 2010 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для определения средней зарплаты составляет июнь 2009 — май 2010.

В течение расчетного периода работник получил такие доходы:

— зарплата — 33200 грн.;

— отпускные за время предыдущего ежегодного отпуска — 2600 грн.;

— больничные (оплачиваемые и за счет предприятия, и за счет ФВПТ) — 600 грн.;

— денежная выплата к юбилею — 1000 грн.;

— квартальные производственные премии — 2000 грн.

В ноябре 2009 года работник 12 дней был в отпуске без сохранения зарплаты.

Оклад работника в июне и июле 2010 года составляет 3800 грн. Режим работы — 5-дневная рабочая неделя (40 часов).

На период отпуска приходится один праздничный день (28 июня — День Конституции Украины). В связи с этим отпуск продлевается на один день, т. е. к работе необходимо приступить 13 июля.

Расчет среднедневной зарплаты

:

(33200 + 2600 + 600 + 2000) : (365 - 10 - 12) =

111,95 (грн.).

Сумма отпускных составляет

:

(111,95 х 28) =

3134,60 (грн.),

в том числе за дни отпуска, приходящиеся на

:

июнь (111,95 х 16 дн.) =

1791,20 (грн.),

июль (111,95 х 12 дн.) =

1343,40 (грн.).

Сумма начисленной зарплаты составляет

:

за июнь (3800 : 21 х 9) =

1628,57 (грн.),

за июль 3800 : 22 х 14) =

2418,18 (грн.).

Таким образом,

налогооблагаемый доход работника, разбитый по месяцам, составляет:

за июнь (1791,20 + 1628,57) =

3419,77 (грн.),

за июль (1343,40 + 2418,18) =

3761,58 (грн.).

Для упрощения примера начисление и выплату зарплаты за май не приводим.

 

Таблица 3.

Переходящие отпускные: отражение в учете

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет (ВР)

дебет

кредит

1

2

3

4

5

9 июня (день выплаты отпускных и зарплаты за май 2010 года)

1. Отпускные перечислены на картсчет работника:
— за дни июня: (1791,2 - 35,82 - 17,91 - 10,75 - 259,01) = 1467,71;
— за дни июля: (1343,4 - 26,87 - 13,43 - 8,06 - 194,26) = 1100,78

661

311

2568,49

2. Перечислены НДФЛ и соцвзносы со всей суммы отпускных:

— НДФЛ ((1791,2 - 35,82 - 17,91 - 10,75) х 15 % + (1343,4 - 26,87 - 13,43 -
- 8,06) х 15 %)

641/НДФЛ

311

453,27

— взнос в ПФ (3134,6 х 33,2 % + 35,82 + 26,87))

651

311

1103,38

— взнос в ФВПТ (3134,6 х 1,4 % + 17,91 + 13,43))

652

311

75,22

— взнос в ФБ (3134,6 х 1,6 % + 10,75 + 8,06)

653

311

68,96

— взнос в ФНС (3134,6 х 1,06 % тариф условный)

656

311

33,23

30 июня (день начисления зарплаты за июнь 2010 года)

3. Начислена сумма отпускных за июнь

471

661

1791,20

1791,20

4. Произведены начисления на сумму отпускных за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (1791,20 х 33,2 %)

471

651

594,68

594,68

— взноса в ФВПТ (1791,20 х 1,4 %)

471

652

25,08

25,08

— взноса в ФБ (1791,20 х 1,6 %)

471

653

28,66

28,66

— взноса в ФНС (1791,20 х 1,06 %)

471

656

18,99

18,99

5. Начислена заработная плата за июнь

93

661

1628,57

1628,57

6. Произведены начисления на сумму заработной платы за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (1628,57 х 33,2 %)

93

651

540,69

540,68

— взноса в ФВПТ (1628,57 х 1,4 %)

93

652

22,80

22,80

— взноса в ФБ (1628,57 х 1,6 %)

93

653

26,06

26,06

— взноса в ФНС (1628,57 х 1,06 %)

93

656

17,26

17,26

7. Произведены удержания из суммы заработной платы и отпускных за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (3419,77 х 2 %)

661

651

68,40

— взноса в ФВПТ (3419,77 х 1 %)

661

652

34,20

— взноса в ФБ (3419,77 х 0,6 %)

661

653

20,52

— НДФЛ ((3419,77 - 68,4 - 34,2 - 20,52) х 15 %)

661

641/НДФЛ

494,50

9 июля (день выплаты заработной платы за июнь 2010 года)

— НДФЛ (494,5 - (1791,2 - 35,82 - 17,91 - 10,75) х 15 %)

641/НДФЛ

311

235,49

— взнос в ПФ (540,69 + 68,4 - 35,82)

651

311

573,27

— взнос в ФВПТ (22,8 + 34,2 - 17,91)

652

311

39,09

— взнос в ФБ (26,06 + 20,52 - 10,75)

653

311

35,83

— взнос в ФНС

656

311

17,26

8. Заработная плата за июнь 2010 года перечислена на картсчет работника (3419,77 - 68,4 - 34,2 - 20,52 - 494,5 - 1467,71)

661

311

1334,44

31 июля (день начисления заработной платы за июль 2010 года)

9. Начислена сумма отпускных за июль 2010 года

471

661

1343,40

1343,40

10. Произведены начисления на сумму отпускных за июль 2010 года:

— взноса в ПФ (1343,40 х 33,2 %)

471

651

446,01

446,01

— взноса в ФВПТ (1343,40 х 1,4 %)

471

652

18,81

18,81

— взноса в ФБ (1343,40 х 1,6 %)

471

653

21,49

21,49

— взноса в ФНС (1343,40 х 1,06 %)

471

656

14,24

14,24

11. Начислена заработная плата за июль

93

661

2418,18

2418,18

12. Произведены начисления на сумму заработной платы за июль 2010 года:

— взноса в ПФ (2418,18 х 33,2 %)

93

651

802,84

802,84

— взноса в ФВПТ (2418,18 х 1,4 %)

93

652

33,85

33,85

— взноса в ФБ (2418,18 х 1,6 %)

93

653

38,69

38,69

— взноса в ФНС (2418,18 х 1,06 %)

93

656

25,63

25,63

13. Произведены удержания из суммы заработной платы и отпускных за июль 2010 года:

— взноса в ПФ (3761,58 х 2 %)

661

651

75,23

— взноса в ФВПТ (3761,58 х 1 %)

661

652

37,62

— взноса в ФБ (3761,58 х 0,6 %)

661

653

22,57

— НДФЛ ((3761,58 - 75,23 - 37,62 - 22,57) х 15 %)

661

641/НДФЛ

543,92

9 августа (день выплаты заработной платы за июль 2010 года)

14. Перечислены НДФЛ и взносы в социальные фонды с суммы заработной платы за июль 2010 года:

— НДФЛ (543,92 - 194,26)

641/НДФЛ

311

349,66

— взнос в ПФ (802,84 + 75,23 - 26,87)

651

311

851,2

— взнос в ФВПТ (33,85 + 37,62 - 13,43)

652

311

58,04

— взнос в ФБ (38,69 + 22,57 - 8,06)

653

311

53,2

— взнос в ФНС

656

311

25,63

15. Заработная плата за июль 2010 года перечислена на картсчет работника (1343,4 + 2418,18 - 75,23 - 37,62 - 22,57 - 543,92 - 1100,78)

661

311

1981,46

 

ОТПУСКНЫЕ И НЕПОЛНОЕ РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ

Сегодня мы вновь решили вспомнить нюансы расчета отпускных, если в расчетном периоде работник был занят неполное рабочее время. В последнее время, находясь под влиянием мирового финансового кризиса, многие работодатели вынуждены переводить работников на такой режим, поэтому вкратце вспомним основные правила*.

* Подробно данный вопрос рассматривался нами в статье «Неполное рабочее время — особенности начисления выплат работнику» в Теме недели // «БН», 2009, № 11, с. 38, а также в Теме недели «Отпуска-2009» // «БН», 2009, № 22, с. 36. См. также ком. «Неполная рабочая неделя: рассчитываем отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск» к письму Минтруда от 07.08.09 г. № 472/13/84-09 // «БН», 2009, № 38, с. 9.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников (ст. 56 КЗоТ). Так, работник за отработанный год в режиме неполного времени, как и все другие работники, которые работают на условиях полного рабочего времени, имеют право на ежегодный основной и дополнительный отпуска полной продолжительности. О том, что время работы в режиме неполного времени засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск, говорится в п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона об отпусках.

Сразу скажем, что если работнику установлен режим неполного рабочего дня, то никаких особенностей в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 для него нет: зарплата за последние 12 месяцев или меньший отработанный период делится на количество календарных дней в таком расчетном периоде, за исключением праздничных и нерабочих дней.

Другое дело, если работник работает в режиме неполной рабочей недели. По устоявшейся позиции Минтруда (письма от 12.03.07 г. № 66/06/186-07, от 25.05.09 г. № 294/13/84-09, от 07.08.09 г. № 472/13/84-09) количество рабочих дней, на протяжении которых работник не работал при неполной рабочей неделе, исключается из расчета средней зарплаты для оплаты отпуска только в том случае, если работник работал в режиме неполного рабочего времени по не зависящим от него причинам, то есть по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ). Выходные дни, приходящиеся на такой период работы, из расчета не исключаются, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются календарные дни отпуска.

Если работник перешел на неполную рабочую неделю по собственной инициативе (ст. 56 КЗоТ)**, то не отработанные им в расчетном периоде рабочие дни нельзя исключать из расчета.

** По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при принятии на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. По просьбе беременной женщины, женщины, которая имеет ребенка в возрасте до четырнадцати лет или ребенка-инвалида, в том числе такого, который находится на ее попечении или осуществляет уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, работодатель обязан установить ей неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (ст. 56 КЗоТ). Оплата труда в этих случаях осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

 

Документы и сокращения темы

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об отпусках

— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 796

— Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

Закон № 3551

— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Порядок № 100

— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.

Список 1

— Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск (приложение 1 к постановлению КМУ от 17.11.97 г. № 1290).

Список 2

— Список производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда (приложение 2 к постановлению КМУ от 17.11.97 г. № 1290).

Порядок № 16

— Порядок применения Списка производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природно-географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда, утвержденный приказом Минтруда от 30.01.98 г. № 16.

Порядок № 451

— Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

Рекомендации

— Рекомендации относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер работы, утвержденные приказом Минтруда от 10.10.97 г. № 7.

НДФЛ

— налог с доходов физических лиц.

НСЛ

— налоговая социальная льгота.

ПФ

— Пенсионный фонд Украины.

ФВПТ

— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ФБ

— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.

ФНС

— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.

«ВНСУ»

— журнал «Вестник налоговой службы Украины».
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше