Темы статей
Выбрать темы

С доходов нерезидента неправильно удержали налог: как исправить ошибку в ф. № 1ДФ

Редакция БН
Ответы на вопросы

С доходов нерезидента неправильно удержали налог:
как исправить ошибку в ф. № 1ДФ

 

На предприятии работает нерезидент. В декабре 2009 года из его заработной платы был удержан налог с доходов по ставке 15 %. С января налог удерживали уже по ставке 30 %. Правильно ли поступило предприятие? Если нет, то как исправить эту ошибку?

(г. Киев)

 

Напомним, что

приказом ГНАУ от 18.12.09 г. № 718* было отменено Налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденное приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50 (далее — Налоговое разъяснение), дававшее право предприятиям, на которых работает нерезидент, удерживать из его зарплаты налог с доходов по ставке 15 %**. После отмены этого Налогового разъяснения достаточных законодательных оснований для того, чтобы из зарплаты нерезидентов удерживать налог по ставке 15 %, не имеется, поэтому зарплату нерезидента необходимо облагать налогом по ставке 30 %.

* См. ком. «Налог из зарплаты нерезидентов теперь нужно удерживать по ставке 30 %: действие спасительного Налогового разъяснения № 50 отменено» // «БН», 2010, № 1 — 2, с. 4.

** См. консультацию «Выплаты нерезидентам: удерживаем налог с доходов» // «БН», 2008, № 21, с. 37.

Чтобы иметь возможность из дохода иностранца уплачивать налог по ставке 15 %, необходимо, чтобы он имел статус резидента Украины

. Для подтверждения резидентского статуса нерезиденту нужно получить Уведомление/справку о резидентском статусе*** (по форме приложения 2 к приказу № 581)****.

*** См. консультацию «Налог с доходов нерезидентов: анализ Обзорного письма ГНАУ» // «БН», 2010, № 9, с. 28; комментарий к письмам ГНАУ от 17.05.10 г. № 9594/7/17-0717, от 14.06.10 г. № 11556/7/17-0717, от 11.05.10 г. № 9094/7/17-0717, от 14.06.10 г. № 11557/7/17-0717 // «БН», 2010, № 26, с. 4.

**** Приказ ГНАУ «Об утверждении примерных форм Заявления физического лица — иностранце о самостоятельном определении резидентского статуса и Уведомления работодателя о самостоятельном определении физическим лицом — иностранцем резидентского статуса» от 05.10.04 г. № 581.

Удерживать налог с доходов с иностранцев, считающихся нерезидентами, за весь декабрь 2009 года, по нашему мнению, предприятие должно было по ставке 30 %. Ведь заработная плата начисляется в конце месяца, когда воспользоваться Налоговым разъяснением предприятие уже не могло. А потому в этом случае не действует абзац «д» п.п. 4.4.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, в котором речь идет о невозможности привлечения к ответственности плательщика налогов, который действовал в соответствии с обобщающим налоговым разъяснением.

По общему правилу,

если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (п.п. 20.3.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV). Это значит, что если предприятие не удержало налог с доходов физических лиц с работника, уплачивать налог ему придется за свой счет.

При таком подходе излишне выплаченный работнику доход в размере

неудержанного налога с доходов физических лиц не подлежит взысканию с работника и считается его чистым доходом. Такой доход расценивается как предоставленное дополнительное благо от работодателя. Поэтому при расчете размера дополнительно выплаченного налогооблагаемого дохода необходимо применять «натуральный коэффициент». Чтобы исправить такую ошибку в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, предприятию придется подать уточняющий расчет. Заполнять его следует аналогично тому, как это показано в консультации «Форма № 1ДФ — ответы на распространенные вопросы» // «БН», 2010, № 17, с. 17.

Однако, по нашему мнению, в ситуации, когда работник на момент выявления ошибки все еще

работает на предприятии и ему выплачивается тот вид дохода, по которому была допущена ошибка , то работодатель может удержать из такого дохода работника сумму недоплаты налога с доходов (сумму излишне выплаченного дохода). Для этого работодателю нужно получить согласие работника на удержание из его зарплаты излишне выплаченного дохода. Для этого, как вариант, его можно ознакомить под подпись с бухгалтерской справкой, на основании которой будет осуществляться такое удержание.

Удерживая недоплату налога с дохода, следует учитывать, что такая недоплата погашается в этом случае за счет работника предприятия, а следовательно, ни один дополнительный доход работнику не выплачивается и применять «натуральный коэффициент» к доходу, из которого удерживается налог, не нужно.

Пример.

Предприятие начислило работнику-нерезиденту зарплату за декабрь в размере 5000 грн. и удержало из нее налог с доходов по ставке 15 % в сумме 723 грн. (идентификационный номер работника — 1236549870). Ошибка обнаружена в июне. На момент выявления ошибки работник еще работает на предприятии. За второй квартал (май — июнь) ему начислена зарплата в сумме 15000 грн., из которой удержан налог в сумме 4338 грн.

В этом случае из заработной платы работника-иностранца удержана только половина необходимой суммы налога, поскольку налог удержали по ставке 15, а не 30 %. В связи с этим из выплаченной заработной платы работника следует доудержать еще 723 грн.

Пример заполнения ф. № 1ДФ при исправлении ошибки в этом случае показан ниже. Чтобы исправить такую ошибку в бухгалтерском учете, нужно:

1) оформить бухгалтерскую справку и ознакомить с ней под подпись работника;

2) составить такую проводку: Дт 661 — Кт 641.

 

№ п/п

Идентификационный номер

Сумма начисленного дохода (грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода (грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налог. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу (дд/мм/гггг)

увольнения с работы (дд/мм/гггг)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Фрагмент налогового расчета по ф. № 1ДФ за IV квартал 2009 года

10

1236549870

5000,00

5000,00

723,00

723,00

01

Фрагмент уточняющего расчета по ф. № 1ДФ за IV квартал 2009 года

10

1236549870

5000,00

5000,00

723,00

723,00

01

1

10

1236549870

5000,00

5000,00

1446,00

723,00

01

0

Фрагмент налогового расчета по ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2010 года

10

1236549870

15000

15000

4338,00

5061,00*

01

* 4338 + 723 = 5061 (грн.).

 

Исправление ошибки в ф. № 1ДФ

Обратите внимание: сумму недоплаты налога с доходов физических лиц, перечисленную налоговым агентом в бюджет, нужно отражать не в уточняющем расчете, а в графе 4 отчетного налогового расчета, т. е. в расчете за тот период, в котором исправляется ошибка. На это указывает ГНАУ в

письме от 07.02.08 г. № 2155/7/17-0217*.

* См. ком. «Исправление ошибок в ф. № 1ДФ: сумма перечисленного налога в исправляемом периоде не корректируется — новое мнение ГНАУ» // «БН», 2008, № 8, с. 8.

Также следует отметить: поскольку ошибка исправляется самостоятельно плательщиком налога, то ни штрафы, ни пеня согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III на него не налагаются. Кроме того, при самоисправлении ошибки налогового агента нельзя привлечь и к административной ответственности, что подтверждает и ГНАУ в письме от 15.11.05 г. № 11069/6/17-2116**. Подробнее см. консультацию «Налог с доходов: ответственность налоговых агентов» // «БН», 2010 № 24, с. 19.

** См. ком. «При самостоятельном доначислении налога с доходов штрафные санкции на налогового агента не налагаются» // «БН», 2005, № 50, с. 7.

 

Сергей ДЕЦЮРА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше