ООО на едином налоге не может вернуть выходящему участнику его взнос в натуре
Из состава участников общества с ограниченной ответственностью (ООО) выходит участник — физическое лицо. При выходе общество возвращает участнику денежные средства в размере взноса в уставный фонд и книги, ранее внесенные им в уставный фонд. Книги числятся на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы». ООО является плательщиком единого налога. Какие проводки в бухгалтерском учете необходимо сделать при возврате участнику книг?
(г. Запорожье)
Согласно
ч. 2 ст. 148 Гражданского кодекса Украины участник, который выходит из общества с ограниченной ответственностью, имеет право получить стоимость части имущества, пропорциональную его части в уставном капитале общества. По договоренности между участником и обществом выплата части стоимости имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре. Порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном фонде, а также порядок и сроки ее выплаты устанавливаются уставом и законом.Итак, при выходе участника общество должно рассчитать сумму, которая ему полагается (показатель строки 380 Баланса, составленного на дату выхода участника, умножается на долю выходящего участника)*. Размер задолженности перед выходящим участником, как правило, отличается от размера его взноса в уставный фонд, поэтому говорить, что при выходе участнику нужно вернуть денежные средства в размере его взноса и ранее внесенные им книги, неверно. Что касается книг, то общество может, а не обязано, вернуть участнику его вклад в натуре. Внесенные в уставный фонд книги являются имуществом общества, и оно вправе распоряжаться им по своему усмотрению, в том числе и отказать участнику в их возврате.
* Подробнее см. Тему недели «Выход участника из ООО» // «БН», 2008, № 17, с. 35.
Теперь наиболее принципиальный момент. Так как ООО является плательщиком единого налога, рассчитываться с участником товарно-материальными ценностями оно не имеет права. Согласно ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 единоналожники — юридические лица не имеют права производить расчеты за отгруженную продукцию иным способом, кроме как наличным и безналичным расчетами денежными средствами. Возврат участнику имущества по своей сути является продажей такого имущества не за денежные средства, а в счет погашения имеющейся задолженности перед участником. В связи с этим проводить такую операцию (если, конечно, ООО со следующего отчетного периода не планирует переходить на общую систему налогообложения) нельзя.
Если участник настаивает на том, чтобы ему вернули книги, и общество не возражает против этого, то выходом из этой ситуации является оформление продажи таких книг за денежные средства. В свою очередь, задолженность перед участником также будет погашена денежными средствами в полном объеме.
Что касается цены продажи книг, то она устанавливается сторонами в договорном порядке. Так как книги числятся в учете единоналожника в составе прочих необоротных материальных активов, то, как и в случае продажи других основных средств**, в базу обложения единым налогом включается разница между выручкой от их продажи и балансовой стоимостью таких книг по данным бухгалтерского учета. Такой вывод основан на том, что согласно п. 5 П(С)БУ 7 «Основные средства» прочие необоротные активы являются одной из групп, входящих в состав основных средств*** для целей бухгалтерского учета.
** См. Обобщающее налоговое разъяснение по отдельным вопросам применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, утвержденное приказом ГНАУ от 07.04.10 г. № 224 // «БН», 2010, № 18-19, с. 4.
*** Под основными средствами в П(С)БУ 7 понимаются материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Пример
. Взнос участника в уставный фонд предприятия — плательщика единого налога по ставке 10 % составляет 10000 грн., в том числе 7000 грн. — денежными средствами, а 3000 грн. — книгами. Доля участника в уставном капитале — 30 %. На дату выхода участника из ООО стоимость имущества общества (показатель строки 380 Баланса) составляет 50000 грн. Соответственно участнику нужно выплатить 15000 грн. (50000 хх 30 %).Общество рассчитывается с участником денежными средствами. При этом стороны договариваются, что участник покупает у общества книги, ранее внесенные им в уставный фонд, по остаточной стоимости 800 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Определена задолженность перед выходящим участником: | |||
| — в пределах его взноса в уставный фонд | 45 | 672 | 10000 |
| — сверх его взноса в уставный фонд | 44 | 672 | 5000 |
| 2. Погашена задолженность перед участником денежными средствами | 672 | 311 | 15000 |
| 3. Уменьшен размер уставного фонда | 40 | 45 | 10000 |
| 4. Отражена остаточная стоимость книг, которые определены для продажи | 286 | 117 | 800 |
| Подробнее об этом читайте в статье «Бухучетные новации-2008: комментируем приказ Минфина № 353» // «БН», 2008, № 14, с. 16. | |||
| 5. Списана сумма начисленного износа | 132 | 117 | 2200 |
| 6. Отражена реализация книг | 377 | 712 | 800 |
| Если ООО является плательщиком НДС, то при продаже книг необходимо начислить налоговые обязательства по НДС, что в учете отражается проводкой Дт 712 — Кт 641. | |||
| 7. Списана балансовая стоимость книг | 943 | 286 | 800 |
| 8. Получены денежные средства от продажи книг | 311 | 377 | 800 |
| Так как книги проданы по остаточной стоимости, в базу обложения единым налогом ничего не включается. | |||
Наталия ЖУРАВЛЕВА
