ТОВ на єдиному податку не може повернути учаснику,
який виходить з товариства, його внесок у натурі
Зі складу учасників товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) виходить учасник — фізична особа. При виході товариство повертає учаснику грошові кошти в розмірі внеску до статутного фонду і книги, раніше внесені ним до статутного фонду. Книги значаться на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи». ТОВ є платником єдиного податку. Які проводки в бухгалтерському обліку необхідно здійснити при поверненні учаснику книг?
(м. Запоріжжя)
Згідно з
ч. 2 ст. 148 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) учасник, який виходить з ТОВ, має право отримати вартість частини майна, пропорційну його частині у статутному капіталі товариства. За домовленістю між учасником і товариством виплату частини вартості майна товариства може бути замінено передачею майна в натурі. Порядок та спосіб визначення вартості частини майна, пропорційної частці учасника у статутному фонді, а також порядок і строки її виплати встановлюються статутом і законом.Отже, при виході учасника товариство має розрахувати суму, що йому належить (показник рядка 380 Балансу, складеного на дату виходу учасника, помножується на частку учасника, який виходить з ТОВ)*. Розмір заборгованості перед учасником, який виходить, як правило, відрізняється від розміру його внеску до статутного фонду, тому говорити, що при виході учаснику потрібно повернути грошові кошти в розмірі його внеску та раніше внесені ним книги, неправильно. Що стосується книг, то товариство може, а не зобов'язане, повернути учаснику його вклад у натурі. Унесені до статутного фонду книги є майном товариства, і воно має право розпоряджатися ним на свій розсуд, у тому числі й відмовити учаснику в їх поверненні.
* Детальніше див. Тему тижня «Вихід учасника з ТОВ» // «БТ», 2008, № 17, с. 35.
Тепер найпринциповіший момент. Оскільки ТОВ є платником єдиного податку, розраховуватися з учасником товарно-матеріальними цінностями воно не має права. Згідно зі ст. 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99 єдиноподатники — юридичні особи не мають права провадити розрахунки за відвантажену продукцію іншим способом, крім як готівковим та безготівковим розрахунком грошовими коштами. Повернення учаснику майна за своєю сутністю є продажем такого майна не за грошові кошти, а в рахунок погашення заборгованості, що є на цей час, перед учасником. У зв'язку з цим провадити таку операцію (якщо, звичайно, ТОВ із наступного звітного періоду не планує переходити на загальну систему оподаткування) не можна.
Якщо учасник наполягає на тому, щоб йому повернули книги, і товариство не заперечує проти цього, то виходом із цієї ситуації є оформлення продажу таких книг за грошові кошти. У свою чергу, заборгованість перед учасником також буде погашено грошовими коштами в повному обсязі.
Що стосується ціни продажу книг, то вона встановлюється сторонами в договірному порядку. Оскільки книги значаться в обліку єдиноподатника у складі інших необоротних матеріальних активів, то, як і в разі продажу інших основних засобів**, до бази обкладення єдиним податком включається різниця між виручкою від їх продажу та балансовою вартістю таких книг за даними бухгалтерського обліку. Такий висновок ґрунтується на тому, що згідно з п. 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» інші необоротні активи є однією з груп, що входять до складу основних засобів***, для цілей бухгалтерського обліку.
** Див. Узагальнююче податкове роз'яснення з окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва — юридичними особами, затверджене наказом ДПАУ від 07.04.10 р. № 224 // «БТ», 2010, № 18 — 19, с. 4.
*** Під основними засобами в П(С)БО 7 розуміються матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва чи поставки товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (чи операційного циклу, якщо він довший за рік).
Приклад
. Внесок учасника до статутного фонду підприємства — платника єдиного податку за ставкою 10 % становить 10000 грн., у тому числі 7000 грн. грошовими коштами, а 3000 грн. — книгами. Частка учасника у статутному капіталі — 30 %. На дату виходу учасника з ТОВ вартість майна товариства (показник рядка 380 Балансу) дорівнює 50000 грн. Відповідно учаснику потрібно виплатити 15000 грн. (50000 х 30 %).Товариство розраховується з учасником грошовими коштами. При цьому сторони домовляються, що учасник купує в товариства книги, раніше внесені ним до статутного фонду, за залишковою вартістю 800 грн.
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума,грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Визначено заборгованість перед учасником, який виходить з ТОВ: | |||
| — у межах його внеску до статутного фонду | 45 | 672 | 10000 |
| — понад його внесок до статутного фонду | 44 | 672 | 5000 |
| 2. Погашено заборгованість перед учасником грошовими коштами | 672 | 311 | 15000 |
| 3. Зменшено розмір статутного фонду | 40 | 45 | 10000 |
| 4. Відображено залишкову вартість книг, визначених для продажу | 286 | 117 | 800 |
| Докладніше про це читайте у статті «Бухоблікові новації-2008: коментуємо наказ Мінфіну № 353» // «БТ», 2008, № 14, с. 16. | |||
| 5. Списано суму нарахованого зносу | 132 | 117 | 2200 |
| 6. Відображено реалізацію книг | 377 | 712 | 800 |
| Якщо ТОВ є платником ПДВ, то при продажу книг необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, що в обліку відображається проводкою Дт 712 — Кт 641. | |||
| 7. Списано балансову вартість книг | 943 | 286 | 800 |
| 8. Отримано грошові кошти від продажу книг | 311 | 377 | 800 |
| Оскільки книги продано за залишковою вартістю, до бази обкладення єдиним податком нічого не включається. | |||
Наталія ЖУРАВЛЬОВА
