УМЕР РАБОТНИК:
оформление, налогообложение причитающихся выплат
«Страшно не то, что человек смертен, а то, что он иногда внезапно смертен» (М. Булгаков). К сожалению, в жизни каждого человека рано или поздно происходит несчастье — смерть близкого человека. В такие минуты, помимо серьезной психологической нагрузки, родные несут и немалые финансовые потери. Наше государство не остается безучастным к этой беде и выплачивает пособие лицу, похоронившему умершего. Сегодня мы рассмотрим, в каких случаях, в каком размере и за счет какого источника работодатель выплачивает пособие на погребение. Разберемся, что делать с начисленным заработком работника, который он не успел получить в связи со смертью.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Проведение окончательного расчета
В случае смерти работодатель начисляет работнику заработную плату за фактически отработанное им время до дня смерти (а иногда и по день смерти включительно), а также компенсацию за неиспользованный отпуск. Кроме того, перед смертью работник мог находиться на больничном, поэтому при предъявлении родственниками листка нетрудоспособности, закрытого в связи со смертью, работодатель обязан его оплатить. Окончательный расчет в отношении умершего работника проводится в таком же порядке, как и в любом другом случае при прекращении трудовых отношений. При этом нужно учитывать два отличительных момента:
— отчисления из зарплаты за неотработанные дни отпуска в случае смерти работника не производятся (
ст. 22 Закона об отпусках);— если работник имел право на НСЛ, то такое право сохраняется за ним и при начислении зарплаты в месяце его смерти (
п.п. 6.4.3 Закона о налоге с доходов).Сумма начисленной зарплаты, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, облагается взносами на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, в общепринятом порядке. В
ф. № 1ДФ сумма начисленной и выплаченной зарплаты умершего работника отражается с указанием в графе 2 идентификационного номера (ИИН) такого работника, а в графе 7 «Дата увольнения» ставится дата его смерти.Однако на практике случается, что на момент подачи ф. № 1ДФ ИНН умершего работника уже исключен из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей. Поэтому после того, как налоговый орган уведомит работодателя об отсутствии ИНН умершего работника в указанной базе (или при заполнении ф. № 1ДФ в электронном виде программа «не пропустит» такой ИНН), советуем поступить следующим образом. Как и в случае с лицами, отказавшимися от ИНН по религиозным убеждениям, вместо его ИНН указать серию и номер его паспорта. Кроме того, целесообразно приложить к отчету копию паспорта умершего работника (если она имеется), копию свидетельства о смерти, а также пояснительную записку в произвольной форме с соответствующими пояснениями порядка заполнения информации на работника.
Выплата доходов, причитающихся умершему работнику
Выше мы сказали, что по факту смерти работника работодатель производит окончательный расчет причитающихся ему сумм. Логично, что следующим вопросом является, кому следует выплачивать эти средства?
В соответствии со
ст. 1227 ГКУ суммы заработной платы, пенсии, стипендии, алиментов, пособия в связи с временной нетрудоспособностью, возмещений в связи с увечьем или другим повреждением здоровья, других социальных выплат, которые принадлежали наследодателю, но не были получены им при жизни, передаются членам его семьи, а в случае их отсутствия — входят в состав наследства.Основанием для выплаты заработной платы умершего работника членам его семьи является заявление с просьбой выплатить причитающуюся такому работнику сумму заработной платы, а также копия свидетельства о смерти.
Кроме того, жена (муж) для подтверждения статуса члена семьи умершего работника должна предъявить свидетельство о браке, ребенок — свидетельство о рождении (об усыновлении).
Другие члены семьи должны подтвердить и факт нахождения в кровном родстве, и факт совместного проживания с умершим. Для документального подтверждения совместного проживания используется справка из ЖЭКа.
Проблемы возникают при определении состава семьи, если супруги живут гражданским браком, а также если за зарплатой умершего работника обращаются его родители или взрослые дети, проживавшие отдельно. Попробуем разобраться, кто относится к членам семьи умершего работника. Согласно
п. 2 ст. 3 СКУ семью составляют лица, которые совместно проживают, связаны общим бытом, имеют взаимные права и обязанности. Семья создается на основании брака, кровного родства, усыновления, а также на других основаниях, не запрещенных законом, и таких, которые не противоречат моральным принципам общества (п. 4 ст. 3 СКУ).Согласно
п. 2 ст. 3 СКУ супруги считаются семьей и тогда, когда жена и муж в связи с учебой, работой, лечением, необходимостью присмотра за родителями, детьми и по другим уважительным причинам не проживают совместно. Ребенок относится к семье своих родителей и тогда, когда совместно с ними не проживает (п. 2 ст. 3 СКУ). Здесь следует обратить внимание на Решение ВСУ «О приобретении статуса члена семьи» от 26.12.07 г. б/н, в котором сделан вывод, что если кровный ребенок, достигший совершеннолетия, проживает отдельно от родителей, то он не может считаться членом семьи. Основание — п. 1 ст. 6 СКУ, согласно которому правовой статус ребенка лицо имеет до достижения совершеннолетия. В связи с этим ВСУ делает вывод, что родной ребенок старше 18 лет, проживавший отдельно от родителя — умершего работника, не имеет права на получение зарплаты, оставшейся не полученной таким работником в связи со смертью. В продолжение данной логики и родители умершего работника, проживавшие отдельно от него, не считаются членами его семьи для целей ст. 1227 ГКУ.Что касается супругов, проживающих в так называемом гражданском браке, т. е. без регистрации брака, отметим следующее. Согласно
ст. 74 СКУ, если мужчина и женщина проживают одной семьей, но не пребывают в браке между собой либо в каком-либо другом браке, имущество, приобретенное ими за время совместного проживания, принадлежит им на праве общей совместной собственности, если иное не установлено письменным договором между ними. На такое имущество распространяются положения, регулирующие имущественные отношения супругов. Таким образом, заработная плата и другие доходы одного из лиц, находящихся в гражданском браке, в силу ч. 2 ст. 61 СКУ являются общей совместной собственностью, а значит могут быть получены вторым из таких лиц. Но тут нужно обратить внимание на два важных момента. Во-первых, это право может быть реализовано только при условии, что умершее лицо не пребывало в официальном браке. Во-вторых, реализация имущественных прав лицами, проживающими одной семьей без регистрации брака, — это всегда вопрос подтверждения факта совместного проживания и ведения совместного быта. Справки из ЖЭКа в этом случае будет недостаточно, поскольку нет кровного родства и не исключена возможность того, что люди просто снимали комнаты в одной квартире. Ввиду недостаточного урегулирования данного вопроса на уровне законодательства на практике подтверждение факта проживания одной семьей, как правило, происходит в судебном порядке.Если члены семьи не обращаются за начисленной умершему работнику зарплатой в сроки, установленные для ее выплаты, то такая зарплата депонируется работодателем. При отсутствии у умершего работника членов семьи причитающиеся к выплате суммы входят в наследственную массу и наследуются в общеустановленном порядке. В таком случае начисленные умершему работнику суммы можно внести на депозит нотариусу.
Оформление трудовой книжки
В случае смерти работника издается приказ (распоряжение) о прекращении с ним трудовых отношений в связи со смертью.
В трудовой книжке в разделе «Сведения о работе» и даты записи в графе 3 записывается:
«Работа прекращена в связи со смертью». Далее заполняется графа 4 — указываются дата и номер приказа (распоряжения) о расторжении трудовых отношений. Заметим, что дата расторжения трудовых отношений (дата смерти) и дата приказа из гр. 4 могут не совпадать.Работодатель умершего работника по основному месту работы должен выдать его трудовую книжку ближайшим родственникам под роспись или послать почтой по их требованию (
п. 4.3 Инструкции № 58). Трудовые книжки и их дубликаты, которые не были получены работниками при увольнении, хранят в течение 2 лет в отделе кадров предприятия отдельно от других трудовых книжек работающих сотрудников. После этого срока невостребованные трудовые книжки (их дубликаты) хранят в архиве предприятия в течение 50 лет, а по истечении этого срока их можно уничтожить в установленном порядке (п. 6.2 Инструкции № 58).
Пособие на погребение за счет ФВПТ
Размер пособия
. Наемные работники являются застрахованными лицами в системе общеобязательного государственного страхования в связи с временной потерей трудоспособности. В связи с этим в случае смерти работника его семья имеет право на пособие за счет средств ФВПТ. Пособие может быть выплачено непосредственно и застрахованному лицу в случае смерти члена его семьи, находящегося у него на иждивении. Согласно ч. 5 ст. 34 Закона № 2240 за счет средств данного Фонда предоставляется пособие на погребение застрахованному лицу, члену его семьи или другим юридическим или физическим лицам, которые осуществили погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, которые умерли от несчастного случая на производстве).Пособие выплачивается только
по основному месту работы застрахованного лица. Решение о назначении пособия принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию и оформляет протоколом.Что касается размера пособия, то согласно
ст. 46 Закона № 2240 оно предоставляется в размере, который устанавливается правлением Фонда, но не меньше размера прожиточного минимума. Последний раз размер пособия на погребение был установлен п. 3 постановления № 83 на уровне 1400 грн. (действует с 01.01.2008 г.). В данной сумме пособие выплачивается как на погребение работника, так и на погребение члена семьи, находившегося на его иждивении.Выплата пособия производится
не позднее дня, следующего за днем обращения.Смерть работника
. Если умер работник вашего предприятия и его смерть не связана с несчастным случаем на производстве, то работодатель обязан предоставить его семье пособие за счет средств ФВПТ.Исключение составляет случай, когда умерший работник являлся пенсионером. В таких случаях пособие на погребение выплачивается за счет средств ПФ. В
письме от 24.03.08 г. № 04-06/Ш-30 з-43 ФВПТ разъясняет, что согласно ст. 1 Закона № 1058 пенсионер — лицо, которое в соответствии с данным Законом получает пенсию, пожизненную пенсию. Статьей 9 Закона № 1058 предусмотрено, что за счет средств ПФ в том числе предоставляется пенсия по инвалидности в результате общего заболевания (включая увечье, не связанное с работой, инвалидность с детства). В связи с этим ФВПТ делает вывод, что пособие на погребение пенсионера, в том числе и такого, который получал пенсию по инвалидности, предоставляется за счет средств ПФ независимо от того, находился он в трудовых отношениях на момент наступления смерти или нет. На этом же основании и пособие на погребение умершего работника, получавшего пенсию в связи с потерей кормильца, выплачивается не из ФВПТ, а из ПФ. Для получения пособия на погребение за счет средств ПФ необходимо обращаться в орган ПФ, который выплачивал пенсию умершему*. Работодатель не участвует в выплате пенсии за счет средств ПФ.* Помимо пособия на погребение членам семьи, которые проживали вместе с пенсионером на день его смерти, в том числе неработоспособным членам семьи, указанным в ч. 2 ст. 36 Закона № 1058, которые находились на его иждивении, независимо от того, проживали они вместе с умершим пенсионером или не проживали, выплачивается сумма пенсии, которая принадлежала пенсионеру и осталась недополученной в связи с его смертью. Порядок такой выплаты урегулирован ст. 52 Закона № 1058.
Основанием для назначения пособия за счет средств ФВПТ в случае смерти работника является заявление его родственника, к которому прилагается копия свидетельства о смерти, выданного органом ЗАГСа (ч. 4 ст. 51 Закона № 2240). Согласно п. 3.3 Инструкции № 1269/5 для получения пособия на погребение органом ЗАГСа выдается извлечение из Реестра о смерти для получения пособия на погребение по форме приложения 16 к данной Инструкции, которое предоставляется комиссии (уполномоченному) по социальному страхованию работодателя.
Смерть члена семьи работника
. Согласно ст. 45 Закона № 2240 пособие на погребение за счет ФВПТ предоставляется в случае смерти членов семьи, которые находились на иждивении застрахованного лица, а именно:1) жены (мужа);
2) детей, братьев, сестер и внуков, которые не достигли 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков — при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения — до 23 лет;
3) отца, матери;
4) деда и бабы по прямой линии родства.
Не считаются такими, что находились на иждивении застрахованного лица, члены семьи, которые имели самостоятельные источники средств к существованию (получали заработную плату, пенсию и т. п.).
Основанием для назначения пособия в таком случае является заявление работника, к которому он прилагает копию
свидетельства о смерти члена его семьи, извлечение из Реестра о смерти для получения пособия на погребение, выданные органом ЗАГСа, а также справку с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица (ч. 4 ст. 51 Закона № 2240). Для получения такой справки необходимо обратиться в ЖЭК по месту жительства или в соответствующее управление жилищно-коммунального хозяйства, исполнительного органа райсовета (горсовета) (письмо ФВПТ от 09.11.07 г. № 04-06/Н-213з-322).
Таблица 1.
Источники выплаты пособия на погребение при разных ситуациях обращения за ним| Ситуация | Кто и за чей счет выплачивает пособие | Размер пособия |
| 1. Умерла мать работника — пенсионерка | Орган ПФ, который выплачивал пенсию умершей | В размере двухмесячной пенсии (ст. 53 Закона № 1058) |
| 2. Умер 10-летний сын работника | Работодатель за счет средств ФВПТ | 1400 грн. |
| 3. Умерла жена работника, нигде не работавшая и не учившаяся, не числившаяся в центре занятости как безработная | Работодатель за счет средств ФВПТ* | 1400 грн. |
| 4. Умерла жена работника, работавшая на другом предприятии | Пособие выплачивает работодатель умершей работницы по основному месту работы | 1400 грн. |
| 5. Умер муж работницы, числящийся в центре занятости как безработный | Центр занятости, где безработный стоял на учете | В размере ПМ (ст. 29 Закона № 1533, письмо Минтруда от 13.10.06 г. № 653/020/99-06) |
| 6. Умер 20-летний брат работника, учившийся в вузе на дневной форме обучения. Родители братьев — нигде не работающие пенсионеры** | Работодатель за счет средств ФВПТ | 1400 грн. |
| 7. Умер 21-летний сын работника, учившийся в вузе заочно | Органы труда и социальной защиты населения по местожительству умершего*** | В размере, установленном органом местного самоуправления (п. 2 Порядка № 99) |
| 8. Умерла нигде не работающая 28-летняя дочь работника, которая является инвалидом с детства | Орган ПФ, который выплачивал умершей пенсию по инвалидности | В размере двухмесячной пенсии (ст. 53 Закона № 1058) |
| * Аналогичная консультация предоставлена в журнале «ВНСУ», 2009. № 9. с. 39. ** При условии, что брат находился на иждивении у застрахованного лица, обращающегося за пособием, что должно подтверждаться справкой ЖЭКа. Для назначения пособия необходимо также предоставить справку из учебного заведения о том, что умерший учился на дневной форме обучения. *** За счет средств ФВПТ можно выплачивать пособие на погребение, если находящиеся на иждивении у застрахованного лица дети, внуки, братья, сестры учились в вузе на дневной форме обучения или ПТУ. О том, в каких случаях пособие на погребение выплачивается органами собеса, см. в разделе «Пособие на погребение из местного бюджета» на с. 38. | ||
Отражение в учете и отчетности
. Выплачивает пособие работодатель, но затем в полной сумме относит его на расчеты с ФВПТ. В Отчете по ф. Ф4 ФСС з ТВП сумма выплаченного пособия отражается в строке 4 раздела IV с указанием в графе 3 количества выплат, а в графе 4 — суммы выплаченного пособия.Сумма пособия не облагается налогом с доходов на основании
п.п. 4.3.1 Закона о налоге с доходов. Не уплачиваются с этой суммы и соцвзносы. В налоговом учете по налогу на прибыль выплата пособия и зачет его суммы с ФВПТ не отражается.В ф. № 1ДФ сумма выплаченного работнику пособия отражается с признаком дохода «22», указывается ИНН лица, которое получило пособие.
Пример 1
. Предприятие выплатило работнику пособие за счет средств ФВПТ в связи со смертью его жены, находившейся у него на иждивении.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислено пособие на погребение | 652 | 685 (663) | 1400,00 |
| 2. Выплачено пособие на погребение | 685 (663) | 301 | 1400,00 |
Пособие на погребение от ФНС
Согласно
ст. 43 Закона № 1105 в случае смерти потерпевшего от несчастного случая на производстве члены его семьи имеют право на получение от ФНС страховых выплат (одноразовой помощи, пенсии в связи с потерей кормильца) и услуг, связанных с погребением умершего.Через работодателя проходят
только расходы, связанные с организацией погребения умершего, которые потом (с учетом предельного размера) засчитываются в счет расчетов с ФНС. Эти вопросы урегулированы Порядком № 826. Для получения других страховых выплат (одноразовой помощи и ежемесячных выплат) члены семьи умершего обращаются непосредственно в отделение ФНС по местонахождению работодателя или местожительству потерпевшего на их выбор*.* Согласно п. 1.6 Порядка назначения, перечисления и проведения страховых выплат, утвержденного постановлением правления ФНС от 27.04.07 г. № 24.
В соответствии с п. 5 Порядка № 826 страхователь должен организовать погребение работника, который погиб на производстве или умер в больнице во время лечения полученной на предприятии травмы. ФНС возмещает расходы, понесенные предприятием-страхователем на погребение, в размере не выше предельных расходов на погребение пострадавшего и связанные с этим ритуальные услуги, которые действовали на день погребения. Согласно п. 6 Порядка № 826 к таким расходам относятся затраты на:
— погребение;
— приобретение одежды;
— приобретение обуви;
— приобретение других предметов для похорон;
— организацию поминального обеда;
— религиозные обряды;
— изготовление памятников и ограждений и т. п.
Предельные размеры расходов на погребение пострадавшего и связанные с этим ритуальные услуги в случае его смерти от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания установлены Постановлением № 45 (див. «Размеры расходов на погребение потерпевшего и связанных с этим ритуальных услуг (грн.)». на с. 37). Сумма предельных расходов в зависимости от места погребения колеблется на данный момент от 5589 (Кировоградская обл.) до 8216 грн. (Киевская обл.). При этом для зачета в счет расчетов с ФНС предприятие должно вписаться не только в общую предельную сумму затрат, но и в суммы, установленные в разрезе отдельных видов затрат на погребение (п. 4 постановления № 45).
В случае если расходы предприятия на погребение пострадавшего работника и связанные с ним ритуальные услуги будут меньше предельного размера таких расходов, ФНС возмещает предприятию фактически понесенные предприятием расходы. В случае если пострадавший работник умер в одном регионе Украины, а его погребение осуществлялось в другом регионе, то расходы на погребение, понесенные предприятием, возмещаются ФНС в предельных размерах, установленных на день погребения для региона, где осуществлялось погребение.
Расходы на погребение и связанные с этим ритуальные услуги принимаются к зачету в счет страховых взносов или возмещаются предприятию только при наличии документов, подтверждающих соответствующие расходы на день погребения (справок, счетов, платежных поручений и т. п.). Кроме того, факт наличия несчастного случая на производстве или профессионального заболевания должен быть подтвержден соответствующими документами (акты по ф. № Н-1, № Н-5 и др.)**.
** Подробнее см. статью «Несчастный случай на производстве: как его следует оформить, чтобы Фонд возместил расходы» // «БН», 2008, № 9, с. 13.
Отражение в отчетности
. Понесенная предприятием сумма расходов на погребение пострадавшего в результате несчастного случая или профессионального заболевания и связанные с этим ритуальные услуги должна быть отражена в Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в строке 18 раздела 2 и строке 35 раздела 6.
Размеры расходов на погребение потерпевшего и связанные с этим ритуальные услуги (грн.)
Приложение к постановлению правления ФНС от 03.10.08 г. № 45
| № п/п
| Область
| Всего
| Копание могилы
| Приобретение гроба (в том числе в случае необходимости гроба из специального железа с герметизацией, транспортировки гроба и проч.)
| Хранение тела при необходимости в холодильниках
| Специальная обработка тела (при потребности в веществах для длительного хранения, косметические услуги и др.)
| Перевозка тела в случае необходимости
| Приобретение одежды (костюм, обувь, рубашка, майка, трусы, носки для покойного и др.)
| Оформление документов
| Вынос тела
| Катафалк
| Автобус сопровождения
| Траурный зал
| Погребальные обряды гражданские, религиозные (ритуал, свечи, молитвенники, платки, венки, траурные ленты и др.)
| Кремация тела
| Услуги распорядителя
| Стоимость поминального обеда в день похорон в расчете на 30 человек
| Изготовление и установка памятника, ограды, изготовление фотографий, табличек и др.
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
| 1 | Автономная Республика Крым | 7840 | 300 | 980 | 120 | 200 | 180 | 654 | 60 | 150 | 250 | 350 | 150 | 611 | 0 | 100 | 735 | 3000 |
| 2 | Винницкая | 6190 | 230 | 500 | 100 | 100 | 120 | 772 | 20 | 80 | 160 | 120 | 0 | 591 | 0 | 100 | 697 | 2600 |
| 3 | Волынская | 6592 | 380 | 800 | 0 | 300 | 60 | 708 | 20 | 15 | 120 | 139 | 15 | 644 | 0 | 200 | 691 | 2500 |
| 4 | Днепропетровская | 6905 | 400 | 500 | 150 | 300 | 180 | 790 | 75 | 250 | 200 | 260 | 0 | 605 | 350 | 110 | 735 | 2000 |
| 5 | Донецкая | 8622 | 300 | 1000 | 150 | 220 | 130 | 900 | 55 | 160 | 200 | 240 | 100 | 629 | 0 | 90 | 748 | 3700 |
| 6 | Житомирская | 6142 | 220 | 500 | 100 | 170 | 135 | 597 | 40 | 100 | 200 | 200 | 0 | 636 | 220 | 110 | 714 | 2200 |
| 7 | Закарпатская | 7695 | 300 | 500 | 150 | 300 | 150 | 732 | 100 | 150 | 300 | 300 | 250 | 639 | 0 | 100 | 724 | 3000 |
| 8 | Запорожская | 7302 | 385 | 700 | 50 | 210 | 180 | 677 | 65 | 200 | 230 | 290 | 80 | 646 | 0 | 150 | 739 | 2700 |
| 9 | Ивано-Франковская | 6874 | 350 | 600 | 80 | 250 | 100 | 673 | 50 | 30 | 220 | 120 | 95 | 590 | 0 | 0 | 716 | 3000 |
| 10 | Киевская | 8216 | 400 | 500 | 100 | 250 | 400 | 681 | 100 | 100 | 300 | 300 | 250 | 682 | 200 | 215 | 738 | 3000 |
| 11 | Кировоградская | 5589 | 220 | 400 | 120 | 120 | 100 | 645 | 18 | 120 | 160 | 160 | 150 | 616 | 0 | 50 | 710 | 2000 |
| 12 | Луганская | 6109 | 310 | 740 | 67 | 299 | 140 | 713 | 57 | 100 | 130 | 182 | 0 | 592 | 0 | 51 | 728 | 2000 |
| 13 | Львовская | 6904 | 250 | 800 | 100 | 300 | 200 | 669 | 10 | 120 | 250 | 200 | 100 | 626 | 0 | 50 | 729 | 2500 |
| 14 | Николаевская | 6333 | 400 | 600 | 100 | 280 | 150 | 684 | 30 | 150 | 200 | 200 | 100 | 590 | 0 | 143 | 706 | 2000 |
| 15 | Одесская | 7226 | 400 | 820 | 80 | 180 | 150 | 693 | 100 | 200 | 300 | 300 | 170 | 602 | 430 | 70 | 731 | 2000 |
| 16 | Полтавская | 5759 | 300 | 300 | 50 | 150 | 150 | 770 | 25 | 70 | 200 | 250 | 15 | 656 | 0 | 100 | 723 | 2000 |
| 17 | Ровенская | 6345 | 360 | 500 | 150 | 40 | 200 | 749 | 15 | 100 | 160 | 180 | 35 | 609 | 0 | 40 | 707 | 2500 |
| 18 | Сумская | 6165 | 342 | 380 | 150 | 150 | 126 | 691 | 0 | 170 | 200 | 200 | 0 | 590 | 0 | 50 | 716 | 2400 |
| 19 | Тернопольская | 7479 | 203 | 685 | 150 | 257 | 156 | 712 | 88 | 88 | 228 | 300 | 216 | 662 | 0 | 48 | 686 | 3000 |
| 20 | Харьковская | 8315 | 400 | 900 | 150 | 300 | 150 | 719 | 80 | 100 | 300 | 300 | 60 | 624 | 380 | 100 | 752 | 3000 |
| 21 | Херсонская | 5897 | 230 | 520 | 50 | 200 | 100 | 636 | 25 | 160 | 170 | 175 | 250 | 594 | 0 | 50 | 737 | 2000 |
| 22 | Хмельницкая | 7015 | 250 | 790 | 100 | 145 | 148 | 763 | 15 | 310 | 150 | 193 | 260 | 642 | 0 | 50 | 699 | 2500 |
| 23 | Черкасская | 5862 | 284 | 406 | 50 | 125 | 155 | 687 | 55 | 225 | 156 | 169 | 103 | 647 | 0 | 72 | 728 | 2000 |
| 24 | Черновицкая | 6397 | 150 | 300 | 150 | 250 | 130 | 756 | 100 | 100 | 98 | 131 | 0 | 580 | 0 | 54 | 698 | 2900 |
| 25 | Черниговская | 7304 | 185 | 798 | 0 | 0 | 254 | 782 | 20 | 167 | 104 | 292 | 100 | 590 | 255 | 48 | 709 | 3000 |
| 26 | г. Киев | 7207 | 143 | 485 | 105 | 300 | 97 | 688 | 90 | 200 | 400 | 300 | 80 | 637 | 240 | 133 | 809 | 2500 |
| 27 | г. Севастополь | 7498 | 400 | 800 | 90 | 300 | 120 | 711 | 28 | 200 | 300 | 300 | 224 | 632 | 0 | 180 | 713 | 2500 |
Пример 2.
Предприятие оплатило расходы на погребение и связанные с этим ритуальные услуги работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве. Сумма расходов составила 6000 грн. Погребение осуществлялось в г. Запорожье.Согласно
постановлению № 45 предельный размер расходов на погребение в Запорожской области составляет 7302 грн. К зачету может быть принята вся затраченная страхователем сумма, если страхователь не вышел за рамки предельных норм расходов по каждому виду ритуальных услуг.В налоговом учете по налогу на прибыль расходы на погребение и зачет их суммы с ФНС не отражаются.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Оплачены услуги по погребению работника | 377 | 311 | 6000,00 |
| Сумма расходов на погребение зачтена в счет страховых взносов в ФНС | 656 | 377 | 6000,00 |
Пособие на погребение из местного бюджета
Выше мы указали, что если умерший был пенсионером, то пособие ему выплачивается за счет средств ПФ, если безработным — за счет ФБ, если на иждивении застрахованного лица — в общем случае за счет ФВПТ. Если смерть наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, то его выплачивает работодатель с последующим зачетом в счет расчетов с ФНС. Соответственно на погребение тех лиц, которые не вошли ни в одну из вышеперечисленных категорий, пособие должно выплачиваться органом труда и социальной защиты населения (органами собеса) за счет средств местного бюджета. Правила выплаты данного пособия урегулированы
Порядком № 99 (см. «На погребение каких лиц пособие выплачивают органы собеса» на с. 39). К выплате пособия в данном случае работодатель не имеет никакого отношения, однако знать, в каких случаях пособие выплачивается из местного бюджета, а в каких — из ФВПТ, ему необходимо, чтобы не допустить необоснованное расходование средств ФВПТ.Данное пособие предоставляется органами собеса по последнему месту жительства умершего на основании заявления, паспорта или другого документа, который удостоверяет лицо исполнителя волеизъявления умершего или лица, которое обязалось похоронить умершего, и справки о смерти. Размер пособия устанавливается органом местного самоуправления исходя из стоимости ритуальных услуг.
Пособие на погребение предоставляется
в день обращения за ним в течение шести месяцев после смерти лица (п. 3 Порядка № 99).Пособие на погребение не выплачивается в случае смерти лица, которое находилось на полном государственном обеспечении (иждивении) в соответствующем учреждении (заведении) (кроме случаев, когда погребение осуществляется исполнителем волеизъявления умершего или лицом, которое обязалось похоронить умершего).
Помощь на погребение от работодателя
Выше мы рассматривали случаи выплаты пособия на погребение за счет средств местного бюджета и соцфондов. Однако работодатель также может проявить участие и оказать финансовую помощь близким умершего.
В соответствии с
п.п. 4.3.21 Закона налоге с доходов не включается в налогооблагаемый доход помощь на погребение налогоплательщика, которая предоставляется:а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины или
профессиональным союзом. Ограничения по сумме не облагаемой НДФЛ матпомощи здесь нет;б)
работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, который не превышает в 2010 году 2440 грн. (1220 х 2). Сумма превышения над такой суммой, при ее наличии, подлежит конечному налогообложению при ее выплате по ставке 15 %. Обратите внимание, что льгота действует вне зависимости от того, имел умерший работник право на НСЛ или нет.Если работодатель предоставляет работнику
матпомощь на погребение его умершего родственника, то здесь льгота по п.п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов не действует. При предоставлении такой помощи она облагается по правилам, установленным для НБП, а именно: если работник имеет право на НСЛ, то матпомощь в пределах 1220 грн. совокупно из расчета на год не облагается налогом с доходов. С суммы превышения или со всей суммы матпомощи, если работник не имеет права на НСЛ, удерживается НДФЛ по ставке 15 %.Матпомощь на погребение не входит в фонд оплаты труда согласно
п. 3.31 Инструкции № 5, поэтому соцвзносы ни сверху, ни снизу с нее не взимаются (ни с облагаемой, ни с не облагаемой НДФЛ суммы).В валовые расходы сумма такой помощи не включается.
| На погребение каких лиц пособие выплачивают органы собеса Извлечение из Порядка № 99 «1. Настоящий Порядок определяет механизм предоставления пособия на погребение умершего (умершей): 1) аспиранта, докторанта, клинического ординатора, студента высшего учебного заведения I — IV уровня аккредитации, который учится на дневной форме, учащегося профессионально-технического учебного заведения, если умерший не содержался лицом, застрахованным в системе общеобязательного государственного социального страхования; лица, которое находилось на иждивении указанных лиц; 2) ребенка, на которого один из родителей (опекун, попечитель, усыновитель), не застрахованный в системе общеобязательного государственного социального страхования, получал пособие в соответствии с Законом Украины «О государственной помощи семьям с детьми»; 3) лица, не застрахованного в системе общеобязательного государственного социального страхования, который получал на ребенка пособие в соответствии с Законом Украины «О государственной помощи семьям с детьми» по Законом Украины «О государственной социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам»; 4) лица, которое не достигло пенсионного возраста и на момент смерти не работало, не состояло на службе, не зарегистрировано в центре занятости как безработный; 5) лица, которое не имеет права на получение пенсии или государственной социальной помощи в соответствии с Законом Украины «О государственной социальной помощи лицам, которые не имеют права на пенсию, и инвалидам»». |
Таблица 2.
Порядок обложения налогом с доходов матпомощи на погребение| Помощь на погребение | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (Инструкция № 5) | Льготы по НДФЛ (Закон о налоге с доходов) | Ф. № 1ДФ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Умершего работника | Заявление члена семьи умершего работника | — (п. 3.32) | Есть с учетом предельного размера (в 2010 году — 2440 грн.) абз. «б» п.п. 4.3.21 | «14» (как в облагаемой, так и в не облагаемой *) |
| Родственника работника** | Заявление работника | — (п. 3.31) | Нет | «17» (НБП в облагаемой части), «14» (НБП в необлагаемой части) |
| Пенсионера от его работодателя по последнему месту работы | Заявление члена семьи умершего пенсионера | — (п. 3.32) | Есть с учетом предельного размера (в 2010 году — 2440 грн.) абз. «б» п.п. 4.3.21 | «14» (как в облагаемой, так и в не облагаемой *) |
| Умершего работника — члена профсоюза, предоставленная профсоюзом | Заявление члена семьи умершего работника | — | Есть без ограничения по сумме | «38» |
| Умершего члена семьи работника, предоставленная профсоюзом | Заявление работника | — | Есть без ограничения по сумме | «38» |
| * Обратите внимание: налоговики требуют отражать необлагаемую часть такой помощи с признаком «09» (письмо от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117; консультация «Вспомогательная таблица для заполнения формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2009, № 27. На наш взгляд, в ф. № 1ДФ такую помощь в полной сумме в 1ДФ нужно показывать с признаком дохода «14» (так как такой доход выплачивается не работнику, а его родственнику, то его сложно классифицировать как допблаго от работодателя) и указывать ИНН получателя матпомощи, т. е. родственника умершего работника. Какой способ выбрать, решать вам, так как четких правил по заполнению нет, а за искажение данных в ф. № 1ДФ сейчас не наказывают.** ГНАУ считает, что помощь на погребение родственника работника в любом случае является нецелевой и должна облагаться по правилам, установленным п.п. 9.7.3 Закона о налоге с доходов, т. е. льгота предоставляется в размере 1220 грн. (в 2010 году) при условии, что получатель помощи имеет право на НСЛ (письмо от 07.07.08 г. № 13574/7/17-0717). О том, что матпомощь, выплачиваемая в связи с непредвиденными обстоятельствами отдельным работникам, является разовой, говорилось в письме Минтруда от 04.03.10 г. № ДЦ-04-1412/0/6-10 // «БН», 2010, № 22, с. 8. | ||||
Пример 3.
Жене умершего работника была предоставлена матпомощь на погребение в сумме 1000 грн. от предприятия.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислена матпомощь | 949 | 685 | 1000,00* |
| 2. Выплачена матпомощь | 685 | 301 | 1000,00 |
| * В ф. № 1ДФ отражается доход жены умершего работника в сумме 1000 грн. с признаком дохода «14» (в гр. 4а и 4 ставим нули). Валовых расходов нет. | |||
Пример 4
. Предприятие предоставило работнице матпомощь по семейным обстоятельствам (в связи со смертью мужа) в размере 1500 грн. Работница имеет право на НСЛ.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислена матпомощь | 949 | 685 (663) | 1500,00* |
| 2. Удержан НДФЛ (1500 - 1220) х 15 % | 685 (663) | 641 | 42,00 |
| 2. Выплачена матпомощь (1500 - 42) | 685 (663) | 301 | 1458,00 |
| * В ф. № 1ДФ отражается доход работника: — в сумме 1220 грн. с признаком дохода «14» (в гр. 4а и 4 ставим нули); — в сумме 280 грн. с признаком дохода «17» (в гр. 4а и 4 ставим сумму удержанного НДФЛ 42,00 грн.). Валовых расходов нет. | |||
Заканчивая статью, заметим, что от событий, рассматриваемых в этой статье, никто не застрахован. И в эти минуты людям необходима как моральная, так и материальная поддержка. Со своей стороны мы стараемся, чтобы ваше участие в проблеме ваших работников не стало лишней проблемой для вас самих.
Документы и сокращения статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.СКУ
— Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.Закон № 2240 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 1105
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Порядок № 99
— Порядок предоставления пособия на погребение некоторых категорий лиц исполнителю волеизъявления умершего или лицу, которое обязалось похоронить умершего, утвержденный постановлением КМУ от 31.01.07 г. № 99.Постановление № 45
— постановление правления Фонда социального страхования от несчастного случая на производстве «О расходах на погребение и связанных с этим ритуальных услуг в случае смерти потерпевшего от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания» от 03.10.08 г. № 45.Инструкция № 1269/5
— Инструкция по ведению Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, утвержденная приказом Минюста Украины от 24.07.08 г. № 1269/5.Постановление № 83
— постановление правления ФВПТ «О бюджете Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на 2008 год» от 25.12.07 г. № 83.Порядок № 826
— Порядок проведения расходов на погребение в случае смерти пострадавшего от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, утвержденный постановлением КМУ от 11.07.01 г. № 826.Инструкция № 58
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минюста и Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58.ПМ
— прожиточный минимум.НСЛ
— налоговая социальная льгота.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.ПФ
— Пенсионный фонд Украины.ФВПТ
— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.ФБ
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.ФНС
— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.«ВНСУ»
— журнал «Вестник налоговой службы Украины».
