Как в отчете по форме № 1-ПП отражается льгота по прибыльным убыткам
В декларации по налогу на прибыль у нас были отражены убытки и за предыдущий 2009 год, и за I квартал 2010 года. Поскольку в декларации за I квартал была заполнена строка 04.9 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року», мы рассчитали от этого показателя 25 % и отразили полученную сумму в отчете по форме № 1-ПП за I квартал 2010 г. по коду льготы 11020044. Сейчас нам позвонили из ГНИ и потребовали предоставить уточненный расчет по форме № 1-ПП, мотивируя это тем, что при наличии убытков в I квартале мы не должны были показывать льготу в форме № 1-ПП. Правы ли налоговики в данной ситуации, и на чем основываются такие требования?
(г. Киев)
Вас, очевидно, смутило то, что в
Инструкции о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности», утвержденной приказом ГНАУ, Госкомстата от 23.07.04 г. № 419/453 (далее — Инструкция № 419), не содержится никаких указаний относительно особенностей заполнения отчета по форме № 1-ПП в рассмотренной ситуации. Хотя в п. 1.2 Инструкции № 419 говорится, что отчет по форме № 1-ПП должен заполняться теми субъектами хозяйствования, которые используют право на льготу в налогообложении.Определение термина «льгота» в нормативных актах указывается лишь применительно к НДС и для этого налога под ней понимаются преимущества, предоставленные определенным субъектам предпринимательской деятельности, связанные с полным или частичным освобождением от установленных законом обязательств по уплате этого налога в государственный бюджет (
п.п. 1.4.1 Правил учета налога на добавленную стоимость с целью совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета, утвержденных приказом ГНАУ, Госкомстата от 23.07.04 г. № 419/453).Если связать эти нормы воедино, то применительно к рассмотренной ситуации получается, что «убыточная» льгота в форме № 1-ПП должна показываться в том случае, когда за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков налог на прибыль был уплачен в меньшей сумме в сравнении с ситуацией, если бы убытков не было. Именно такой алгоритм проверки заполнения формы № 1-ПП в части убыточной льготы применяют и налоговики при анализе сопоставимости показателей этой формы с декларацией по налогу на прибыль, что следует из
п. 4 приложения № 1 к Примерному порядку проведения невыездной документальной (камеральной) проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденному приказом ГНАУ от 05.12.08 г. № 761 (см. «Как в форме № 1-ПП проверяется «убыточная» льгота»):
Как в форме № 1-ПП проверяется «убыточная» льгота» Извлечение из п. 4 приложения 1 к приказу № 761 «Строка 04.9 декларации при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме № 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020044. В случае если отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль предыдущего года (полностью или частично) учтено при определении объекта налогообложения отчетного года, то сумма льготы равна 25 процентам от учтенной суммы». |
Исходя из этого, можно предложить следующий вариант определения суммы убыточной льготы в форме № 1-ПП:
— если показатель стр. 08 положительный или равен нулю, то показатель стр. 04.9 умножаем на 25 %;
— если показатель стр. 08 отрицательный, но его абсолютное значение (по модулю) меньше показателя стр. 04.9, то их разницу (по модулю) умножаем на 25 %;
— если показатель стр. 08 отрицательный и его абсолютное значение (по модулю) больше или равно показателю стр. 04.9, то льгота не рассчитывается.
Рассмотрим для иллюстрации несколько вариантов заполнения декларации (см. таблицу):
Расчет льготы для заполнения формы № 1-ПП
Вариант | Строка 08 декларации | Строка 04.9 декларации | Сравнение | Сумма льготы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Вариант 1 | 100 | 40 | гр. 2 > 0, гр. 5 = гр. 3 х 25 % | 40 х 25 % = 10 |
Вариант 2 | 0 | 40 | гр. 2 = 0, гр. 5 = гр. 3 х 25 % | 40 х 25 % = 10 |
Вариант 3 | -20 | 40 | гр. 2 < гр. 3, гр. 5 = (гр. 3 - гр. 2) х 25 % | (40 - 20 х 25 % = 5) |
Вариант 4 | -60 | 40 | гр. 2 ≥ гр. 3, гр. 5 = 0 | 0 |
Обращаем внимание на то, что в течение года за счет влияния квартальных показателей сумма льготы может меняться. Причем в ситуации, когда, скажем, в I квартале была получена прибыль (заполнена
стр. 14), а во II квартале получен убыток, «перекрывший» прибыль I квартала, в форме № 1-ПП за I квартал убыточная льгота будет отражена, а за полугодие — нет.К примеру, если в I квартале 2010 года была получена прибыль в размере 100 грн., налог на прибыль — 25 грн., а показатель
стр. 04.9 декларации составил 40 грн., то сумма льготы за I квартал будет равна 40 грн. х 25 % = 10 грн.Если же по результатам полугодия убыток составил 60 грн., льгота за полугодие будет равна нулю.
Такие «несоответствия» вписываются в алгоритм расчета льгот и смущать не должны.
Что же касается требований налоговиков о предоставлении уточненного расчета по форме № 1-ПП в случае обнаружения ошибок за текущий период, то они противоречат положениям
приказа ГНАУ от 31.12.08 г. № 827 «Об утверждении методических рекомендаций относительно централизованного приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины». Так, из п.п. 4.15.2 этого документа следует, что:— ошибки, допущенные в форме № 1-ПП в течение отчетного года, исправляются в отчете за следующий отчетный период;
— ошибки, допущенные в предыдущих годах, можно исправить путем предоставления нового отчета за «ошибочный» период с сопроводительным письмом.
Так что уточненный расчет в рассмотренной ситуации не подается, а просто в форме № 1-ПП за полугодие указываются уже правильные данные. Правда, на местах налоговики эти вопросы решают иначе — просто тихо «меняют» ошибочный отчет на правильный и нигде не показывают эти действия. Ведь все равно на плательщиков никаких штрафов за нарушение заполнения формы № 1-ПП наложить не получится, а с отчетностью в ГНИ будет все в порядке*. В целом же, может, и имеет смысл откликнуться на такую просьбу.
* Подробнее об этом см. материал «Отчет по форме № 1-ПП: особенности заполнения» // «БН», 2010, № 14, с. 16.
Влада КАРПОВА