ПРИЛОЖЕНИЕ 2 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:
ГНАУ разъяснила временный порядок заполнения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.07.10 г. № 14134/7/16-1117
«О налоге на добавленную стоимость»
Под занавес кампании по предоставлению отчетности по НДС за июнь 2010 года (на момент выхода этого номера она уже завершилась) комментируемым
письмом ГНАУ разъяснила порядок заполнения приложения 2 к декларации по НДС «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающемся непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде, и подлежащем включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» (далее — Справка) с учетом положений Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.10 г. № 2275-VI*.* См. «БН», 2010, № 25, с. 19, статью «Новые правила налогообложения: анализируем вместе» // «БН», 2010, № 26, с. 9.
ГНАУ не стала «придумывать» особые правила для заполнения Справки (возможно, в связи с тем, что особый порядок учета отрицательного значения НДС применяется только до конца текущего года), а сослалась на свое письмо от 06.08.08 г. № 15844/7/16-1117 и привела пример заполнения Справки за четыре последовательных налоговых периода (см. «Пример заполнения Справки» на с. 8).
| Пример заполнения Справки Приложение 1 к комментируемому письму
Пример заполнения Справки <…> исходя из показателей приложения 1 к письму ГНАУ от 08.07.10 г. №13547/7/16-1517
— строка отсутствует в справке. * Расчетная сумма, определенная как разница между суммой в соответствующей строке графы 5 Справки за предыдущий отчетный период (стр. 26 декларации) и суммой соответствующей строки графы 4 Справки текущего отчетного периода (оплаченная сумма). ** Сворачивание положительных начислений по декларации по НДС (стр. 20) осуществляется за счет отрицательного значения в хронологическом порядке его возникновения в пределах оплаченной суммы. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При этом ГНАУ напомнила, что данные строк 24 и 26 декларации отражаются в гр. 3 и 5
Справки (в итоговой строке). А дальнейшее распределение (по периодам возникновения налогового кредита, которые указаны в гр. 2) происходит исходя из уплаченной суммы НДС.По сути для определения «дозволенной» части значения стр. 26, которую можно включить в стр. 23.2 декларации, налоговики предлагают такой же механизм, как и при формировании суммы бюджетного возмещения.
Следует обратить внимание на два аспекта такой аналогии:
— во-первых, оплата поставщику или в бюджет при импорте должна быть осуществлена в
предыдущих периодах, т. е. оплаты текущего отчетного периода не учитываются. Об этом уже упоминалось в письме ГНАУ от 08.07.10 г. № 13547/7/16-1517 (см. «БН», 2010, № 29, с. 8);— во-вторых, для того чтобы отрицательное значение считалось оплаченным, достаточно, чтобы поставщику или в бюджет был перечислен НДС на сумму,
не меньшую чем само отрицательное значение (в разрезе периодов его формирования). Уплата всей суммы налогового кредита не обязательна.Кроме того, ГНАУ привела новый алгоритм для расчета показателя гр. 5
Справки (для каждого периода формирования отрицательного значения, указанного в соответствующих строках гр. 2), который можно представить в виде формулы:гр. 5 текущ. = гр. 5 пред. - гр. 4 текущ.
То есть показатель гр. 5 (неоплаченная часть по каждому периоду из гр. 2
Справки) определяется как разница между таким же показателем предыдущего периода и суммой из гр. 4 Справки за текущий период (суммой, уплаченной в предыдущем периоде).Заметим, что такой алгоритм не всегда дает правильный результат, например, когда неоплаченное отрицательное значение в стр. 24 декларации попадает из стр. 23.1 текущего периода (стр. 22.2 предыдущего периода).
Хотя комментируемое
письмо в какой-то степени «пролило свет» на новые правила заполнения отчетности по НДС, но невыясненных вопросов осталось еще очень много.
