ДОДАТОК 2 ДО ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ:
ДПАУ роз'яснила тимчасовий порядок заповнення
Лист Державної податкової адміністрації України від 15.07.10 р. № 14134/7/16-1117
«Про податок на додану вартість»
Під завісу кампанії щодо подання звітності з ПДВ за червень 2010 року (на момент виходу цього номера вона вже завершилася)
листом, що коментується, ДПАУ роз'яснила порядок заповнення додатка 2 до декларації з ПДВ «Довідка про залишок суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається не погашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (далі — Довідка) з урахуванням положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.10 р. № 2275-VI*.* Див. «БТ», 2010, № 25, с. 19, статтю «Нові правила оподаткування: аналізуємо разом» // «БТ», 2010, № 26, с. 9.
ДПАУ вирішила не «вигадувати» особливі правила для заповнення
Довідки (можливо, у зв'язку з тим, що особливий порядок обліку від’ємного значення ПДВ застосовується тільки до кінця поточного року), а послалася на свій лист від 06.08.08 р. № 15844/7/16-1117 і навела приклад заповнення Довідки за чотири послідовні податкові періоди (див. «Приклад заповнення Довідки» на с. 8).
| Приклад заповнення Довідки Додаток 1 до листа, що коментується
Приклад заповнення Довідки <…> виходячи з показників додатка 1 до листа ДПАУ від 08.07.10 р. №13547/7/16-1517
— рядок відсутній у Довідці.
* Розрахункова сума, визначена як різниця між сумою у відповідному рядку колонки 5 Довідки за попередній звітний період (ряд 26 Декларації) і сумою відповідного рядка колонки 4 Довідки поточного звітного періоду (оплачена сума). ** Згортання позитивних нарахувань по декларації з ПДВ (рядок 20) здійснюється за рахунок від’ємного значення у хронологічному порядку його виникнення в межах оплаченої суми. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При цьому ДПАУ нагадала, що дані рядків 24 і 26 декларації відображаються у гр. 3 і 5
Довідки (у підсумковому рядку). А подальший розподіл (за періодами виникнення податкового кредиту, які зазначено у гр. 2) відбувається виходячи зі сплаченої суми ПДВ.По суті, для визначення «дозволеної» частини значення ряд. 26, яку можна включити до ряд. 23.2 декларації, податківці пропонують такий самий механізм, як і при формуванні суми бюджетного відшкодування.
Слід звернути увагу на два аспекти такої аналогії:
— по-перше, оплата постачальнику або до бюджету при імпорті має бути здійснено в
попередніх періодах, тобто оплати поточного звітного періоду не враховуються. Про це вже згадувалося в листі ДПАУ від 08.07.10 р. № 13547/7/16-1517 (див. «БТ», 2010, № 29, с. 8);— по-друге, для того щоб від’ємне значення вважалося сплаченим, достатньо, щоб постачальнику або до бюджету було перераховано ПДВ на суму
не меншу, ніж власне від’ємне значення (у розрізі періодів його формування). Сплата всієї суми податкового кредиту не обов'язкова.Крім того, ДПАУ навела новий алгоритм для розрахунку показника гр. 5
Довідки (для кожного періоду формування від’ємного значення, зазначеного у відповідних рядках гр. 2), який можна показати у вигляді формули:р. 5поточн. = гр. 5поперед. - гр. 4поточн.
Отже, показник гр. 5 (несплачена частина щодо кожного періоду з гр. 2
Довідки) визначається як різниця між таким самим показником попереднього періоду та сумою з гр. 4 Довідки за поточний період (сумою, сплаченою в попередньому періоді).Зауважимо, що такий алгоритм не завжди дає правильний результат, наприклад, коли несплачене від’ємне значення потрапляє до ряд. 24 декларації з ряд. 23.1 поточного періоду (ряд. 22.2 попереднього періоду).
Хоча
лист, що коментується, якоюсь мірою «пролило світло» на нові правила заповнення звітності з ПДВ, але нез'ясованих питань ще залишилося дуже багато.
