Какой штраф грозит за неуплату налога и непредоставление отчетности при наличии объекта налогообложения?
При проверке ГНИ было установлено, что предприятие-столовая должно было уплачивать сбор за специальное использование водных ресурсов, в то время как налоговый расчет сбора в ГНИ не подавался (предприятие считало, что вода используется исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд). В каком размере к предприятию будут применены штрафные санкции, если налоговое уведомление было получено в мае 2010 г., а налоговые обязательства доначислены за 2009 год (исходные данные см. ниже)?
(г. Чернигов)
В
п. 2 Обобщающего налогового разъяснения относительно ресурсных и иных платежей, утвержденного приказом ГНАУ от 25.03.10 г. № 185, было подчеркнуто, что в тех случаях, когда предприятие использует воду не только для санитарно-гигиенических нужд, но и для приготовления блюд в столовой, оно должно уплачивать сбор за спецводопользование за весь объем забранной воды.То есть предприятие, будучи плательщиком сбора за спецводопользование, не представляло отчетность и не уплачивало такой сбор в бюджет.
В данной ситуации налоговики применят штраф по
п.п. 17.1.1 (за непредставление декларации) и 17.1.2 (самостоятельное определение налогового обязательства контролирующим органом) Закона № 2181*. При этом штраф по п.п. 17.1.1 применяется за каждый отчетный период, по которому не предоставлен соответствующий Расчет, а штраф по п.п. 17.1.2 рассчитывается в порядке, описанном в Обобщающем разъяснении № 210**:— определяется количество полных или неполных
месяцев задержки подачи расчета (начиная с месяца, в котором должен быть предоставлен расчет, и заканчивая месяцем, в котором было вручено соответствующее налоговое уведомление-решение);— исчисляется расчетная сумма штрафных санкций как 10 % от суммы налогового обязательства, которое должно было быть указано в неподанном расчете, умноженной на количество месяцев задержки;
— определяется предельная сумма этих санкций — она должна составлять значение не менее 170 грн. и не более 50 % от суммы налогового обязательства, которое подлежало отражению в неподанном расчете (по каждому налоговому периоду отдельно).
* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
** Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства юридическими лицами, утвержденное приказом ГНАУ от 01.04.10 г. № 210.
Между тем при незначительных суммах доначислений может оказаться, что «минимальный» предел превысит «максимальный». Исходя из Обобщающего разъяснения № 210 и Инструкции № 110 налоговики в таких случаях ориентируются на «минимальную» сумму 170 грн., а не на «максимальную» сумму.
Начисление штрафных санкций за неподачу
Расчета по сбору за специальное использование водных ресурсов
| Период, за который не подан Расчет | Количество месяцев неподачи Расчета | Сумма налогового обязательства, определенного проверкой, грн. | Сумма штрафных санкций (без учета предельных размеров), грн. (гр. 2*гр. 3*10 %) | Сумма штрафных санкций (с учетом предельных размеров)(1), минимальный размер/максимальный размер |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал 2009 г. (срок подачи — до 11.05.09 г.) | 13 | 100 | 130 | 170/50 |
| полугодие 2009 г. (срок подачи — 10.08.09 г.) | 10 | 180 | 180 | 170/90 |
| 9 месяцев 2009 г. (срок подачи — 09.11.09 г.) | 7 | 150 | 105 | 170/75 |
| 2009 год (срок подачи — 09.02.10 г.) | 4 | 190 | 76 | 170/95 |
| Итого | х | 620 | 491 | 680/310 |
| (1) Должна быть не менее 170 грн. и не более 50 % от суммы, указанной в гр. 4.
| ||||
Как видим, в данном случае «минимальный» размер превысил максимальный и налоговики, по всей видимости, доначислят сумму исходя из «минимального» размера (680 грн.). Хотя смелые плательщики могут попытаться оспорить в судебных инстанциях такой порядок, апеллируя к тому, что штраф должен применяться исходя из «максимального» предела (в данном случае — 310 грн.). Тем более, что положительные судебные прецеденты имеются (см.
постановление ВХСУ от 13.07.05 г. по делу № 31/219).Хотя гарантировать положительный результат весьма сложно, поскольку и в судебной практике встречались решения, в которых подтверждалась легитимность применения именно «минимального» предела (см., к примеру,
постановление окружного суда АР Крым от 11.02.10 г. № 2а-13004/09/4/0170, в котором при сумме основного платежа 396 грн. суд признал правомерным начисление штрафов за неподачу расчета в размере 12240 грн.!).Кроме того, за каждый факт неподачи декларации будет применен штраф по
п.п. 17.1.1 Закона № 2181 в размере 170 грн. х 4 = 680 грн., а на должностных лиц предприятия наложен административный штраф по ст. 1631 КоАП за нарушение порядка ведения налогового учета в размере от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн.).
Влада КАРПОВА
