КАК УТОЧНИТЬ НДС ЗА ДВА МЕСЯЦА,
если ошибка, допущенная в марте,
повлияла на показатели апреля?
Поводом для написания этой статьи послужил следующий вопрос нашего читателя:
«В июне 2010 года выявлены ошибки, допущенные в декларациях по НДС за март и апрель 2010 года, которые повлияли на показатель стр. 26 этих деклараций. Как правильно исправить такие ошибки? Какой показатель стр. 26 использовать при составлении декларации за май 2010 года?»
Проанализируем ситуацию и покажем, как исправить такие ошибки.
Николай ФИЛОНЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Какие существуют способы исправления ошибок
Существует два способа исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности: либо через уточняющий расчет*, либо в декларации за следующий налоговый период** (
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, далее — Закон № 2181).* См. статью «Ошибки в декларации по НДС: исправляем с помощью уточняющего расчета» // «БН», 2010, № 9, с. 15.
** См. статью «Ошибки по НДС: исправляем вместе через текущую декларацию» // «БН», 2009, № 50, с. 35.
Механизм исправления ошибок, допущенных в отчетности по НДС, описан в п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166. В частности, там предусмотрено, что одним Уточняющим расчетом налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — УР) можно исправить ошибки только одной ошибочной декларации. Аналогичные ограничения установлены и для исправления ошибок с помощью текущей декларации по НДС — в декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода.
Исправление ошибок допускается только в пределах срока давности, установленного ст. 15 Закона № 2181, — 1095 дней, следующих за днем предоставления декларации.
Таким образом, если исправлять ошибки, допущенные в марте и апреле, через текущие декларации, то процесс уточнения растянется на два месяца. С помощью УР можно исправить ошибки нескольких предыдущих периодов (марта и апреля), при этом за каждый ошибочный период необходимо подать отдельный УР.
| Код строки | Показатели за март 2010 года, грн. | Показатели за апрель 2010 года, грн. | ||
| колонка А | колонка Б | колонка А | колонка Б | |
| 1 | 200 | 40 | 500 | 100 |
| 5 | 200 | х | 500 | х |
| 5.1 | 200 | 40 | 500 | 100 |
| 9 | х | 40 | х | 100 |
| 10.1 | 150 | 30 | 300 | 60 |
| 17 | х | 30 | х | 60 |
| 18.1 | 10 | 40 | ||
| 20 | 10 | 40 | ||
| 23 | 1500 | 1490 | ||
| 23.2 | 1500 | 1490 | ||
| 24 | 1490 | 1450 | ||
| 26 | 1490 | 1450 | ||
Алгоритм действий
Продемонстрируем порядок исправления ошибок на примере.
Пример.
Предположим, что в декларациях по НДС за март и апрель 2010 года были указаны следующие показатели.Предприятием выявлено, что часть расходов, по которым сформирован налоговый кредит в марте и апреле, не связаны с хозяйственной деятельностью. В результате таких ошибок налоговый кредит завышен:
— в марте — на 10 грн.;
— в апреле — на 20 грн.
Если исправляются обе ошибки в июне 2010 года, то нужно подать два УР. Фрагмент УР, в котором исправлена ошибка марта (далее — УР1), приведен на рис. 1 (с. 28), а фрагмент УР, в котором исправлена ошибка апреля (далее — УР2), приведен на рис. 2 (с. 28).
Поскольку допущенные ошибки не привели к недоплате НДС в бюджет, то штрафные санкции, предусмотренные
п. 17.2 Закона № 2181, не начисляются (в стр. 9 УР1 и УР2 будут стоять прочерки).
Нюансы переноса данных «Декларация
↔ УР»Обратите внимание!
Даже если предприятие будет подавать такие УР в налоговую инспекцию поочередно (сначала УР1, а затем УР2), то при заполнении стр. 1 УР2 нужно использовать данные ошибочной декларации за апрель. То есть в стр. 1.4 (графы 23 и 23.2) нужно указать сумму 1490 грн. (ошибочное значение стр. 26 декларации за март), несмотря на то что в стр. 7.4 (графы 23 и 23.2) УР1 уже будут указаны исправленные показатели стр. 26 декларации за март (1480 грн.).Таким образом, каждый отчетный период исправляется отдельно: без учета корректировок других периодов, даже если такие корректировки повлияли на показатели ошибочного периода.
Если исправляются данные отчетного периода, по которому уже предоставлялся УР, то в стр. 1 следующего УР нужно указывать показатели стр. 7 предыдущего УР (за этот же ошибочный период). При этом к очередному УР следует приложить справку в произвольной форме, в которой указать о проведенных ранее корректировках этого отчетного периода.
Например, если после предоставления УР1 будет выявлена еще одна ошибка в декларации за март 2010 года, то при заполнении еще одного УР к ошибочной декларации за март в стр. 1 такого УР следует указать показатели стр. 7 УР1 (исправленные показатели за март), а не данные ошибочной декларации за март. В справке к такому УР нужно указать, что к декларации за март 2010 года уже подавался УР1 (дата предоставления, №), в котором была уменьшена сумма налогового кредита на 10 грн.
Следует также напомнить о необходимости предоставления вместе с УР соответствующих приложений.
Поскольку в УР1 и УР2 корректировались показатели стр. 10.1 и 24, то вместе с такими приложениями следует предоставить
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (приложение 5 к декларации по НДС), а также Довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (приложение 2 к декларации по НДС), в которых нужно отразить исключенные суммы налогового кредита (показать соответствующие суммы со знаком «минус»).Если плательщик решит потребовать сумму налогового кредита, которую он ошибочно не задекларировал (не указал в строке 25.2), в виде бюджетного возмещения НДС, то ему придется вместе с УР предоставить дополнительно приложения 3 и 4, даже если с ошибочной декларацией они не подавались.
Заполнение декларации после исправления ошибок
Теперь перейдем к порядку заполнения текущей декларации (за май 2010 года) после предоставления УР1 и УР2.
Как указано в названии стр. 8.6 формы УР, показатель этой строки переносится в стр. 23.4 декларации
следующего налогового периода. Поскольку УР1 и УР2 предоставлены в июне 2010 г., то следующим отчетным периодом по отношению к ним будет июль 2010 года.То есть при заполнении деклараций за май предприятие продолжает использовать ошибочное значение стр. 26 декларации за апрель. А исправленные ошибки будут учтены только в декларации за июль 2010 года, при заполнении которой в стр. 23.4 следует указать
со знаком «минус» сумму показателей стр. 8.6 УР1 и УР2, т. е. 30 грн. (10 + 20).В заключение сформулируем главный вывод: каждый отчетный период исправляется отдельно, а результаты таких исправлений либо попадают в лицевой счет плательщика, либо учитываются в последующих декларациях, как это предусмотрено в соответствующих подстроках стр. 8 УР.
| 01 | Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку | |||||
| <…> |
|
|
|
|
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 10 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 1500 | — | 1500 | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1490 | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1490 | — | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -10 | ||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | — | |
| 3.2 | колонка А (±) | -50 | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | -10 | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 10 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | 10 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -10 | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | -10 | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 20 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 1500 | — | 1500 | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1480 | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1480 | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | |||||
| <…> | ||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 10 | ||||
| <…> | ||||||
Рис 1.
Фрагмент УР1 (к декларации за март 2010 года
| 01 | Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку | |||||
| <…> |
|
|
|
|
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 40 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 1490 | — | 1490 | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1450 | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1450 | — | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -20 | ||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | — | |
| 3.2 | колонка А (±) | -100 | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | -20 | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 20 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | 20 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -20 | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | -20 | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 60 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 1490 | — | 1490 | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1430 | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1430 | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | |||||
| <…> | ||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 20 | ||||
| <…> | ||||||
Рис. 2.
Фрагмент УР2 (к декларации за апрель 2010 года)
