ЯК УТОЧНИТИ ПДВ ЗА ДВА МІСЯЦІ,
якщо помилка, допущена в березні, вплинула
на показники квітня?
Приводом для написання цієї статті стало запитання нашого читача:
«У червні 2010 року виявлено помилки, допущені в деклараціях з ПДВ за березень та квітень 2010 року, що вплинули на показник ряд. 26 цих декларацій. Як правильно виправити такі помилки? Який показник ряд. 26 використовувати при складанні декларації за травень 2010 року?»
Проаналізуємо ситуацію та покажемо, як виправити такі помилки.
Микола ФІЛОНЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Які існують способи виправлення помилок
Існує два способи виправлення помилок, допущених у податковій звітності: або через уточнюючий розрахунок*, або в декларації за наступний податковий період** (
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, далі — Закон № 2181).* Див. статтю «Помилки в декларації з ПДВ: виправляємо за допомогою уточнюючого розрахунку» // «БТ», 2010, № 9, с. 15.
** Див. статтю «Помилки з ПДВ: виправляємо разом через поточну декларацію» // «БТ», 2009, № 50, с. 35.
Механізм виправлення помилок, допущених у звітності з ПДВ, описано в п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. Зокрема, там передбачено, що одним Уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — УР) можна виправити помилки тільки однієї помилкової декларації. Аналогічні обмеження встановлено і для виправлення помилок за допомогою поточної декларації з ПДВ — у декларації можна виправити помилки тільки одного звітного періоду.
Виправлення помилок допускається тільки в межах строку давності, установленого ст. 15 Закону № 2181, — 1095 днів, наступних за днем подання декларації.
Таким чином, якщо виправляти помилки, допущені в березні та квітні, через поточні декларації, то процес уточнення розтягнеться на два місяці. За допомогою УР можна виправити помилки декількох попередніх періодів (березня та квітня), при цьому за кожен помилковий період необхідно подати окремий УР.
| Код рядка | Показники за березень 2010 року, грн. | Показники за квітень 2010 року, грн. | ||
| колонка А | колонка Б | колонка А | колонка Б | |
| 1 | 200 | 40 | 500 | 100 |
| 5 | 200 | х | 500 | х |
| 5.1 | 200 | 40 | 500 | 100 |
| 9 | х | 40 | х | 100 |
| 10.1 | 150 | 30 | 300 | 60 |
| 17 | х | 30 | х | 60 |
| 18.1 | 10 | 40 | ||
| 20 | 10 | 40 | ||
| 23 | 1500 | 1490 | ||
| 23.2 | 1500 | 1490 | ||
| 24 | 1490 | 1450 | ||
| 26 | 1490 | 1450 | ||
Алгоритм дій
Продемонструємо порядок виправлення помилок на прикладі.
Приклад.
Припустимо, що в деклараціях з ПДВ за березень та квітень 2010 року було зазначено такі показники:Підприємством виявлено, що частина витрат, щодо яких сформовано податковий кредит у березні та квітні, не пов'язана з господарською діяльністю. У результаті таких помилок податковий кредит завищено:
— у березні — на 10 грн.;
— у квітні — на 20 грн.
Якщо обидві помилки виправляються у червні 2010 року, то потрібно подати два УР. Фрагмент УР, в якому виправлено помилку березня (далі — УР1), наведено на рис. 1 (с. 28), а фрагмент УР, в якому виправлено помилку квітня (далі — УР2), наведено на рис. 2 (с. 28).
Оскільки допущені помилки не призвели до недоплати ПДВ до бюджету, то штрафні санкції, передбачені
п. 17.2 Закону № 2181, не нараховуються (у ряд. 9 УР1 і УР2 будуть прокреслення).
Нюанси перенесення даних «Декларація
↔ УР»Зверніть увагу!
Навіть якщо підприємство подаватиме такі УР до податкової інспекції по черзі (спочатку УР1, а потім УР2), то при заповненні ряд. 1 УР2 потрібно використовувати дані помилкової декларації за квітень. Отже, у ряд. 1.4 (графи 23 і 23.2) потрібно вказати суму 1490 грн. (помилкове значення ряд. 26 декларації за березень), незважаючи на те, що в ряд. 7.4 (графи 23 і 23.2) УР1 вже буде зазначено виправлені показники ряд. 26 декларації за березень (1480 грн.).Таким чином, кожен звітний період виправляється окремо: без урахування коригувань інших періодів, навіть якщо такі коригування вплинули на показники помилкового періоду.
Якщо виправляються дані звітного періоду, щодо якого вже подавався УР, то в ряд. 1 наступного УР потрібно зазначати показники ряд. 7 попереднього УР (за цей самий помилковий період). При цьому до чергового УР потрібно долучити довідку в довільній формі, де вказати про проведені раніше коригування цього звітного періоду.
Наприклад, якщо після подання УР1 буде виявлено ще одну помилку в декларації за березень 2010 року, то при заповненні ще одного УР до помилкової декларації за березень у ряд. 1 такого УР слід зазначити показники ряд. 7 УР1 (виправлені показники за березень), а не дані помилкової декларації за березень. У довідці до такого УР потрібно вказати, що до декларації за березень 2010 року вже подавався УР1 (дата подання та номер), в якому було зменшено суму податкового кредиту на 10 грн.
Також слід нагадати про необхідність подання разом з УР відповідних додатків.
Оскільки в УР1 та УР2 коригувалися показники ряд. 10.1 і 24, то разом з такими додатками слід подати
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5 до декларації з ПДВ), а також Довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до декларації з ПДВ), в яких потрібно відобразити виключені суми податкового кредиту (показати відповідні суми зі знаком «мінус»).Якщо платник вирішить вимагати суму податкового кредиту, яку він помилково не задекларував (не проставив у рядку 25.2), у вигляді бюджетного відшкодування ПДВ, то йому доведеться разом з УР подати додатково додатки 3 і 4, навіть якщо з помилковою декларацією вони не подавалися.
Заповнення декларації після виправлення помилок
Тепер перейдемо до порядку заповнення поточної декларації (за травень 2010 року) після подання УР1 і УР2.
Як зазначено в назві ряд. 8.6 форми УР, показник цього рядка переноситься до ряд. 23.4 декларації
наступного податкового періоду . Оскільки УР1 та УР2 подано у червні 2010 року, то наступним звітним періодом щодо них буде липень 2010 року.Отже, при заповненні декларації за травень підприємство продовжує використовувати помилкове значення ряд. 26 декларації за квітень. А виправлені помилки буде враховано тільки в декларації за липень 2010 року, при заповненні якої в ряд. 23.4 слід зазначити
зі знаком «мінус» суму показників ряд. 8.6 УР1 та УР2, тобто 30 грн. (10 + 20).На закінчення сформулюємо головний висновок: кожен звітний період виправляється окремо, а результати таких виправлень або потрапляють до особового рахунка платника, або враховуються в подальших деклараціях, як це передбачено у відповідних підрядках ряд. 8 УР.
| 01 | Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку | |||||
| <…> |
|
|
|
|
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 10 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 1500 | — | 1500 | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1490 | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1490 | — | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -10 | ||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | — | |
| 3.2 | колонка А (±) | -50 | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | -10 | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 — рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 10 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | 10 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -10 | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | -10 | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 20 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 1500 | — | 1500 | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1480 | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1480 | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | |||||
| <…> | ||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 10 | ||||
| <…> | ||||||
Рис 1.
Фрагмент УР1 (до декларації за березень 2010 року)
| 01 | Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку | |||||
| <…> |
|
|
|
|
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 40 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 1490 | — | 1490 | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1450 | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1450 | — | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -20 | ||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | — | |
| 3.2 | колонка А (±) | -100 | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | -20 | — | — | — | |
| <…> | ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 — рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | 20 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | 20 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -20 | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** | -20 | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 60 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 1490 | — | 1490 | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1430 | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** | 1430 | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | |||||
| <…> | ||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 20 | ||||
| <…> | ||||||
Рис. 2.
Фрагмент УР2 (до декларації за квітень 2010 року)
