САНКЦИИ ЗА НАЛОГОВЫЕ
нарушения:
штрафы, административная и уголовная ответственность
За нарушение налогового законодательства к плательщику налогов могут применяться штрафные (финансовые) санкции. Кроме того, должностных лиц предприятий (учреждений, организаций) либо частного предпринимателя могут привлечь к административной или даже уголовной ответственности.
В этой статье мы рассмотрим, за какие нарушения наступает каждый вид ответственности.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Виды ответственности
Штрафная (финансовая) санкция — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами и другими нормативно-правовыми актами.
Финансовая ответственность может возникнуть только непосредственно у налогоплательщиков — юридических и физических лиц. При этом не имеет значения, есть ли вина в совершенном правонарушении.
В большинстве случаев сумма штрафа определяется самим налоговым органом и может быть обжалована налогоплательщиком в административном или судебном порядке (подробно об этом см.
Шпаргалку бухгалтера «Обжалование налоговых обязательств» на с. 23 этого номера). В этом случае ее уплата будет отложена до окончания процедуры апелляционного согласования. Подробнее виды штрафов и порядок их применения мы рассмотрим в разделе «Налоговые штрафы».Наложение штрафов (финансовых санкций) не освобождает налогоплательщиков (должностных лиц) от административной или уголовной ответственности.
К административной и уголовной ответственности могут привлекаться только физические лица (должностные лица юридического лица и физические лица — предприниматели), совершившие правонарушения, ответственность за которые предусмотрена в
КоАП или УК.
Административная ответственность
По общему правилу, при совершении одним лицом 2 и более правонарушений административное взыскание применяется за каждое нарушение отдельно (
ч. 1 ст. 36 КоАП). Однако, если лицо совершило несколько видов админнарушений, дела о которых рассматриваются одновременно одним и тем же органом (должностным лицом), штраф налагается за наиболее серьезное из совершенных правонарушений.Дела об админправонарушениях, предусмотренных
ст. 1631 — 1634 КоАП (см. табл. 1), рассматривают суды. Статьей 38 КоАП установлен срок привлечения к админответственности за нарушения, которые рассматриваются судом, — 3 месяца со дня совершения правонарушения (при длящемся правонарушении — со дня его выявления).Дела об админправонарушениях, предусмотренных
ст. 1641 КоАП, рассматривают органы Государственной налоговой службы Украины (ГНС). По таким нарушениям действует общий срок привлечения к админответственности — 2 месяца со дня совершения правонарушения (при длящемся правонарушении — со дня его выявления).
Таблица 1.
Админответственность за нарушения налогового законодательства| Состав правонарушения | Санкции | |
| при первом нарушении | при повторном нарушении в течение года | |
| 1 | 2 | 3 |
| Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе неподача или несвоевременная подача аудиторских заключений, подача которых предусмотрена законами Украины (ст. 1631 КоАП) | 5 — 10 ннмдг | 10 — 15 ннмдг |
| Неподача или несвоевременная подача должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление причитающихся к уплате налогов и сборов (обязательных платежей) (ст. 1632 КоАП) | 5 — 10 ннмдг | 10 — 15 ннмдг |
| Невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, перечисленных в пп. 5 — 8 части первой ст. 11 Закона № 509 (ст. 1633 КоАП)* | Предупреждение или штраф | 10 — 15 ннмдг |
| Неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение либо несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан (ст. 1634 КоАП)** | Предупреждение или штраф | 3 — 5 ннмдг |
| Неподача или несвоевременная подача гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета (ст. 1641 КоАП) | Предупреждение или штраф | 5 — 8 ннмдг |
| * К таким требованиям, в частности, относятся: получение сведений о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогов и сборов (обязательных платежей); устранение выявленных нарушений налогового законодательства; прекращение действий, препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы. ** За такие нарушения к админответственности могут привлечь как должностных лиц предприятий, так и частных предпринимателей. | ||
Уголовная ответственность
Основанием для привлечения к уголовной ответственности является совершение лицом общественно опасного деяния, содержащего состав преступления. Привлечь к уголовной ответственности в сфере налогообложения можно только при наличии вины в форме умысла. Виды такой ответственности определены в
ст. 212 УК (см. табл. 2).От уголовной ответственности освобождается лицо, которое впервые совершило деяния, предусмотренные
ч. 1 — 2 ст. 212 УК, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также финансовые санкции и пеню (ч. 4 ст. 212 УК).
Таблица 2.
Уголовная ответственность за налоговые преступления| Состав преступления | Ответственность |
| Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которые входят в систему налогообложения*, совершенное служебным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности либо лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, или любым другим лицом, которое обязано их уплачивать, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах** (ч. 1 ст. 212 УК) | Штраф 300 — 500 ннмдг (5100 — 8500 грн.) |
| Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах*** (ч. 2 ст. 212 УК) | Штраф 500 — 2000 ннмдг (8500 — 34000 грн.) |
| Действия, предусмотренные частями первой или второй этой статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах**** (ч. 3 ст. 212 УК) | Лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет с конфискацией имущества |
| * Обратите внимание: как отметил Минюст в письме от 05.04.07 г. № 20-14-213, единый налог не входит в систему налогообложения, поэтому лицо не может привлекаться к уголовной ответственности за уклонение от уплаты единого налога. | |
Налоговые штрафы
Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются на плательщиков налогов в размерах, определенных
ст. 17 Закона № 2181 (см. табл. 3 на с. 16). Кроме того, штрафные санкции за нарушение валютного законодательства установлены отдельным законодательством, в частности, пеня за нарушение сроков возврата валютной выручки взыскивается на основании ст. 4 Закона № 185 .Порядок применения штрафных (финансовых) санкций органами ГНС установлен в
Инструкции № 110. По нарушениям правил налогообложения руководителем органа ГНС (его заместителем) принимается Налоговое уведомление-решение, а по другим нарушениям (не связанным с нарушением правил налогообложения) — Решение о применении штрафных (финансовых) санкций. Формы таких документов установлены в приложениях к Порядку № 253.В общем случае сумма налогового обязательства (в том числе и штрафных санкций), начисленная контролирующим органом, считается согласованной в день получения плательщиком налогового уведомления, за исключением случая, когда плательщик начинает процедуру апелляционного согласования — обжалования (
п.п. 5.2.1 Закона № 2181).Уплатить суммы согласованных налоговых обязательств и штрафных санкций, указанных в
Налоговом уведомлении-решении, нужно в течение 10 календарных дней, следующих за днем согласования (абз. 3 п.п. 5.3.1 Закона № 2181). В противном случае на такие суммы будет начисляться пеня, а на сумму налога (основного платежа) еще и штрафные санкции согласно п.п. 17.1.7 Закона № 2181 за несвоевременную уплату.Сумма штрафных санкций, не связанных с нарушением правил налогообложения, подлежит уплате в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения
Решения о применении штрафных (финансовых) санкций, если иное не установлено в законодательном акте, регулирующем начисление такого штрафа (абз. 2 п.п. 5.3.1 Закона № 2181).Как видите, за нарушения, допущенные в сфере налогообложения, предусмотрена достаточно серьезная ответственность. Поэтому ошибки, допущенные при начислении налогов, лучше исправлять самостоятельно (при этом суммы штрафов будут минимальными). Если же нарушения выявлены контролирующими органами, то придется нести более суровое наказание (в размере, предусмотренном законодательством). При этом следует проследить, чтобы контролеры не «перегнули палку» при расчете штрафов либо определении состава административного правонарушения или уголовного преступления.
Таблица 3.
Налоговые штрафы| Основание для наложения штрафа | Размер штрафа | Примечание | ||
| порядок расчета | минимальный | максимальный | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Штрафы за непредоставление налоговой отчетности | ||||
| Неподача налоговой декларации* в сроки, установленные законодательством | 10 ннмдг (170 грн.) за каждый факт неподачи или задержки; | Налагается налоговым органом по истечении предельного срока подачи налоговой декларации | ||
| Если налоговый орган начисляет НО за период, по которому не подана налоговая декларация
| 10 % начисленного НО за каждый полный или неполный месяц задержки | 10 ннмдг (170 грн.) | 50 % начисленного НО | Налагается дополнительно к штрафу, предусмотренному п.п. 17.1.1 Закона № 2181
|
| Штрафы за занижение НО | ||||
| Занижение НО в поданной декларации, выявленное по результатам документальной проверки | 10 % заниженного НО за каждый налоговый период, начиная с периода возникновения недоплаты и заканчивая периодом, в котором получено налоговое уведомление | 10 ннмдг (170 грн.) совокупно за весь срок недоплаты | 50 % доначисленного НО | Налагается по результатам документальной проверки |
| Занижение НО в результате арифметической или методологической ошибки, выявленное в ходе камеральной проверки декларации | 5 % доначисленного НО | 1 ннмдг (17 грн.) совокупно за весь срок недоплаты | Не установлен | Налагается по результатам камеральной проверки |
| Если плательщик (должностное лицо плательщика) осужден за уклонение от уплаты налогов
| 50 % доначисленного НО | 100 ннмдг (1700 грн.) совокупно за весь срок недоплаты | Не установлен | Налагается органом ГНС (после вступления в законную силу приговора суда) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 17.1 Закона № 2181
|
| Если плательщик декларирует переоцененные (недооцененные) объекты налогообложения, что приводит к занижению НО в крупных размерах**
| Налагается налоговым органом по результатам документальной проверки дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 17.1 Закона № 2181
| |||
| Использование налоговой льготы не по назначению или использование льготы, которая не предназначена для такого плательщика | С нарушителя взыскивается сумма НО, которая подлежала уплате без учета такой льготы, а также штраф 200 % такого НО
| Налагается дополнительно к штрафам, предусмотренным пп. 17.1.1 — 17.1.5 Закона № 2181
| ||
| Осуществление денежных выплат или продажи товаров без предварительного начисления и уплаты налога (сбора), уплата которого является обязательным условием такой выплаты или продажи
| 200 % от суммы неначисленного и неперечисленного НО | Налагается налоговым органом по результатам проверки в случае неудержания (неначисления): | ||
| Другие штрафы | ||||
| Несвоевременная уплата согласованной суммы НО | Срок просрочки уплаты:
| Налагается по истечении 30 и 90 дней после срока уплаты, а также после погашения всей суммы налогового долга (по документу, в котором определено НО) | ||
| Отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге без предварительного согласования с налоговым органом, если его получение является обязательным **** | Сумма такого отчуждения, определенная по обычным ценам | Налагается налоговым органом по результатам проверки наличия активов, находящихся в налоговом залоге | ||
| Самостоятельное исправление ошибок, допущенных в предыдущих периодах | 5 % от суммы занижения НО (недоплаты) | Начисляется плательщиком самостоятельно в уточняющем расчете или декларации за следующий налоговый период. При этом пеня не начисляется и админответственность не применяется | ||
| *Налоговой декларацией является документ, на основании которого осуществляется начисление и/или перечисление налога (обязательного платежа). Поэтому за непредоставление Декларации о доходах физических лиц, Отчета физлица — плательщика единого налога или ф. № 1ДФ такие штрафы не применяются. | ||||
Документы и сокращения статьи
КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.УК
— Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 509
— Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон № 185
— Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.Инструкция № 110
— Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.01 г. № 110.Порядок № 253
— Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденный приказом ГНАУ от 21.06.01 г. № 253.НО
— налоговое обязательство.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ннмдг
— не облагаемый налогом минимум доходов граждан (17 грн.).
