НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ
предпринимателем чревато только админштрафом
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 20.11.09 г. № 14244/5/17-0416
«О применении штрафных санкций за непредоставление декларации о доходах физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности»
Комментируемое
письмо посвящено вопросам ответственности физических лиц — предпринимателей за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах (предпринимательской декларации).Напоминаем, что декларацию о доходах обязаны предоставлять все предприниматели, которые работают
на общей системе или на фиксированном налоге, независимо от того, велась в течение отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев или года) предпринимательская деятельность (т. е. был ли доход) или нет.История с вопросом о том, что будет, если декларацию не предоставить или предоставить с опозданием, имеет древние корни. Нужно отметить, что наказание в виде админштрафа в размере
от 51 до 136 грн. (а при повторном в течение года нарушении — от 85 до 136 грн.) по ст. 1641 КоАП* никогда не ставилось под сомнение. Вопрос всегда был в другом: могут ли за такое нарушение на предпринимателя наложить штраф на основании п.п. 17.1.1 Закона № 2181** (170 грн. за каждую неподанную декларацию).* Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
** Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Проблема здесь в следующем. Штрафы по Закону № 2181 можно применять только к тем отчетам, которые являются налоговой декларацией в понимании именно Закона № 2181 (налоговая декларация — документ, на основании которого начисляется или уплачивается налог). Что касается декларации о доходах, то налоговой декларацией можно признать (и то с натяжкой) только годовую декларацию, на основании которой налоговики рассчитывают предпринимателю налог с доходов (НДФЛ). Соответственно если штрафы по Закону № 2181 и применяются, то только в случае задержки/неподачи годовой декларации о доходах (а не квартальных деклараций).
Кроме того, согласно п.п. 17.1.5 Закона № 2181, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства (а так и происходит при расчете НДФЛ предпринимателю), штрафные санкции не применяются, за исключением случаев неуплаты согласованного налогового обязательства***.
*** В данном случае согласованное налоговое обязательство — это НДФЛ, определенный налоговиками (п.п. 5.2.1 Закона № 2181). Однако без годовой декларации о доходах налоговики никак не могут рассчитать предпринимателю окончательную сумму НДФЛ по итогам года и авансовые платежи по НДФЛ на следующий год. Поэтому получается, что если предприниматель вообще не подал годовую декларацию, то согласованное обязательство не появится, а значит, штрафы по Закону № 2181 за неподачу декларации применять нет оснований.
Основываясь на этих двух выкладках, ГНАУ в разное время приходила к таким выводам:
1) вначале налоговики считали, что если предприниматель запоздал со сдачей декларации (но успел ее подать до проверки), 170-гривневый штраф не применяется. Если же на момент проверки (расчета суммы НДФЛ) декларация вообще не подана, будет и штраф в сумме 170 грн., и админштраф;
2) позже их позиция смягчилась: на основании п.п. 17.1.5 Закона № 2181 налоговики пришли к выводу, что к предпринимателям штрафы по Закону № 2181 не применяются вообще. Этот подход впервые нашел отражение в письме ГНАУ от 27.02.03 г. № 1501/6/17-0516, где указано, что за несвоевременное предоставление декларации о доходах и за ее непредоставление 170-гривневый штраф не применяется;
3) еще позже — в 2005 году — были внесены изменения в Инструкцию № 110**** о том, что на предпринимателей не налагаются штрафы по Закону № 2181 за занижение доходов или завышение расходов в декларации (п.п. 6.1.3 Инструкции № 110).
**** Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110.
Однако в последнее время судебная практика снова затронула проблему подачи декларации о доходах. В частности, в определении ВАдСУ от 15.11.06 г. было сказано, что годовая декларация о доходах все-таки считается налоговой декларацией в понимании Закона № 2181. Такая позиция суда и отсутствие свежих разъяснений налоговиков не давали возможности предпринимателям быть спокойными на этот счет — угроза штрафа за неподачу годовой декларации по п.п. 17.1.1 Закона № 2181 в размере 170 грн. (это помимо админштрафа) оставалась.
К счастью, на сегодняшний день ситуация все-таки прояснилась в пользу предпринимателей.
В комментируемом письме ГНАУ продемонстрировала приверженность своей прежней разумной позиции: поскольку НДФЛ предпринимателям начисляют сами налоговики (п.п. «г» п.п. 4.2.2 Закона № 2181), штрафы по Закону № 2181 не применяются не только в случае задержки декларации, но и в том случае, когда она вообще не подана (даже если факт непредоставления декларации обнаружится в ходе проверки).Что касается админштрафа, то его налоговики налагать имеют полное право. Однако следует отметить, что в случае непредоставления нескольких деклараций о доходах (квартальных и/или годовых) на предпринимателя все равно может быть наложен только один админштраф, поскольку имеет место не несколько правонарушений, а одно — длящееся. Другое дело, если после уплаты админштрафа предприниматель в том же году снова не будет подавать декларации о доходах — тогда к нему уже смогут применить повышенный админштраф по статье 1641 КоАП в размере от 85 до 136 грн.
