РАСХОДЫ НА ЗАГРАНСТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ:
права на валовые расходы нет?
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 24.02.10 г. № 3693/7/15-0517
«О включении в состав валовых расходов затрат на страхование работника, направленного в загранкомандировку»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок отнесения в валовые расходы работодателя расходов на медицинское и иное страхование работников, выезжающих за границу (загранстрахование).Такие виды страхования не указаны в
Законе о страховании** в числе обязательных видов страхования, поэтому, по мнению налоговиков, они считаются добровольными. Поскольку в пп. 5.4.6 и 5.4.8 Закона о налоге на прибыль*** речь идет о праве на валовые расходы по обязательным видам страхования, налоговики отказали плательщикам в праве на валовые расходы по загранстрахованию.** Закон Украины «О страховании» в редакции от 04.10.01 г. № 2745-III.
*** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Исключение ГНАУ сделала только для страховых платежей по договорам международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств «Зеленая карта» при соблюдении таких условий:
— служебные транспортные средства используются работниками (водителями) в командировке за границей для выполнения их служебных обязанностей;
— использование транспортных средств по условиям страны посещения требует обязательного страхования гражданской ответственности*.
* Не исключено, что ГНАУ в данном случае руководствовалась тем, что этот вид страхования относится к обязательным по Закону о страховании и Закону Украины «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» от 01.07.04 г. № 1961-IV.
Включение расходов на «Зеленую карту» в валовые расходы можно считать обоснованным, а вот отказ налоговиков во включении в валовые расходы других загранстраховых расходов, по нашему мнению, неправомерен**.
** Хотя еще в 2007 г. мы предупреждали о возможности именно такого развития событий — см. статью «Расходы на страхование работника в командировке» // «БН», 2007, № 5, с. 42.
Действительно, в п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль предусмотрена возможность включения в валовые только расходов на обязательное страхование работников в командировке. А из п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль косвенно следует право на отнесение в состав валовых расходов затрат на страхование деятельности физических лиц, пребывающих в трудовых отношениях с плательщиком, обязательность которого предусмотрена законодательством. Однако в этих нормах не говорится о том, что обязательные виды страхования ограничиваются только Законом о страховании, который регулирует лишь обязательные виды страхования, установленные законами Украины.
Обязательность загранстрахования следует из ст. 9 Закона Украины «О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины» от 21.01.94 г. № 3857-XII, которая предусматривает, что гражданин Украины, выезжающий за границу, должен быть застрахован. Об этой норме ГНАУ также упоминает в комментируемом письме, но почему-то рассматривает такое страхование как необязательное. Кроме того, при получении виз на въезд во многие страны обязательным условием является наличие загранстраховки. Не имея такой страховки, работник не сможет получить визу и соответственно не сможет поехать в командировку. Таким образом, по нашему убеждению, загранстрахование работника, направленного в загранкомандровку, является обязательным, и соответственно плательщик может рассчитывать на валоворасходность таких расходов.
А то, что в п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль имелись в виду расходы именно на международную страховку, подтверждается положениями абз. «г» п.п. 1.4 п. 1 раздела II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59, в котором говорится о возмещении командированному лицу расходов на «обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки». И поскольку эта Инструкция принималась во исполнение положений п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль, ориентироваться нужно на нее.
Вместе с тем после выхода данного письма осторожным плательщикам безопаснее не претендовать на валовые расходы по загранстрахованию, при этом следует быть готовым к тому, что местные проверяющие предпишут исчислить с данных сумм еще и налог с доходов. Ведь согласно п. 9.10 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV начисление налога с доходов связывается с включением командировочных расходов в состав валовых затрат по п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль. Иными словами, нет права на валовые расходы, есть налог с доходов.
Смелые плательщики могут отстаивать право на валовые расходы и необложение данных сумм налогом с доходов на основании вышеприведенных аргументов, однако не исключено, что для этого придется обращаться в суд. При избрании данного варианта в качестве доказательств желательно, чтобы работник документально подтвердил обязательность загранстрахования (предоставил перечень документов, требуемых посольством для оформления визы, и т. п.).
