ПЕРЕПЛАТА НАЛОГОВ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ВАЛОВЫЕ
расходы: разъясняют столичные налоговики
Письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 24.02.10 г. № 1113/10/31-606
«О включении в состав валовых расходов сумм уплаченных налогов и сборов»
Комментируемое
письмо является ответом на вопрос о том, включается ли в состав валовых расходов налог, сбор (который подлежит включению в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль*) в сумме, превышающей задекларированное налоговое обязательство по такому платежу (переплата).* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Проанализировав ряд ведомственных документов, столичная ГНА пришла к выводу, что в состав валовых расходов плательщика включаются суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), которые указываются таким плательщиком в предоставленных им расчетах по таким платежам.
В качестве аргументов налоговики приводят:
— название приложения Р1 «Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат» к декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143;
— положения Примерного порядка проведения невыездной документальной (камеральной) и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 05.12.08 г. № 761, в котором описаны процедуры сопоставления данных декларации по налогу на прибыль с данными отчетов по налогам, суммы которых включаются в состав валовых расходов.
Хотя аргументация, мягко говоря, не совсем убедительна (в подзаконных актах ГНАУ не может устанавливаться порядок начисления и уплаты налогов, кроме случаев, когда это предусмотрено законом), мы в целом поддерживаем выводы налоговиков.
Дело в том, что суммы, уплаченные в бюджет сверх задекларированных обязательств, по своей сути не являются налогами, ведь плательщик имеет полное право требовать их возврат в течение срока, установленного п.п. 15.3.1 Закона № 2181**, а именно не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты.
** Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Таким образом, несмотря на то, что в п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль речь идет о праве плательщика включить в валовые расходы суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), отражать в составе валовых расходов (стр. 04.6 декларации) следует:
— задекларированные суммы обязательств, по которым плательщик предоставляет налоговую декларацию (расчет);
— уплаченные суммы платежей, по которым обязательства не декларируются таким плательщиком (госпошлина, пенсионные сборы с отдельных операций и т. п.).
