Ошибки в декларации по НДС: исправляем с помощью уточняющего расчета

ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:

исправляем с помощью уточняющего расчета

 

От ошибок никто не застрахован, тем более если говорить об ошибках в налоговой отчетности. В конце прошлого года мы рассматривали порядок исправления ошибок в текущей декларации по НДС*. В продолжение темы об исправлении ошибок по НДС в сегодняшней статье мы расскажем о том, как это сделать с помощью уточняющих расчетов.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

* См. статью «Ошибки по НДС: исправляем вместе через текущую декларацию» // «БН», 2009, № 50, с. 35.

 

Особенности исправления ошибок через уточняющий расчет

Возможность исправления ошибок предусмотрена

п. 5.1 Закона № 2181, который позволяет налогоплательщику, выявившему ошибку в показателях ранее поданной налоговой декларации, подать уточняющий расчет (с учетом срока давности**). При этом п. 17.2 Закона № 2181 освобождает плательщика от ответственности за занижение налогового обязательства, если он самостоятельного исправил ошибку до начала проверки налогового органа и уплатил в бюджет сумму недоплаты, а также штраф в размере 5 % от такой суммы.

** В общем случае срок давности составляет 1095 дней

со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, а в случае если такая налоговая декларация была предоставлена позднее, со дня, следующего за последним днем фактического предоставления (п.п. 15.1.1 Закона № 2181). К примеру, ошибку, допущенную в декларации за ноябрь 2009 года (предельный срок предоставления 21.12.09 г.), можно исправить не позднее чем 20.12.12 г.

Механизм исправления ошибок, допущенных в отчетности по НДС, описан в п. 4.4 Порядка № 166. В зависимости от того, по какой форме была подана декларация с ошибочными показателями, для исправления ошибок применяются четыре разные формы уточняющих расчетов, приведенные в приложениях 3 — 6 к Порядку № 166 (см. табл. 1).

 

Таблица 1. Формы уточняющих расчетов

Приложение к Порядку № 166	Декларация, к которой подается	Кто подает такую декларацию
Приложение 3	Податкова декларація з податку на додану вартість (переробного підприємства). Форма утверждена приказом ГНАУ от 28.04.09 г. № 221	Перерабатывающие предприятия, которые в соответствии с п. 11.21 Закона об НДС направляют суммы НДС на выплату дотаций сельхозпроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе. Подается с апреля (II квартала) 2009 года
Приложение 4	Податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена). Форма утверждена приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 в редакции от 21.01.09 г. № 8	Субъекты специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст. 81 Закона об НДС). Подается с января 2009 года
Приложение 5	Податкова декларація з податку на додану вартість. Форма утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 в редакции приказов от 15.06.05 г. № 213 и от 17.03.08 г. № 159	Обычные плательщики НДС
Приложение 6	Податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена). Форма утверждена приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 в редакции приказов от 15.06.05 г. № 213 и от 17.03.08 г. № 159	Сельхозпроизводители, применявшие специальный режим в соответствии с пп. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. Подавались по декабрь 2008 года

　

Мы не будем рассматривать все формы уточняющих расчетов, а разберем порядок исправления ошибок в самой популярной форме — декларации по НДС, которую подают обычные плательщики. Как видно из табл. 1, для исправления ошибок в такой декларации применяется

приложение 5 к Порядку № 166 — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — УР).

Следует обратить внимание на основные правила исправления ошибок с помощью

УР, которые описаны в п. 4.4 Порядка № 166.

1. Одним

УР можно исправить ошибки только одной ошибочной декларации. Это означает, что если выявлены ошибки, к примеру, в двух декларациях (за август и сентябрь), то одновременно исправить такие ошибки в одном УР нельзя. Следует подать два УР, отдельно по каждому ошибочному периоду. Вместе с тем, если выявлено сразу несколько ошибок в одной из ранее поданных деклараций, то исправить их можно в одном УР.

2. По

УР не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошлых отчетных (налоговых) периодах в связи с ее списанием как безнадежного налогового долга.

3. Если исправляется ошибка в строке декларации, к которой подавалось приложение, то соответствующее приложение (с исправленными ошибками) должно быть подано вместе с

УР.

Таковы основные правила. Перейдем к тонкостям.

 

Порядок заполнения УР

В шапке

УР указывается такая же информация, как и в форме декларации. Следует обратить внимание на то, что в поле 02 указывается отчетный налоговый период, в котором предоставляется УР в налоговый орган, а в поле 03 — отчетный период, в котором была допущена ошибка.

В

строку 1 УР (подстроки 1.1 — 1.8) переносятся данные раздела III ошибочной декларации. Если в такой ошибочной декларации была заявлена сумма бюджетного возмещения (данные строк 25.1 или 25.2), то в подстроке 1.9 следует указать сумму фактически полученного бюджетного возмещения (на расчетный счет или в счет обязательств будущих периодов). Обратите внимание: если сумма бюджетного возмещения была заявлена ошибочно, то исходя из данных именно подстроки 1.9 должна рассчитываться сумма штрафных санкций.

В

строках 2 и 3 отражаются суммы уточнения налоговых обязательств и налогового кредита соответственно. Если в подстроках 2.1 или 3.1 нет кода строки, в которой допущена ошибка, то его следует дописать в любой из свободных ячеек. Что касается показателей колонок А и Б декларации, то указываются суммы ошибки («дельта»), а не уточненные (абсолютные) показатели ошибочной строки. При этом неучтенные суммы отражаются со знаком «+», а излишне задекларированные — со знаком «-».

Если корректируются суммы налоговых обязательств по НДС, отсроченные с помощью налоговых векселей (данные строк 19.1 или 19.2 декларации), то заполняется

строка 4 УР по такому же принципу, как и данные строк 2 и 3.

В

строке 5 подводится общий итог по всем ошибкам, исправленным в строках 2, 3 и 4.

В строке 6

отражается сумма ошибки (которая показывает, насколько после исправления ошибки необходимо увеличить/уменьшить значение строк 20 — 27 ошибочной декларации) или же отражаются ошибки, допущенные непосредственно в этих строках ошибочной декларации. Хотя форма УР не предполагает использовать при заполнении этой строки знаки «+» и «-», на наш взгляд, знак «-» необходимо проставлять перед отрицательными показателями.

В строке 7

отражаются правильные (исправленные) значения строк 20 — 27 декларации (т. е. отражаются такие значения, как если бы в декларации не были допущены ошибки).

В строке 8

отражается, как повлияли (повлияют) допущенные ошибки на расчеты с бюджетом. Данные строк 8.1 — 8.4 и 8.7 — 8.10 служат основанием для отражения в лицевом счете плательщика, а данные строк 8.5 и 8.6 плательщику следует учесть при составлении деклараций по НДС.

В строке 9

указывается сумма штрафа, самостоятельно начисленного плательщиком, исходя из суммы недоплаты в бюджет в связи с допущенной ошибкой. Подробнее о том, в каких случаях эта строка будет заполнена, расскажем в следующем разделе статьи.

 

Если ошибка привела к недоплате

Согласно

п. 17.2 Закона № 2181 налогоплательщик, который выявил факт занижения налогового обязательства* прошедших периодов, обязан:

— уплатить (

до подачи УР) сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы;

— направить налоговому органу

УР.

* Под налоговым обязательством понимается обязательство плательщика налогов уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и сроки, определенные Законом № 2181 или другими законами Украины (п. 1.2 Закона № 2181).

Обращаем внимание: уплатить сумму недоплаты и 5 % штрафа необходимо именно до подачи УР. Дело в том, что показатели УР попадают в лицевой счет плательщика в день его подачи (10-дневный срок на уплату не предоставляется). Об этом свидетельствует п. 1 раздела II Методических рекомендаций по ведению учета НДС (письмо ГНАУ от 08.08.05 г. № 15655/7/19-2117). Поэтому, если на дату подачи УР суммы недоплаты и самоштрафа не были перечислены (нет переплаты), то такие суммы будут расцениваться как налоговый долг. На это указывала ГНАУ в письме от 15.01.04 г. № 560/7/11-1117.

Безусловно, если по лицевому счету плательщика числится переплата (излишне уплаченные суммы) в размере не менее суммы, которую нужно уплатить по результатам исправления ошибки (т. е. не менее суммы недоплаты и штрафа), то уплачивать в бюджет ничего не нужно. Однако следует помнить о том, что наличие переплаты не освобождает от штрафа: такая переплата будет зачтена в погашение суммы, начисленной по УР. Для этого достаточно, чтобы по лицевому счету налогоплательщика налоговики произвели соответствующий взаимозачет, в результате которого сумма переплаты по налогу уменьшится. Для проведения такого зачета желательно вместе с УР предоставить налоговому органу заявление о зачислении имеющейся переплаты в счет уплаты недоплаты и 5 % штрафа.

 

Когда 5 % штраф не начисляется

При исправлении ошибок в отчетности по НДС 5 % штраф начисляется не всегда, а только при наличии недоплаты в бюджет, под которой подразумевается сумма заниженного налогового обязательства.

Во-первых

, недоплаты не будет, если в результате ошибки было завышено налоговое обязательство. При исправлении такой ошибки возникает переплата в бюджет.

Во-вторых

, увеличение налоговых обязательств или уменьшение налогового кредита в ошибочной декларации не приведет к недоплате, если по такой декларации было задекларировано отрицательное значение. Если размер ошибки превышает такое отрицательное значение, то недоплата возникнет только на разницу.

Например, в декларации по НДС за январь 2010 года в строках 18.2, 21 и 22.2 была указана сумма 1000 грн. В феврале 2010 года выявлена ошибка в декларации за январь, в результате которой сумма налогового кредита завышена на 1200 грн. Если декларация за февраль еще не подана (отрицательное значение октября еще не уменьшило налоговое обязательство февраля), то недоплата составит 200 грн. (1200 - 1000). Исправляя такую ошибку через

УР, следует начислить 5 % штраф на сумму 200 грн. Размер такого штрафа составит 10 грн. (200 х 5 %).

Если в результате выявленной ошибки

уменьшается сумма, заявленная к возмещению (но которая при этом еще не возмещена из бюджета налогоплательщику) (п. 8 Инструкции № 110), также нет оснований для начисления штрафа. В ситуации, когда заявленная к возмещению сумма возмещена налогоплательщику частично, 5 % штраф будет начисляться, но уже не от общей суммы исправления ошибки, а исходя из суммы полученного налогоплательщиком возмещения).

При этом имейте в виду, что

самостоятельное исправление ошибки через УР позволяет налогоплательщику избежать административной ответственности (п. 17.2 Закона № 2181).

 

Если ошибка в «справочных» показателях

Среди выявленных ошибок могут оказаться такие, которые не повлияли ни на налоговое обязательство, ни на налоговый кредит и в конечном счете не затрагивают расчеты с бюджетом по НДС. Это, например, ошибки, допущенные при заполнении строк 2 — 5, 10.2, 11 декларации. Если такие ошибки не приводят к арифметическим ошибкам в декларации, то выявить их могут налоговики только в ходе проверки.

Хотя в таком случае интересы бюджета не пострадали, должностным лицам предприятия может грозить административная ответственность за нарушение порядка ведения налогового учета согласно

ст. 163¹ КоАП. Размер штрафа, предусмотренного этой статьей, составляет от 85 до 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн.). Поэтому такие ошибки все же лучше исправить самостоятельно, предоставив в налоговую инспекцию УР, в котором строки 8 и 9 не будут заполнены.

 

Приложения к УР

Если выявлена ошибка, допущенная в строке декларации, показатели которой расшифровываются в приложении, то понятно, что в таком приложении приведена ошибочная информация. К примеру, если ошибочно были занижены налоговые обязательства в строке 1 декларации (не отражена какая-то операция), то такая операция не отражена и в

Расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5). Поэтому, исправляя ошибку в декларации, следует исправить и ошибки в приложении 5. В таком случае вместе с УР подается и соответствующее приложение к ошибочной строке декларации, в котором должны содержаться уточненные (исправленные) показатели.

Возможны случаи, когда вместе с декларацией приложение не подавалось (в строке, в которой допущена ошибка, стоял прочерк). Если в результате

исправления ошибки такая строка заполняется, то вместе с УР должно быть подано соответствующее приложение.

Например

, если после исправления ошибки в УР оказывается заполненной строка 24 декларации, то вместе с УР плательщик должен подать приложение 2 к декларации (Справку об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода), несмотря на то что такое приложение с ошибочной декларацией не подавалось.

Обратите внимание, что до 30.03.08 г. ныне действующих форм приложений 2 и 5 к декларации не было, да и остальные приложения с этого момента изложены в новой редакции. Тем не менее ГНАУ в

письме от 14.06.08 г. № 6912/5/16-1516 разъяснила, что при исправлении ошибок, допущенных в отчетности по НДС, поданной до 30.03.08 г., вместе с УР нужно подавать приложения по форме, действующей на момент уточнения (исправления ошибки).

То есть, исправляя показатели налоговых обязательств или налогового кредита в декларации за более ранние периоды, чем март 2008 года (I квартал 2008 года), нужно подавать и приложение 5, в котором нужно расшифровать уточняемый показатель на сумму ошибки. И это несмотря на то, что вместе с декларацией по НДС за более ранний период, чем март 2008 года (I квартал 2008 года), такое приложение не подавалось.

В табл. 2 приведем

приложения, которые следует подавать при заполнении соответствующих строк декларации по НДС, следовательно, и при уточнении показателей в этих строках.

Если же производится исправление показателей строк декларации, которые не были связаны с приложениями, то в таком случае подается

УР без приложений.

 

Таблица 2.

Строки декларации по НДС, к которым подаются приложения

Приложение к декларации по НДС	Строки декларации по НДС
Приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»	Стр. 8, 16
Приложение 2 «Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода»	Стр. 24* (при условии, если плательщик налогов имеет право на бюджетное возмещение согласно п.п. 7.7.2 Закона об НДС)
Приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения»
Приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения»
Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»	Стр. 1, 10.1, 10.2, 14
* Если права на бюджетное возмещение нет, то подают только приложение 2. Если плательщик не заявляет сумму к возмещению на текущий счет, то подаются только приложения 2 и 3.

 

Исправление ошибок, допущенных в приложениях

Следует упомянуть о ситуации, когда декларация подана с правильными показателями, а ошибка допущена в приложении. Хотя такая ошибка не влияет на сумму задекларированного налогового обязательства, налоговики, выявив такую ошибку, могут расценивать ее как нарушение порядка ведения налогового учета. Исправлять такого рода ошибки нужно в общем порядке путем предоставления

УР, к которому прилагается соответствующее приложение с исправленными показателями.

Иногда налоговики рекомендуют подавать такой

УР с прочерками в стоимостных показателях, хотя, на наш взгляд, если строго придерживаться формы УР, то в нем следует заполнить строки 1.1 — 1.9 (показатели строк 20 — 27 декларации, приложение к которой исправляется) и повторить их в строках 7.1 — 7.9, а в остальных стоимостных показателях действительно нужно поставить прочерки.

В конце такого

УР нужно указать номер строки, к которой было подано приложение с ошибкой, и приложить новое приложение (по действующей на момент исправления форме) с отметкой в поле «Уточнюючий» (в приложениях 1 и 4 такого поля нет) и правильными показателями.

Наверное, в этой группе ошибок самой распространенной является ошибка в индивидуальном налоговом номере (ИНН) поставщика или покупателя, допущенная в приложении 5 к декларации. Рассмотрим порядок исправления таких ошибок подробнее.

ГНАУ в

письме от 19.05.08 г. № 10061/7/16-1417* рекомендовала исправлять такие ошибки методом корректировок (такой метод применяется при исправлении ошибок в форме № 1ДФ), суть которого состоит в следующем.

* См. ком. «Как исправить ошибки, допущенные при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» // «БН», 2008, № 24, с. 6.

1. Ошибочная запись с неверным ИНН сторнируется — стоимостные показатели указываются со знаком «-».

2. Добавляется правильная запись с верным ИНН поставщика (включая правильные стоимостные показатели).

3. Указывается нулевая сумма в итоговой строке «Усього за місяць (квартал)».

А вот если исправляются ошибки, допущенные в стоимостных показателях (в объеме поставки, в сумме НДС), то в приложении 5 к УР необходимо указывать только сумму уточнений, т. е. сумму разницы между правильными и ошибочными (задекларированными) показателями. При этом в случае неполного декларирования стоимостных показателей суммы уточнений в приложении 5 следует отражать со знаком «+», а излишне задекларированные суммы — со знаком «-».

 

Особенности заполнения Реестра налоговых накладных

Напомним, что с 01.01.10 г. начали действовать новая форма

Реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее — Реестр), а также обновленный Порядок № 244 (см. Тему недели «Новый реестр налоговых накладных» // «БН», 2010, № 1-2, с. 53). В связи с этим следует обратить внимание на новые особенности заполнения Реестра в случае предоставления УР.

Так, в

пп. 9.5 и 11.2 Порядка № 244 предусмотрено: если данные документа, отраженного в Реестре, включаются в УР, то в графе 5 Раздела I либо в графе 4 Раздела II к буквенному обозначению вида такого документа добавляется буква «У».

Например, «ПН» — налоговая накладная, «ПНУ» — налоговая накладная, которая включена в

УР; «РК» — расчет корректировки к налоговой накладной, «РКУ» — расчет корректировки к налоговой накладной, который включен в УР.

Данные всех документов, включенных в

УР в течение месяца (с признаком «У» в графе «вид документа»), включаются в общий итог за месяц (строка «Усього за місяць») и выделяются в отдельной строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реестра.

Обратите внимание, что документы, на основании которых исправляются ошибки с помощью корректировочных строк декларации 8 и 16 (несвоевременно отраженные налоговые накладные, расчеты корректировки к налоговой накладной и т. п.), отражаются в общем порядке (без присвоения виду такого документа признака «У») и данные таких документов не включаются в строку «

З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період».

Далее на конкретных примерах рассмотрим порядок исправления некоторых ошибок с помощью

УР.

 

Примеры

Пример 1 (занижены налоговые обязательства перед бюджетом).

В феврале 2010 года предприятие самостоятельно выявило ошибки, допущенные в декларации по НДС за декабрь 2009 года:

1) не отражена в строке 1 сумма налоговых обязательств по НДС — 500 грн. («потерялись» данные налоговой накладной от 08.12.09 г. № 625, которая не была включена в Реестр);

2) не отражены объемы поставки по экспортной операции (ГТД № 0066 от 15.12.09 г.), база налогообложения занижена на 700 грн.;

3) НДС по товарам, приобретенным для использования в освобожденных операциях (налоговая накладная от 28.12.09 г. № 385), включен в налоговый кредит (по строке 10.1 завышен показатель графы А на 1000 грн., а графы Б на 200 грн.). Соответственно занижен объем приобретения по освобожденным операциям на сумму 1000 грн. (графа А строки 10.2);

4) не отражена в строке 10.1 сумма налогового кредита по налоговой накладной от 29.12.09 г. № 267, база налогообложения в которой составила 2100 грн., а сумма НДС — 420 грн. (налоговая накладная не была отражена в Реестре).

В разделе III декларации за декабрь 2009 года были заполнены строки 20 и 27 (сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1300 грн.).

В феврале 2010 года проведены такие операции:

1) приобретен товар на сумму 48000 грн., в том числе НДС — 8000 грн. (налоговая накладная от 11.02.10 г. № 28);

2) выписана налоговая накладная № 16 от 15.02.10 г. на сумму 60000 грн., в том числе НДС — 10000 грн.;

3) составлен расчет корректировки от 19.02.10 г. № 1/630 к налоговой накладной № 630 от 25.12.09 г. (данные которого будут включены в декларацию за февраль), в котором база налогообложения увеличена на сумму 250 грн., а сумма НДС увеличена на 50 грн.

Фрагмент

УР для исправления указанных ошибок приведен на рис. 1 (с. 21).

Вместе с таким

УР необходимо предоставить приложение 5 с расшифровкой допущенных ошибок, фрагмент которого приведен на рис. 2 (с. 21).

Фрагмент заполненного

Реестра за февраль 2010 г. приведен на рис. 3 (с. 22).

Пример 2 (занижен налоговый кредит).

Предприятие в феврале 2010 года самостоятельно обнаружило ошибку в декларации по НДС за декабрь 2009 года — занижен налоговый кредит на сумму 700 грн. (не учтена налоговая накладная, в которой объем поставки без НДС — 3500 грн., НДС — 700 грн.). В ошибочной декларации за декабрь были заполнены следующие показатели в разделе III:

— строка 20 — 500 грн.;

— строка 23 — 300 грн.;

— строка 23.1 — 300 грн.;

— строка 27 — 200 грн.

В результате исправления такой ошибки окажется заполненной строка 24 декларации, поэтому кроме приложения 5 (если занижение налогового кредита связано с показателями строки 10.1) вместе с

УР нужно будет предоставить приложения 2 и 3. В таких приложениях нужно указать суммы корректировок ошибочных показателей («дельты»).

Предположим, что часть отрицательного значения предыдущего периода (показатель строки 23.1), которую предприятие может получить в качестве бюджетного возмещения, составляет 220 грн. (такая часть оплачена поставщикам). Предприятие приняло решение получить бюджетное возмещение такой суммы в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов (строка 25.2 декларации).

Фрагмент

УР для исправления указанных ошибок приведен на рис. 4 (с. 27).

Обратите внимание, что в строке 8.5

УР указана сумма исправленных показателей строки 22.2 (200 грн.) и строки 26 (80 грн.) ошибочной декларации. Показатель строки 8.5 УР необходимо включить в состав налогового кредита (строка 23.4) декларации по НДС за следующий налоговый период после подачи УР — в декларации за март 2010 года.

Безусловно, разных ситуаций масса и рассмотреть все возможные варианты в рамках одной статьи очень сложно. Главное — понять общие принципы исправления ошибок, а как исправить конкретную ошибку — дело техники. Если у вас возникла нестандартная ситуация и вы сомневаетесь, как в ней поступить, пишите в нашу редакцию, мы обязательно ее рассмотрим на страницах нашей газеты.

 

Документы статьи

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Порядок № 166

— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

Порядок № 244

— Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244 (см. приложение «Документы» // «БН», 2009, № 48, с. 21).

 

 

01 Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок <…> грн. Код рядка Показники Загальна сума 1 2 3 1 Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): х 1.1 код 20 21 22 22.1 1.2 сума ПДВ 1300 — — — <…> 1.7 код 25.1 25.2 26 27 1.8 сума ПДВ ** ** — 1300 <…> 2 Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: +500 2.1 код 1 — 2.1 2.2 3 4 5 6 — 2.2 колонка А (±) + 2500 — +700 — — — +3200 — — 2.3 колонка Б (±) +500 — — — — — — — — 3 Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: +220 3.1 код 10.1 12.1 12.2 10.2 — — — — — 3.2 колонка А (±) +1100 — — +1000 — — — — — 3.3 колонка Б (±) +220 — — — — — — — — 4 Вексельна форма відстрочення сплати податку при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону): — 4.1 код 19.1 19.2 4.2 сума ПДВ (±) — — 5 Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) +280 6 Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: х 6.1 код 20 21 22 22.1 6.2 сума ПДВ 280 — — — <…> 6.7 код 25.1 25.2 26 27 6.8 сума ПДВ ** ** — 280 <…> 7 Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): х 7.1 код 20 21 22 22.1 7.2 сума ПДВ 1580 — — — <…> 7.7 код 25.1 25.2 26 27 7.8 сума ПДВ ** ** — 1580 <…> 8 Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: 8.1 збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету (+) 280 <…> 9 Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки 14 <…> До розрахунку додаються додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазначити номери рядків декларації): 1 10.1

Рис. 1. Фрагмент УР с исправленными ошибками, которые привели к недоплате

 

 

01 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів 011   Звітний 012   Звітний новий 013 Х Уточнюючий <…> Розділ I. Податкові зобов'язання грн. № з/п Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) Обсяг поставки (без ПДВ) Сума ПДВ 1 2 3 4 1 123456789000 2500 500 <…> Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації), в тому числі: 2500 500 <…> Розділ II. Податковий кредит грн. № з/п Постачальник (індивідуальний податковий номер) Період* виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит Обсяг поставки (без ПДВ) Сума ПДВ 1 2 3 4 5 Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту 1 123456789011 12.2009 -1000 -200 2 123456789012 12.2009 2100 420 3 — — — — Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: 1100 220 <…> Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту 1 123456789011 12.2009 1000 200 <…> Усього за місяць (квартал) (рядки 10.2 + 14 декларації): 1000 200

Рис. 2.

Фрагмент приложения 5 к УР с исправленными ошибками в показателях налоговых обязательств и налогового кредита

 

 

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних <…> Розділ I. Отримані податкові накладні № з/п Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо Загальна сума, включаючи ПДВ Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): дата отримання дата виписки номер вид документа постачальник з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: які не призначаються для їх використання у господарській діяльності для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається відповідно до підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону за межами митної території України найменування (П. І. Б. — для фізичної особи) індивідуальний податковий номер Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування вартість без ПДВ сума ПДВ вартість без ПДВ сума ПДВ вартість без ПДВ сума ПДВ вартість без ПДВ сума ПДВ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 11.02.10 09.02.10 28 ПН ТОВ «ААА» 123456789013 48000 40000 8000 — — — — — — 2 28.12.09 28.12.09 385 ПНУ ПП «БББ» 123456789011 — -1000 -200 1000 200 — — — — 3 29.12.09 29.12.09 267 ПНУ ТОВ «ВВВ» 123456789012 2520 2100 420 — — — — — — Усього за місяць 50520 41100 8220 1000 200 — — — — З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період 2520 1100 220 1000 200 — — — — Розділ II. Видані податкові накладні № з/п Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, податкова накладна за щоденними підсумками операцій, податкова накладна, виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною Загальна сума поставки, включаючи ПДВ Поставка товарів (послуг) та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які: Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподаткування) дата виписки номер вид документа платник податку — покупець підлягають оподаткуванню за ставкою звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування (сума поставки) найменування (П. І. Б. — для фізичної особи) індивідуальний податковий номер 20 % 0 % база оподаткування сума ПДВ база оподаткування 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 08.12.09 625 ПНУ ТОВ «ГГГ» 123456789000 3000 2500 500 — — — 2 15.12.09 0066 ВМДУ ПП «МММ», Литва Х 700 — — 700 — — 3 15.02.10 16 ПН ТОВ «ДДД» 123456789014 60000 50000 10000 — — — 4 19.02.10 1/630 РК ТОВ «ЕЕЕ» 123456789015 +300 +250 +50 — — — Усього за місяць 64000 52750 10550 700 — — З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період 3700 2500 500 700 — — <…>

Рис. 3.

Отражение ошибок, исправленных с помощью УР, в Реестре

 

 

01 Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок <…> грн. Код рядка Показники Загальна сума 1 2 3 1 Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): х 1.1 код 20 21 22 22.1 1.2 сума ПДВ 500 — — — 1.3 код 22.2 23 23.1 23.2 1.4 сума ПДВ — 300 300 — 1.5 код 23.3 23.4 24 25 1.6 сума ПДВ — — — — 1.7 код 25.1 25.2 26 27 1.8 сума ПДВ ** ** — 200 1.9 ** з цієї суми відшкодовано — — — — <…> 3 Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: +700 3.1 код 10.1 12.1 12.2 — — — — — — 3.2 колонка А (±) +3500 — — — — — — — — 3.3 колонка Б (±) +700 — — — — — — — — <…> 5 Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) - 700 6 Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: х 6.1 код 20 21 22 22.1 6.2 сума ПДВ -500 200 — — 6.3 код 22.2 23 23.1 23.2 6.4 сума ПДВ 200 — — — 6.5 код 23.3 23.4 24 25 6.6 сума ПДВ — — 300 220 6.7 код 25.1 25.2 26 27 6.8 сума ПДВ ** 220 80 -200 6.9 ** з цієї суми відшкодовано — — — — 7 Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): х 7.1 код 20 21 22 22.1 7.2 сума ПДВ — 200 — — 7.3 код 22.2 23 23.1 23.2 7.4 сума ПДВ 200 300 300 — 7.5 код 23.3 23.4 24 25 7.6 сума ПДВ — — 300 220 7.7 код 25.1 25.2 26 27 7.8 сума ПДВ ** 220 80 — 7.9 ** з цієї суми відшкодовано — — — — 8 Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:   8.1 збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету (+) 8.2 зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету (-) 200 8.3 збільшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ — 8.4 зменшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ — 8.5 збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) 280 8.6 зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) — 8.7 збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку — 8.8 зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку — 8.9 збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів 220 8.10 зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів — 9 Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки — <…> До розрахунку додаються додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазначити номери рядків декларації): 10.1 24

Рис. 4. Фрагмент УР с исправленными ошибками в сумме бюджетного возмещения