Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. «Простойные» выплаты: выбираем оптимальный вариант

Редакция БН
Статья

«ПРОСТОЙНЫЕ» ВЫПЛАТЫ: ВЫБИРАЕМ ОПТИМАЛЬНЫЙ ВАРИАНТ

 

Простой предприятия или его отдельного структурного подразделения в нынешних условиях — явление довольно распространенное и способное подорвать потенциал даже вполне стабильных субъектов хозяйствования. Законодательство предоставляет работодателям несколько вариантов «мер реагирования» на простой, приводящих к различным финансовым последствиям. В связи с этим мы сегодня проанализируем два наиболее распространенных варианта оформления «простойных» выплат: оплату «полного» простоя по КЗоТ и выплаты за работу в режиме неполного рабочего времени в период простоя.

Выплаты работникам в период простоя сопровождаются рядом нюансов. В частности, имеются определенные особенности оплаты отпусков и больничных в этот период. К сожалению, законодательство не предусматривает четкого алгоритма расчета таких выплат, а официальные органы не могут выработать единой позиции к решению данной проблемы. И поскольку расходы на такие выплаты являются одной из составляющих «простойных» издержек, в сегодняшней «Теме недели» мы рассмотрим эти моменты.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

КАК МОЖНО ОРГАНИЗОВАТЬ РАБОТУ В ПЕРИОД ПРОСТОЯ

Согласно

ст. 34 КЗоТ простоем считается «приостановление работы, вызванное отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, непреодолимой силой или другими обстоятельствами». Простой может быть вызван различными причинами, некоторые из них приведены в Перечне № 45. Финансовый кризис в этом документе указан в числе первоочередных причин, вызывающих временное прекращение производства, что объясняется его целевой направленностью на исполнение норм Закона о финансовом кризисе. И в силу данных обстоятельств Перечень № 45 охватывает не все «простойные» причины, а только те, которые касаются сферы его применения.

Порядок документального оформления простоя на данный момент фактически регулируется рекомендациями, изложенными в

письмах Минпромполитики от 01.10.07 г. № 24/5-4-296, Минтруда от 23.10.07 г. № 257/06/187-07*.

* Этот вопрос подробно рассматривался в статье «Если работы стало мало…» // «БН», 2008, № 46, с. 35.

Из

ст. 113 КЗоТ можно понять, что простой может затрагивать деятельность отдельных работников, структурного подразделения предприятия или предприятия в целом. При этом для целей оплаты простоя имеет значение, по чьей вине он возник. В частности, простой по вине работника не оплачивается. Но поскольку «массовые» простои, возникшие по причине финансового кризиса, преимущественно затрагивают деятельность всего предприятия или его структурных подразделений и возникают не по вине работника, далее пойдет речь именно о таких ситуациях.

Законодательство не содержит четкого алгоритма действий собственника предприятия при возникновении простоя, однако предоставляет несколько вариантов выхода из данной ситуации, а именно:

1)

оплата простоя из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) — ст. 113 КЗоТ;

2)

перевод работников в связи с изменениями в организации производства и труда в режим неполного рабочего временист. 32 КЗоТ;

3)

перевод работников по их согласию с учетом специальности и квалификации на другую работу на этом же предприятии, в учреждении, организации на все время простоя или на другое предприятие, в учреждение, организацию, но в этой же местности на срок до одного месяцаст. 34 КЗоТ**;

** Порядок применения этой нормы Минтруда разъясняло в письме от 23.01.09 г. № 57/13/84-09, см. ком. «Как оплачивать время простоя, если работника по его согласию перевели на другую работу — разъясняет Минтруда» к письму // «БН», 2009, № 10, с. 8.

4)

увольнение работников по разным основаниям, в частности при отказе лица работать в новых условиях (ч. 6 ст. 36 КЗоТ), по сокращению численности или штата (ч. 1 ст. 40 КЗоТ), по соглашению сторон (ч. 1 ст. 36 КЗоТ).

На практике применяются и другие варианты решения «простойных» проблем, например, уход работников в

отпуск без сохранения зарплаты, но этот способ имеет ограниченное применение и непосредственно к простою отношения не имеет*.

* О сроке, на который можно отправить работника в неоплачиваемый отпуск, см. в конс. «Дни незаконно предоставленного работнику отпуска за свой счет не исключаются из расчетного периода при расчете отпускных»// «БН», 2009, № 42, с. 46.

В первой редакции ст. 26 Закона об отпусках предусматривала возможность предоставления на период простоя отпуска без сохранения зарплаты или с частичным ее сохранением в порядке, определенном коллективным договором. Но в 2000 году это положение из Закона об отпусках убрали и теперь они предоставляться не могут, на что Минтруда обратило внимание еще в 2001 году (см. разъяснение от 15.02.01 г. № 10-171, а также письмо Минтруда от 18.03.09 г. № 2961/0/14-09/06).

Впрочем, предприятия, при желании, обходят это ограничение, используя другие основания для предоставления такого отпуска, в частности «по семейным обстоятельствам». Но и в таких случаях следует учесть, что продолжительность «безоплатных» отпусков ограничена сроком в 15 календарных дней в году и большей продолжительности отпуск нельзя предоставить даже при сильном желании работника. Если это допустить, то, по мнению представителей официальных органов, такие действия свидетельствуют о грубом нарушении законодательства о труде (см., например,

консультацию «Неполное рабочее время и простой на предприятии» // «ВНСУ**», 2009, № 22).

** Журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Сегодня мы сосредоточимся на двух первых формах оплаты «простойных» выплат.

 

ОПЛАТА ПРОСТОЯ ИЗ РАСЧЕТА 2/3 СТАВКИ

Порядок оплаты времени простоя

Из

ст. 113 КЗоТ следует, что оплата простоя из расчета 2/3 тарифной ставки (оклада) является минимальной гарантированной государством выплатой и меньшую сумму оплаты за время простоя устанавливать нельзя, на что обратил внимание Пленум ВСУ в п. 5 постановления от 24.12.99 г. № 13. А вот больший размер «простойных» выплат вполне применим (см. письмо Минтруда от 23.10.07 г. № 257/06/187-07), хотя на практике по причине экономии оборотных средств встречается весьма редко.

Оплата из расчета 2/3 ставки используется в тех случаях, когда работники в связи с простоем не выполняют работы на предприятии, хотя по договоренности с собственником могут присутствовать некоторое время на работе. По этому поводу Минтруда в своих

письмах от 19.05.09 г. № 5615/0/14-09/026 (см. ком. в «БН», 2009, № 26, с. 4) и от 23.10.07 г. № 257/06/187-07 заметило, что в тех случаях, когда простой имеет круглосуточный (недельный) характер, в приказе собственника или уполномоченного им органа и/или в Правилах трудового распорядка предприятия может быть предусмотрена необходимость присутствия или отсутствия работников во время простоя на рабочих местах.

Причем в размере 2/3 ставки простой оплачивается как основным работникам, так и совместителям, на что указало Минтруда в

п. 1 своего письма от 14.04.04 г. № 03-2/1228-018-15.

Конкретного механизма начисления «простойных» выплат нормативные документы не содержат, а из разъяснений Минтруда можно понять, что оплата осуществляется за рабочие дни, установленные графиком работы на этот период.

Как именно следует использовать тарифную ставку (оклад) для расчета простойных выплат, нормативные акты также не оговаривают. Мы считаем, что здесь применяется тарифная ставка (оклад), установленная работнику на дату принятия решения об оплате простоя из расчета 2/3 тарифной ставки (оклада). Причем эта величина в течение периода простоя может изменяться, что связано с рядом причин.

Во-первых

, на данный момент тарифная ставка (оклад) должна устанавливаться в размере не ниже минимальной заработной платы (ст. 96 КЗоТ, ст. 3 Закона об оплате труда), которая периодически повышается. Если же оклад работникам устанавливается в размере минимальной зарплаты (или зависит от ее размера) и в течение периода простоя минзарплата увеличивается, возникает необходимость в пересмотре в сторону увеличения оклада работника и, следовательно, размера «простойных» выплат. Ведь как сама минзарплата, так и «простойные» выплаты являются минимальными гарантиями, установленными государством, ниже которых осуществлять выплаты нельзя.

Во-вторых

, при наличии изменений в организации труда в период простоя собственник предприятия может принять решение об уменьшении тарифной ставки, оклада (разумеется, с соблюдением минимальных гарантий, т. е. снижения ставок до уровня минимальной зарплаты), предупредив работника об этом не позднее чем за 2 месяца до снижения зарплаты (ст. 32, 103 КЗоТ) и согласовать их с профсоюзом (ст. 247 КЗоТ, ст. 38 Закона о профсоюзах). После снижения размера оклада (ставки) расчет простойных выплат будет осуществляться исходя из нового, сниженного размера тарифной ставки (оклада).

Помимо оплаты простоя на уровне 2/3 ставки, работодатель, воспользовавшись

ст. 34 КЗоТ, с согласия работника на время простоя может перевести его на другую работу. Для такого перевода необходимо соблюсти ряд условий, предусмотренных ст. 34 КЗоТ:

— работник должен быть согласен на такой перевод;

— должны быть учтены специальность и квалификация работника;

— срок такого перевода не должен превышать 1 месяц*.

* Статья 34 КЗоТ ограничивает лишь срок перевода. В то же время требований к количеству таких переводов в течение календарного года и их общей продолжительности КЗоТ не содержит. Такое мнение высказали авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде/ Б. С. Стичинский, И. В. Зуб, В. Г. Ротань. — 2-е изд., перераб. и доп. — К.: А. С. К., 2001. — С. 213; и авторы Научно-практического комментария к КЗоТ ИАЦ «ЛИГА» от 01.10.07 г.

Что касается порядка оплаты такой временной работы, то в ст. 34 КЗоТ он не предусмотрен. Разъяснение по данному вопросу предоставило Минтруда в своем письме от 23.01.09 г. № 57/13/84-09 (ком. в «БН», 2009, № 10, с. 8): в данном случае следует применять нормы ст. 33 КЗоТ, т. е. за период простоя оплату труда проводят за фактически выполненную работу, но не ниже среднего заработка по предыдущей работе. Таким образом, работник сможет получить не 2/3 своей тарифной ставки (как оплату времени простоя), а свой обычный заработок.

Заметим также, что поскольку в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 оплата простоя относится к дополнительному фонду оплаты труда, «простойные» выплаты подпадают под понятие зарплаты и при задержке их выплаты на 1 и более месяцев подлежат компенсации на общих основаниях (п. 3 Порядка компенсации).

 

Обычные больничные

Ввиду того что простой не указан в числе причин, при которых пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется

(п. 1 ст. 36 Закона № 2240, п. 4 Порядка № 439, п. 3.15 Инструкции № 455), больничный в период простоя подлежит оплате на общих основаниях, что подтверждают и официальные органы (см., письма Минтруда от 19.03.09 г. № 51/18/99-09, Минюста от 23.10.09 г. № 13681-0-33-09-21 («БН», 2009, № 50, с. 8), ФВПТ** от 22.05.07 г. № 04-06/Ш-106з-159).

** Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

Правда, в отношении больничных, выдаваемых по уходу за больным членом семьи или за ребенком, в Инструкции № 455 используется термин «работающее лицо», но из п. 1.3 этого документа можно сделать вывод, что под ним подразумеваются лица, работающие на условиях трудового договора. И поскольку в период простоя лица продолжают работать на предприятии, по нашему мнению, эти больничные при простое также оплачиваются.

Четкого алгоритма расчета больничных выплат при простое в Порядке № 1266 нет, в связи с чем официальные органы до сих пор не могут выработать единой позиции к решению данного вопроса.

Учитывая, что Порядок № 1266 требует проводить расчет средней для оплаты обычных больничных исходя из фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде, нам ближе подход, согласно которому выплаты, начисленные за неотработанное время, несмотря на то что они входят в фонд оплаты труда и облагаются взносами, не принимаются в расчет. Наиболее ярким представителем таких выплат являются отпускные (хотя они и входят в фонд оплаты труда по п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 и облагаются взносами). О том, что в расчет не включаются выплаты за неотработанное время, перечень которых приведен в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5, Минтруда говорило неоднократно (письма от 07.12.01 г. № 20-503, от 08.07.02 г. № 20-443, от 25.06.04 г. № 20-338, от 14.09.06 г. № 600/020/99-06, от 03.11.06 г. № 689/020/99-06, от 02.04.08 г. № 159/020/99-08, от 05.06.08 г. № 295/020/99-08). Выплаты за время простоя не по вине работника приведены в перечне выплат за неотработанное время в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5, поэтому логично, что такие выплаты также не должны приниматься в расчет.

Однако последний подход Минтруда к расчету больничных при простое состоит в том, что они включаются и в расчетный период, и в сумму выплат, учитываемых при исчислении зарплаты для больничных (письма Минтруда от 05.06.09 г. № 138/18/99-09// «БН», 2009, № 25, с. 8 и от 19.03.09 г. № 51/18/99-09// «БН», 2009, № 17, с. 6).

Поэтому на сегодняшний день безопаснее при расчете обычных больничных учитывать новую позицию Минтруда

(тем более, как нам известно, ее придерживаются и работники ФВПТ на местах).

Однако это еще не все: камнем преткновения стала предложенная Минтруда в

письме от 05.06.09 г. № 138/18/99-09 процедура расчета больничных. Было предписано поступать так: «если временная нетрудоспособность работника наступила в период работы и продолжается в период простоя предприятия (цеха, отдела), то пособие по временной нетрудоспособности за период простоя предоставляется в том размере, в котором предоставляется за это время заработная плата работникам, но не выше того размера пособия, которое данный работник получал бы на общих основаниях. Если временная нетрудоспособность работника наступила в период простоя, то пособие по временной нетрудоспособности предоставляется в том размере, в котором предоставляется за это время заработная плата работникам».

Мы считаем такие требования Минтруда не соответствующими ни

Закону № 2240, ни Порядку № 1266. Кстати, проведя правовую экспертизу писем Минтруда от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 и от 05.06.09 г. № 138/18/99-09, Минюст обратился в Минтруда с предложением о пересмотре этих писем. Жаль, что, корректируя последний раз Порядок № 1266, Кабмин этот момент так и не урегулировал (см. статью «Новые правила расчета декретных больничных: первое знакомство с изменениями, внесенными в Порядок № 1266»// «БН», 2009, № 51, с. 34, а сам Порядок № 1266 — в «БН», 2010, № 1-2, с. 23).

Что же касается расчетного периода, то ФВПТ

в письме от 06.06.08 г. № 04-29-1238 справедливо заметил, что в п. 4 Порядка № 1266 приводится исчерпывающий перечень уважительных причин, когда месяцы, в течение которых лицо не работало, исключаются из расчетного периода (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинским показателям). Все эти причины относятся к страховым случаям, и с выплат по ним не взимаются страховые взносы, в связи с чем они не участвуют в расчете средней зарплаты для оплаты больничных. Поэтому включение таких периодов нетрудоспособности в расчетный период без учета самих выплат в расчете средней зарплаты привело бы к необоснованному уменьшению суммы больничных, на что обратило внимание Минтруда в письме от 14.09.06 г. № 601/020/99-06.

Таким образом, поскольку простойные выплаты участвуют в расчете средней зарплаты, а

период простоя не указан в числе исключений, он на общих основаниях учитывается при расчете больничных.

И здесь следует учесть, что в тех случаях, когда простой охватывает весь шестимесячный расчетный период, больничные не будут превышать 2/3 тарифной ставки, но из-за колебания числа рабочих дней могут составлять меньшую сумму в расчете на 1 день. Поэтому в этом случае, а также когда страховой стаж работника меньше 8 лет, ему предоставлять для оплаты листок нетрудоспособности смысла нет. А вот в других ситуациях больничные могут составлять и большие суммы.

Пример 1

. На предприятии с 01.07.09 г. установлен простой с оплатой 2/3 от тарифной ставки (оклада). Работник предоставил в ноябре 2009 года больничный (дни болезни 01.02 — 12.02.10 г.), его месячный оклад 1200 грн., 2/3 от оклада — 800 грн. Страховой стаж работника 10 лет (больничный оплачивается в размере 100 %). Рассчитываем среднедневную зарплату (табл. 1).

За расчетный период (август 2009 г. — январь 2010 г.) работнику начислена зарплата в размере 4800 грн. (800 грн. х 6 мес.). По графику работы предприятия на расчетный период приходится 127 рабочих дней.

Определим размер среднедневной зарплаты для оплаты периода болезни:

4800 : 127 = 37,80 (грн.).

Соответственно общая сумма больничных:

10 раб. дней болезни х 37,80 грн. =

378,00 грн.

Если работник до конца месяца находился в простое, сумма выплат за месяц составит:

800 грн. : 20 раб. дн. х  10 раб. дн. + 378,00 грн. =

778,00 грн.

Как видим, в этом случае сумма дохода с учетом оплаты дней болезни даже меньше, чем 2/3 ставки (на 16 грн.), поэтому с точки зрения работника оформлять больничный нет смысла. В то же время с позиции работодателя это лучше сделать, поскольку 5 последних дней болезни будет оплачено работнику за счет средств ФВПТ.

Пример 2.

На предприятии установлен простой с 01.11.09 г. Остальные условия аналогичны примеру 1.

Рассчитываем среднедневную зарплату (табл. 1 на с. 42).

 

Таблица 1.

Расчет среднедневной зарплаты для примера 2

Месяц расчетного периода

Кр.д.*

Оклад, грн.

Август

20

1200

Сентябрь

22

1200

Октябрь

22

1200

Ноябрь

21

800

Декабрь

23

800

Январь

19

800

Итого

127

6000

Среднедневная зарплата, грн.

47,24(6000 : 127)

*Количество рабочих дней по графику работы предприятия (в том числе в период простоя).

 

Соответственно общая сумма больничных:

10 раб. дней х 47,24 грн. =

472,40 грн.

Если работник до конца месяца находился в простое, сумма выплат за месяц составит:

800 грн. : 20 раб. дн. х 10 раб. дн. + 472,40 грн. =

872,40 грн.

Поэтому в данной ситуации для работника выгоднее оформить листок нетрудоспособности.

 

Декретные больничные

Общая процедура расчета декретных предусматривает, что он осуществляется путем умножения среднедневной зарплаты на количество календарных дней, подлежащих оплате (

п. 20 Порядка № 1266). Среднедневная зарплата для этих целей определяется путем деления начисленной заработной платы на количество календарных дней в расчетном периоде. В период простоя каких-либо особенностей для расчета декретных не предусмотрено, поэтому эта процедура осуществляется в обычном порядке. Листок нетрудоспособности на период отпуска женщине выдадут в общем порядке со дня возникновения права на отпуск по беременности и родам (п. 3 ст. 38 Закона № 2240).

Пример 3.

На предприятии простой с 01.08.09 г. Работница предоставила листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами на период с 21.02.10 г. по 26.06.10 г. (126 календарных дней).

За расчетный период (август 2009 г. — январь 2010 г.) работнице начислена зарплата в размере 4800 грн. (800 грн. х 6 мес.). На расчетный период приходится 184 календарных дня.

Определим размер среднедневной зарплаты для оплаты периода декрета:

4800 : 184 = 26,09 (грн.).

Соответственно общая сумма декретных:

126 х 26,09 =

3287,34 (грн.).

 

Оплата отпусков

Период нахождения в простое не влечет каких-либо ограничений в части продолжительности отпусков (кроме допотпусков, при предоставлении которых учитывается период работы в особых условиях), поэтому они могут быть предоставлены работникам в общем порядке. Здесь ситуация с механизмом расчета более ясна.

Согласно

п. 2 Порядка № 100 «время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода». То, что простойные выплаты подпадают под эти случаи, подтверждло и Минтруда (см. письма от 24.04.09 г. № 247/13/8409, от 20.12.07 г. № 929/13/84-07).

Простойные выплаты не участвуют в расчете средней зарплаты для оплаты отпусков на основании

п.п. «е» п. 4 Порядка № 100, поскольку они относятся к компенсационным выплатам

Итак,

время простоя и выплаты за этот период исключаются из расчетного периода при определении отпускных. Также их не учитывают и при расчете выходного пособия (письмо Минтруда от 24.04.09 г. № 247/13/8409// «БН», 2009, № 24, с. 7).

Пример 4

. На предприятии с 01.06.09 г. простой с оплатой 2/3 от тарифной ставки (оклада). Оклад 1200 грн., из расчета которого была начислена зарплата за февраль 2009 года — май 2009 года, других начислений не было. Работник написал заявление на уход в ежегодный отпуск с 01.02.2010 г. по 24.02.2010 г. (24 календарных дня).

Расчетный период (после исключения месяцев простоя): февраль 2009 года — май 2009 года.

На этот период пришлось 5 праздничных дней (8 марта; 19 апреля — Пасха; 1, 2 и 9 мая).

С учетом этого среднедневная зарплата составит:

(1200 х 4) : (28 + 31 + 30 + 31 - 5) =

41,74 (грн.).

Отпускные составят:

41,74 х 24 =

1001,76 (грн.).

Если же простой длился в течение всего расчетного периода, то вступает в силу

п. 4 Порядка № 100, согласно которому «в других случаях, когда начисления производятся исходя из средней заработной платы, работник не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада». То есть отпускные работнику начисляются исходя из установленной ему полной тарифной ставки (оклада), а не в ограниченном 2/3 размере.

В частности, если бы в предыдущем примере предприятие находилось в простое начиная с февраля 2009 г. или раньше этого срока, отпускные начислялись бы так:

(1200 х 12) : (365 - 10) = 40,56 (грн.);

40,56 х 24 =

973,44 (грн.).

Исходя из этого, находиться в оплачиваемом отпуске для работника выгоднее, чем «работать» в период простоя.

 

Налоговый учет

Мы считаем, что оплата простоя имеет полное право на включение в состав валовых расходов по

п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, поскольку согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 такая выплата включается в фонд дополнительной зарплаты. Начисленные на такие выплаты суммы взносов в соцфонды следует включать в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль. Начисленные в период простоя суммы оплаты первых 5 дней больничных и отпускные включаются в общем порядке: отпускные согласно п.п. 5.6.1, а больничные за первые 5 дней — согласно п.п. 5.6.2.

Между тем известна и иная позиция представителей налогового ведомства. Так, в консультации

«Оплата простоя по вине работодателя»//«ВНСУ», 2007, № 13, с. 48 был сделан вывод, что в тех случаях, когда плательщик налога не осуществляет хозяйственную деятельность, у него нет оснований относить любые расходы в состав валовых затрат. Из консультации можно понять, что период простоя относится к такому «нехозяйственному» случаю, однако прямо об этом не говорится.

Мы же считаем, что предприятие осуществляет хозяйственную деятельность и в период простоя, ведь обязательные «простойные» выплаты оно несет с целью сохранения кадрового потенциала для работы на предприятии в будущем (иначе работников бы уволили). В этом смысле просматривается некоторая аналогия между простойными выплатами и расходами, понесенными в связи с организацией производства, которые по

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль также включаются в валовые расходы, несмотря на то что в период их понесения предприятие, как правило, доход не получает.

Так как оплата простоя в

п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 включается в фонд дополнительной зарплаты, эта выплата в общем порядке является объектом обложения для всех отчислений в соцстрах, в Пенсионный фонд и с нее удерживается налог с доходов физических лиц.

 

Бухгалтерский учет

Оплата простоя в

п. 15.9 П(С)БУ 16 отнесена к общепроизводственным расходам (счет 91). Однако мы считаем, что в этом случае речь идет о недолговременном простое отдельных лиц (рабочих).

Если же простой охватывает деятельность целых структурных подразделений предприятия или деятельность предприятия в целом, то порядок отражения простойных выплат будет зависеть от сложившейся ситуации и профессионального суждения бухгалтера. Здесь рассмотрим несколько вариантов.

Если считать, что

простой возник в рамках операционной деятельности предприятия (например, снижение объема производства вызвано падением спроса на продукцию), то отражение в учете расходов на оплату простоев будет зависеть от того, работникам каких структурных подразделений предприятия оплачивается простой. Расходы на оплату простоев персонала управления предприятием и службы сбыта отражаются на счетах соответственно 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт». Однако для учета расходов на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств счет 23 «Производство» и счет 91 «Общепроизводственные расходы» не применимы, так как нет объекта расходов: «простойные» расходы следует списать в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

В этом случае возможен также вариант отражать все простойные выплаты в составе прочих расходов операционной деятельности (

субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Если же простой на предприятии вызван неординарными ситуациями (например, стихийным бедствием, введением законодательных ограничений и т. п.), которые отличаются от обычной деятельности предприятия и предполагается, что они не будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде, то простойные выплаты вполне возможно расценить как чрезвычайную ситуацию и, соответственно, отразить в составе чрезвычайных расходов (

субсчет 993 «Прочие чрезвычайные расходы»).

 

РЕЖИМ НЕПОЛНОГО РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

 

Порядок оплаты времени работы

Перевод работников в режим неполного рабочего времени является альтернативой сокращению численности работников в ситуации невозможности избежания простоев в будущем, т. е. при длящихся простоях (

письмо Минтруда от 19.05.09 г. № 5615/0/14-09/026). Если эти мероприятия осуществляются по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ), их относят к изменениям в организации производства и труда (существенных условий труда), о которых руководство предприятия должно уведомить каждого работника не позднее чем за 2 месяца до введения такого режима. При этом законодательство работнику предоставляет весьма ограниченный выбор: либо согласиться работать в новых условиях, либо отказаться с дальнейшим увольнением на основании ч. 6 ст. 36 КЗоТ.

Имеется также вариант перевода работников в режим неполного рабочего времени по соглашению между работником и собственником без соблюдения двухмесячного срока оповещения (

ст. 56 КЗоТ), но для этого необходимо получить письменное волеизъявление каждого работника. Согласно ст. 56 КЗоТ работа в режиме неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений в объеме трудовых прав, т. е. работники в общем порядке имеют право на оплату больничных*, отпускных**, индексацию, компенсацию зарплаты и т. д.

* Заметим, что лицо имеет право на оплату больничного в случае собственной болезни или болезни иных членов семьи и в период совмещения работы в режиме неполного рабочего времени с отпуском по уходу за ребенком до достижения им 3 лет. Однако больничный при болезни ребенка, по уходу за которым был предоставлен отпуск «до трех лет», не предоставляется (см. письма Минтруда от 26.06.07 г. № 412/020/153-07, от 02.03.07 г. № 696/0/10-07/13).

** Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день полагается только при работе в режиме неполной рабочей недели (п. 2 Рекомендаций относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденных приказом Минтруда от 10.10.97 г. № 7, письма Минтруда от 04.06.07 г. № 174/13/116-07, от 07.05.02 г. № 010-430).

При оплате работы на условиях неполного рабочего времени (недели, дня) не надо путать неполное рабочее время с уменьшенной нормальной продолжительностью рабочего времени и сокращенной продолжительностью рабочего времени:

меньше нормы продолжительности рабочего времени, предусмотренной ч. 1 ст. 50 КЗоТ (40 часов в неделю), продолжительность работы может быть установлена по договоренности между работодателем и работниками (в коллективном договоре), но при этом оплату труда осуществляют исходя из полной тарифной ставки (по полному окладу) (ч. 2 ст. 50 КЗоТ);

сокращенную продолжительность рабочего времени устанавливают обязательно для отдельных категорий граждан согласно требованиям ст. 51 КЗоТ (например, для работников с вредными условиями труда — 36 часов в неделю). При этом труд работников оплачивают исходя из полной тарифной ставки (по полному окладу).

А вот при неполном рабочем времени, в отличие от сокращенной продолжительности рабочего времени, работник работает меньше, и его труд оплачивают пропорционально отработанному времени или в зависимости от фактической выработки.

Существует несколько способов организации работы в режиме неполного рабочего времени (разъяснения Минтруда от 15.02.01 г. № 10-171, письма Минтруда от 29.03.07 г. № 713/19/71-07, от 07.05.02 г. № 010-430):

неполный рабочий день — уменьшение продолжительности ежедневной работы;

неполная рабочая неделя — уменьшение количества рабочих дней в неделю при нормальной продолжительности рабочего дня;

сочетание неполного рабочего дня и неполной рабочей недели.

Законодательство не ограничивает продолжительность работы в «неполном» режиме, поэтому лицо может при нем работать, скажем, и один час в неделю. Причем следует учесть, что размеры компенсационных выплат в этих режимах будут различаться, поэтому, прежде чем выбрать приемлемый вариант, следует проанализировать возможные издержки.

Вместе с тем в любом случае оплата труда в режиме неполного рабочего времени не должна осуществляться исходя из размера меньшего, чем сумма минзарплаты (из расчета за фактически отработанное время). И здесь уместно заметить, что в соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины от 25.06.09 г. № 1574-VI в ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона об оплате труда, с 01.01.10 г. должна также применяться почасовая минимальная зарплата. Механизм ее расчета должен утвердить КМУ, что до сих пор сделано не было.

В 2009 году благодаря Закону о финансовом кризисе работники имели возможность получать доплату при работе в период простоя на условиях неполного рабочего времени (частичной безработице) из расчета 2/3 тарифной ставки (оклада). Процедура получения права на такую доплату регулировалась Порядком № 45 и Перечнем № 45. Однако согласно Закону о финансовом кризисе финансирование частичной безработицы осуществлялось на период до 01.01.10 г.

 

Обычные больничные

Как указано во

втором абзаце п. 10 Порядка № 1266, в случае, если на предприятии установлен неполный рабочий день (рабочая неделя), средняя заработная плата исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая, который отвечает его графику работы.

При этом согласно

п. 13 Порядка № 1266 при расчете обычных больничных используется среднечасовая зарплата в следующих случаях:

— при применении суммированного учета рабочего времени;

— когда учет рабочего времени ведется в часах;

— при

установлении неполного рабочего дня в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачивается пособие.

В остальных случаях (в том числе, когда работник работает на условиях неполной рабочей недели без сокращения продолжительности рабочего дня) используется среднедневная зарплата за отработанное время.

Пример 5

. На предприятии с 01.11.09 г. установлен режим неполной рабочей недели (работа 1 день в неделю — среда). Работник предоставил в феврале 2010 года больничный (дни болезни с 01.02 — 12.02), по графику работы на дни болезни приходится 2 рабочих дня. Страховой стаж работника — 10 лет (больничный оплачивается в размере 100 %).

В расчетном периоде (август 2009 года — январь 2010 года) работник отработал 77 рабочих дней (20 + 22 + 22 + 4 + 5 + 4). За это время ему начислены выплаты, принимаемые в расчет средней зарплаты, в размере 4500 грн.

Определим размер

среднедневной зарплаты для оплаты периода болезни:

4500 : 77 = 58,44 (грн.).

Соответственно, общая сумма больничных составит:

2 х 58,44 =

116,88 (грн.).

Пример 6

. На предприятии с 01.11.09 г. установлен режим неполного рабочего времени из расчета 0,5 нормальной нормы продолжительности рабочего времени («0,5 ставки»). Режим работы — пятидневная рабочая неделя. Работник предоставил в феврале 2010 года больничный (дни болезни 01.02 — 12.02). Страховой стаж работника — 10 лет (больничный оплачивается в размере 100 %).

Расчет

среднечасовой зарплаты представлен в табл. 2.

 

Таблица 2.

Расчет среднечасовой зарплаты для примера № 6

Месяц расчетного периода

Продолжительность рабочего времени, часов

Оклад, грн.

Август

160

1200

Сентябрь

176

1200

Октябрь

176

1200

Ноябрь

84

(168 х 0,5)

600

Декабрь

91,5

(183 х 0,5)

600

Январь

75,5

(151 х 0,5)

600

Итого

763

5400

Среднечасовая зарплата, грн.

7,08

(5400 : 763)

 

В связи с болезнью работник не отработал 40 часов. С учетом этого общая сумма больничных составит:

40 х 7,08 грн. =

283,2 (грн.) .

 

«Декретные» больничные

Как и при простое, при работе в режиме неполной рабочей недели (рабочего дня)

расчет декретных осуществляется путем умножения среднедневной зарплаты, определенной исходя из календарных дней в расчетном периоде, на количество календарных дней, подлежащих оплате. Среднечасовая зарплата при этом не используется, поскольку ее применение предусмотрено только для оплаты больничных в связи с временной нетрудоспособностью (п. 15, 20, 21 Порядка № 1266).

В

случае продления отпуска по беременности и родам на 14 календарных дней (это возможно в случае осложненных родов или при рождении двух или более детей), предоставленный работницей второй больничный на 14 календарных дней оплачивают исходя из размера среднедневной зарплаты, который рассчитали для оплаты первого больничного (на 126 календ. дней) — письмо ФВПТ от 12.01.09 г. № 04-06/Б-222з-4 («БН», 2009, № 5, с. 8).

 

Оплата отпусков

Работа на условиях неполного рабочего времени

(дня, недели) не влечет сокращения продолжительности ежегодного основного отпуска или непредоставление работникам других дополнительных отпусков. В то же время при предоставлении дополнительных отпусков следует учитывать, что:

— в стаж работы, дающий право на допотпуск за работу

с вредными условиями труда, включается время фактической работы с вредными, тяжелыми условиями или с особым характером труда, если работник занят в этих условиях не меньше половины продолжительности рабочего дня;

— за работу с ненормируемым рабочим днем (разновидность допотпуска за особый характер труда;

п. 2 части первой ст. 8 Закона об отпусках), при установлении работнику режима работы с неполным рабочим днем — не предоставляют. Однако такое ограничение не распространяется на тех, кому установлен режим работы с неполной рабочей неделей или у кого сочетается неполный рабочий день и неделя (письмо Минтруда от 07.05.02 г. № 010-430).

В части процедуры расчета отпускных в ситуации, когда работники

по не зависящим от них причинам работали в режиме неполной рабочей недели (ст. 32 КЗоТ), официальные органы придерживаются последовательной позиции. Состоит она в том, что рабочие дни, в течение которых работник не работал, исключаются из расчетного периода. И поскольку зарплата за эти дни не начисляется, то в расчете участвует общая сумма заработной платы за «неполный» отработанный месяц. Этот подход получил отражение в письмах Минтруда от 07.08.09 г. № 472/13/84-09, от 25.05.09 г. № 294/13/84-09, от 21.05.09 г. № 279/13/84-09, от 24.04.09 г. № 247/13/8409, от 20.12.07 г. № 929/13/84-07, от 12.03.07 г. № 66/06/186-07, и с учетом норм абз. 6 п. 2 Порядка № 100 его можно считать обоснованным.

Если же работник трудится

в режиме неполной рабочей недели по собственному желанию (ст. 56 КЗоТ; например, по семейным обстоятельствам, по совместительству), то при расчете среднего заработка количество рабочих дней, в течение которых работник не работал при неполной рабочей неделе, не исключают (письма Минтруда от 25.05.09 г. № 294/13/84-09 и от 12.03.07 г. № 66/06/186-07).

Между тем при работе в режиме

неполного рабочего дня в Порядке № 100 исключительных норм не предусматривается, в связи с чем отпускные начисляются по обычной процедуре. Можно сказать, что в этой части Порядок № 100 устарел, благодаря чему лица с одинаковой нормой выработки, но с разным режимом работы получат разную сумму отпускных.

Пример 7

. На предприятии с 01.10.09 г. установлен режим неполной рабочей недели (работа 1 день в неделю — 8 часов). Нормальный рабочий режим на предприятии — 40 ч в неделю при пятидневной неделе, оклад работника — 1200 грн. Работник написал заявление на ежегодный отпуск с 01.02.10 г. по 24.02.10 г. (24 календарных дня).

Расчетный период: февраль 2009 г. — январь 2010 г. На этот период пришлось 68 неотработанных рабочих дней.

Итого расчетный период составляет:

365 - 10 - 68 = 287 (календ. дней).

Среднедневная зарплата:

(1200 грн. х 8 мес. + 240 грн. х 4 мес.) : 287 календ. дн. = 36,79 грн.

Отпускные начисляются в сумме:

36,79 х 24 =

882,96 (грн.).

Пример 8.

На предприятии с 01.10.09 г. установлен режим неполного рабочего дня (работа 3 дня в неделю по 2 часа и 2 дня по 1 часу в день). Остальные данные аналогичны примеру 7.

Расчетный период: февраль 2009 г. — январь 2010 г. Среднедневная зарплата:

(1200 х 8 + 240 х 4) : (365 - 10) = 29,75 (грн.).

Отпускные начисляются в сумме:

29,75 х 24 =

714,00 (грн.).

 

Налоговый и бухгалтерский учет

В налоговом учете оплата работы в режиме неполного рабочего времени и отпускные отражаются как обычная зарплата и включаются в валовые расходы на основании

п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Соответственно, с таких выплат уплачиваются все соцвзносы (которые в части начислений включаются в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль), а также удерживается налог с доходов физлиц. Оплата первых пяти дней больничных попадает в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль.

Однако хотим предупредить: если в этот период предприятие не получало каких-либо доходов, с «валовозатратностью» таких расходов могут возникнуть те же проблемы, что и с простойными выплатами.

В бухгалтерском учете выплаты отражаются в обычном порядке на счетах расходов в зависимости от направленности выполняемых лицом работ.

Итак,

подытожим. По итогам рассмотрения двух вариантов оформления простойных выплат можно сделать вывод, что для работодателя выгоднее переводить работников в режим неполного рабочего времени. Ведь при оплате простоя в размере 2/3 тарифной ставки работодатель может снизить расходы максимум до 2/3 размера минимальной зарплаты, установленной из расчета на месяц. А при работе в режиме неполного рабочего времени расходы можно сократить, например, до 2,5 % «месячной» минимальной зарплаты (из расчета 1 час работы при нормальной работе в режиме 40 ч в неделю).

Если же принять во внимание нюансы процедуры расчета отпускных, то для работодателя при одинаковой норме выработки выгоднее использовать режим неполного рабочего дня в сравнении с режимом неполной рабочей недели. Для наглядности обобщим вышеизложенное в табл. 3.

Что ж, мы предоставили необходимую информацию для принятия решения, а выбирать вам…

 

Таблица 3.

Сравнение выплат при оплате простоя и при работе в режиме неполного рабочего времени

Вид выплаты

Оплата простоя в размере 2/3 тарифной ставки

Оплата при работе в режиме неполного рабочего времени

1

2

3

Оплата труда

Минимальная выплата — 2/3 тарифной ставки (оклада), установленных работнику на дату принятия решения об оплате простоя, но в дальнейшем эта величина может меняться

Минимальная выплата не должна быть меньше, чем сумма, определенная за фактически отработанное работником время из расчета установленной работнику ставки. ставка, в свою очередь, не может быть ниже минимальной зарплаты

Оплата больничных

Оплачиваются рабочие дни по графику работы предприятия в период простоя. Период простоя и «простойные» выплаты, приходящиеся на расчетный период, в общем порядке участвуют в расчете среднедневной зарплаты для оплаты больничных

Согласно п. 13 Порядка № 1266 при расчете обычных больничных среднечасовая зарплата используется в случаях:

— при применении суммированного учета рабочего времени;

— когда учет рабочего времени ведется в часах;

— при установлении неполного рабочего дня в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачивается пособие.

В остальных случаях (в том числе, когда работник работает на условиях неполной рабочей недели без сокращения продолжительности рабочего дня) используется среднедневная зарплата за отработанное время

Оплата декретных

Оплачиваются календарные дни, приходящиеся на период декрета. Период простоя и «простойные» выплаты, приходящиеся на расчетный период, в общем порядке участвуют в расчете среднедневной зарплаты

Оплачиваются календарные дни, приходящиеся на период декрета. Среднедневная зарплата определяется путем деления зарплаты, начисленной за расчетный период, на количество календарных дней, приходящихся на этот период. Среднечасовая зарплата не используется

Оплата отпусков

Оплачиваются календарные дни, приходящиеся на период отпуска.При определении среднедневной зарплаты для расчета отпускных время простоя и выплаты за этот период исключается из расчетного периода

Оплачиваются календарные дни, приходящиеся на период отпуска.

При работе в режиме неполной рабочей недели, установленной по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ), рабочие дни, в течение которых работник не работал, исключаются из расчетного периода, при этом в расчете среднедневной зарплаты участвует общая сумма зарплаты за «неполный» отработанный месяц. Если неполная рабочая неделя установлена по желанию работника (ст. 56 КЗоТ), то такие дни не исключают из расчета.

При работе в режиме неполного рабочего дня среднедневная зарплата для выплаты отпускных определяется в общем порядке путем деления суммы зарплаты, начисленной в расчетном периоде, на количество календарных дней, приходящихся на этот период

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон о финансовом кризисе

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно уменьшения влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.08 г. № 799-VI.

Закон № 2240

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон об отпусках

— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон о профсоюзах

— Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.

закон о налоге на прибыль —

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 238/97-ВР.

Порядок № 1266

— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

Порядок компенсации

— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159.

Порядок № 100

— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 45

— Порядок финансирования выплат по частичной безработице и предоставления пособия по частичной безработице, утвержденный приказом Минтруда от 07.02.09 г. № 45.

Перечень № 45

— Перечень причин временного прекращения производства, приводящих к частичной безработице, утвержденный приказом Минтруда от 07.02.09 г. № 45.

Порядок № 439

— Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Инструкция № 455

— Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздравоохранения от 13.11.01 г. № 455.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше