НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
в лицевом счете плательщика:
изменился алгоритм отражения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.10 г. № 7163/7/15-0317
«Об изменении алгоритма экспорта»
В комментируемом
письме ГНАУ уведомила о том, что с I квартала 2010 г. изменился алгоритм экспорта начисленных сумм налога на прибыль из деклараций по налогу на прибыль в карточку лицевого счета (КЛС) плательщика.До I квартала 2010 г. для целей переноса в КЛС начисленная сумма налога на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период (далее — НП) рассчитывалась так:
НП = строка 14 «Налоговое обязательство отчетного периода» -
- строка 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый
период текущего года» декларации за
С I квартала 2010 г. этот алгоритм изменился:
НП = строка 14 декларации за
отчетный период - строка 14 декларации за предыдущий отчетный период этого года.По всей видимости, эти изменения связаны с проблемой заполнения строки 15 декларации, затронутой в
письме Госкомпредпринимательства от 22.01.10 г. № 549. В этом письме Госкомпредпринимательства обратил внимание на то, что алгоритм заполнения строки 15 декларации, изложенный в Порядке проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденном приказом ГНАУ от 05.12.08 г. № 761 (далее — Порядок № 761), может привести к недоплате налога на прибыль и финансовым санкциям. Так, из Порядка № 761 следует, что строка 15 декларации отчетного периода должна равняться строке 14 декларации предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок за предыдущие отчетные периоды (далее — УР).Иными словами, строка 15 декларации за отчетный период заполняется так:
строка 15 = строка 14 декларации за
предыдущий отчетный период + строка 7 УР.При этом исходя из
Порядка № 761 корректирующие строки декларации в случае исправления ошибки через уточняющий расчет не заполняются.И поскольку до I квартала 2010 г. данные строки 15 декларации непосредственно влияли на показатели КЛС, а следовательно, по ним определялась сумма налоговых обязательств плательщика за отчетный квартал, такой алгоритм при исправлении ошибок через УР приводил к недоплате налога в бюджет, что наглядно было продемонстрировано Госкомпредпринимательства на примере, приведенном в упомянутом выше письме. С учетом данных обстоятельств Госкомпредпринимательства предложил изменить алгоритм заполнения строки 15 декларации путем неотражения в ней показателей УР.
ГНАУ в ответном
письме от 22.02.10 г. № 1824/5/15-0516 отказалась изменять алгоритм заполнения строки 15 декларации, заметив, что показатели УР учитываются в строке 15 декларации с целью предотвращения двойного отражения в декларации исправленной ошибки. Изменив алгоритм отражения в КЛС начисленного налога на прибыль, в комментируемом письме ГНАУ фактически достигла тех же правильных результатов только иным путем.В связи с этими изменениями следует обратить внимание на два момента при проведении процедуры самоисправления ошибок.
1. Особенность начисления 5 % штрафа в случае самостоятельного обнаружения ошибок.
Как и ранее, налоговики определяют по данным декларации два налоговых обязательства: первое по показателям строки 14 декларации за текущий период нарастающим итогом за отчетный период (квартал, три квартала, полугодие, год), а второе — в виде разницы между строкой 14 декларации за текущий период и строкой 14 декларации за предыдущий период (сумма налоговых обязательств за квартал). С учетом изложенного, в безопасном варианте при самоисправлении ошибок 5 % штраф следует начислять в том случае, когда допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к занижению показателя строки 14 текущей декларации (первого налогового обязательства) либо разницы между показателями строки 14 деклараций за текущий и предыдущий периоды* (второго налогового обязательства).* Подробнее о порядке самостоятельного исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль см. статью «Ошибки по налогу на прибыль: нюансы штрафования при самостоятельном исправлении» // «БН», 2009, № 21, с. 28.
А вот ошибки, допущенные в строке 15 декларации, теперь на сумму штрафов не влияют.
2. Особенность отражения показателей УР в декларации по налогу на прибыль.
Из новой процедуры заполнения КЛС можно понять, что в общем случае при исправлении выявленных ошибок через УР в строках текущей декларации они не показываются. То есть в строках 01 — 14 текущей декларации продолжают отражаться неправильные показатели.Из такого общего правила есть исключения, в частности, при исправлении ошибок по убыточной декларации (когда строка 7 УР не заполнялась), в строках текущей декларации следует отразить правильные данные, иначе это приведет к искажению результатов. Имеются нюансы и при исправлении показателей прибыльной декларации в ситуации, когда после уточнения появляется убыток.
Вместе с тем в любом случае показатель строки 15 текущей декларации должен быть равен сумме показателей строки 14 декларации за предыдущий период и строки 7 УР, предоставленных в отчетном году.
