ПРИЕМ ТОВАРА:
если выявлены расхождения по количеству
При приобретении крупных партий товара нередко обнаруживаются расхождения между количеством товара, указанным в документах поставщика, и количеством, зафиксированным покупателем. Учет таких расхождений имеет нюансы, которые зависят от многих факторов: вида транспорта, погрешности весов, естественной убыли, порядка урегулирования спорных ситуаций сторонами. Об этом сегодня и поговорим.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик
Как осуществляется прием товаров
Правовые основы приема товаров покупателем и выявление отклонений в количестве товаров определяет
ГКУ (см. «Как проверяется количество принятых товаров»).
| Как проверяется количество принятых товаров Извлечение из ст. 687 ГКУ «1. Проверка соблюдения продавцом условий договора купли-продажи по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, таре и (или) упаковке товара и других условий осуществляется в случаях и в порядке, установленных договором либо актами гражданского законодательства.Если нормативно-правовыми актами по вопросам стандартизации установлены требования по порядку проверки количества, ассортимента, качества, комплектности, тары и (или) упаковки товара, порядок проверки, определенный договором, должен соответствовать этим требованиям.<…> 4. Проверка соблюдения условий договора купли-продажи по предмету договора продавцом и покупателем должна осуществляться на одних и тех же условиях». |
Заметим, что эти нормы регулируют случаи проверки соблюдения договорных условий именно продавцом. Поэтому в тех ситуациях, когда груз доставляется сторонним перевозчиком, применяются особые правила проверки груза.
Что же касается взаимоотношений между продавцом и покупателем, то здесь необходимо исходить из следующего.
Во-первых, приоритет в вопросах определения порядка проведения проверки имеют положения договора купли-продажи. При этом договорные условия проверки должны соответствовать нормативно-правовым актам по вопросам стандартизации. К ним относятся ГОСТы, ТУ, если в них указываются условия проверки количества товаров, нормы естественной убыли и т. п., ссылку на которые следует привести в договоре. Если эти документы не обнародованы в общедоступных средствах массовой информации, продавец обязан по требованию покупателя приложить их копию к договору (
ч. 2 ст. 268 ХКУ).Во-вторых, если порядок проверки в договоре не указан, он определяется согласно актам гражданского законодательства. Из
п. 1 разъяснения ВАдСУ от 12.11.93 г. № 01-6/1205 можно сделать вывод, что к ним относят следующие:—
Положение о поставках товаров народного потребления;—
Положение о поставках продукции производственно-технического назначения;—
Инструкцию № П-6*;— другие нормативные документы, устанавливающие особые условия приемки товаров (в частности, ГОСТы, ТУ).
* Несмотря на то что эти документы были приняты еще в советские времена, они продолжают действовать и сейчас, что подтверждают официальные органы (см. письма Минэкономики от 17.11.06 г. № 91-22/389, от 11.10.05 г. № 81-16/71, МФУ от 02.11.2000 г. № 053-29152, п. 1 разъяснения ВАСУ от 12.11.93 г. № 01-6/1205).
В-третьих, продавец обязан проверять отгружаемый товар по количеству в тех случаях, когда это условие предусмотрено договором или вышеприведенными актами. И хотя эта обязанность предусмотрена, в частности, в Инструкции № П-6, не будет лишним ее отдельно предусмотреть в договоре. Связано это с тем, что способы проверки количества товаров продавцом и покупателем должны быть одинаковы.
В случае перевозки грузов сторонним перевозчиком перечень нормативных документов дополняется специальными актами. В частности, при перевозках железнодорожным транспортом выдача груза железной дорогой получателю регламентируется Правилами выдачи грузов.
Если груз перевозится автомобильным транспортом при участии перевозчика — сторонней организации, порядок приема и выдачи груза регулируется Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом.
Таким образом, порядок приема товаров регулируется целым пакетом нормативов, в связи с чем, во избежание недоразумений, с поставщиком желательно их указать в условиях договора.
Если выявлены расхождения в пределах норм
Под нормативными расхождениями понимают отклонения в количестве товаров в пределах, установленных нормативами. Такие отклонения могут быть вызваны двумя причинами:
1. Погрешность весов
. Весы могут иметь несколько классов точности с различным уровнем погрешности. Поэтому весьма вероятно, что при использовании поставщиком и покупателем (перевозчиком) весов различного класса точности вес груза не совпадет. Такие погрешности относятся к нормальному процессу доставки товаров, что подтверждают и нормативные документы. В частности, из п. 27 Правил выдачи груза следует, что груз считается доставленным без потери, если разница между массой, указанной в пункте отправления в железнодорожной накладной, и массой, определенной на станции назначения, не превышает нормы естественной убыли и предельного расхождения массы нетто. Для определения этих «нормативных» отклонений необходимо знать класс точности и допустимые погрешности весов поставщика и покупателя (перевозчика).2. Естественная убыль
. Нормы естественной убыли указываются в соответствующих нормативах, большинство из которых перешло еще с советских времен, ГОСТах, ТУ и документах, регламентирующих порядок перевозки. К примеру, при перевозке грузов железнодорожным транспортом норма недостачи определяется в особом порядке и включает в себя сумму нормы естественной убыли и предельного расхождения определения массы нетто (п. 27 Правил выдачи груза).В части нормативных недостач претензии поставщикам и перевозчикам не предъявляются, поскольку такие отклонения не свидетельствуют о ненадлежащем выполнении договорных условий, поэтому акты о недостачах товара не оформляются.
Никаких корректировок в документах на оприходование товара при выявлении «нормативных» недостач не делается. Исключение составляет случай перевозки грузов железнодорожным транспортом, тогда по требованию грузополучателя станция обязана сделать в накладной отметку о фактически выявленной массе в кг (
п. 31 Правил выдачи груза). На фактическое количество принятого товара покупатель составляет Акт о приеме товара (материала) по форме № М-7 и приходный ордер по форме № М-4*. Целесообразно также составить в произвольной форме Акт о расхождениях количества товара в пределах допустимых норм, в котором для избежания недоразумений с проверяющими следует указать информацию о нормативных актах, которыми регулируются нормы естественной убыли, и технические характеристики весов поставщика покупателя (перевозчика).* Утверждены приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.
На налоговый учет «нормативные» расхождения не влияют, что в отношении расхождений в пределах норм естественной убыли подтверждали и налоговики (см. письмо ГНАУ от 16.12.03 г.) № 10283/6/15-1116.
В бухгалтерском учете на сумму нормативных расхождений корректируется первоначальная стоимость единицы товара (п. 14 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 2.2 Методрекомендаций по бухучету запасов) и товары приходуются в фактическом количестве по новой цене, при этом общая стоимость товаров совпадает с данными поставщика.
Пример 1
. Предприятие торговли получило от поставщика 2000 шт. силикатного кирпича по цене за 1 шт. кирпича 1,2 грн. с НДС, итого 2400 грн. (в том числе: 2000 грн. — цена без НДС, 400 грн. — НДС). Перевозка кирпича осуществлялась автомобильным транспортом на условиях последующей оплаты. При приеме товара обнаружилось, что 10 шт. кирпича было разбито, норма потерь кирпича — 1 %**, в рассмотренной ситуации: 2000 шт. х 1 % = 20 шт.** См. Нормы потерь (боя) силикатного кирпича и камней, утвержденные Минпромышленности строительных материалов СССР от 10.03.83 г.
Таким образом, выявленные отклонения находятся в пределах норм естественной убыли. В учете предприятия эти операции отразятся, как показано в табл. 1.
Таблица 1. Учет отклонений товаров в пределах норм естественной убыли
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Получен кирпич (оприходовано 1990 шт. кирпича общей стоимостью 2000 грн.) | 281 | 631 | 2000 | 2000* |
| 2. Отражен налоговый кредит по полученному кирпичу | 641 | 631 | 400 | — |
| 3. Оплачен кирпич поставщику | 631 | 311 | 2400 | — |
| *С дальнейшим перерасчетом ВР по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||
Если выявлена сверхнормативная недостача: документальное подтверждение
Под сверхнормативными недостачами понимают недостачи, превышающие отклонения, предусмотренные соответствующими нормативами.
Документы, оформляемые между перевозчиком и грузополучателем.
Здесь составляются:1) при перевозке грузов железной дорогой — коммерческий акт, а в случае проведения экспертизы — акт экспертизы. При этом по требованию получателя, которое должно поступить не позднее трех дней с момента выдачи груза, железная дорога обязана сделать в накладной отметку о том, что был составлен коммерческий акт с указанием номера и даты его составления.
Исключение составляют случаи перевозки грузов, при которых выдача грузов железной дорогой проводится без проверки мест, количества, массы груза и т. п. (
пп. 14 — 20 Правил выдачи груза). Тогда все вопросы количественных расхождений решаются без участия железной дороги на общих основаниях между поставщиком и покупателем. При этом о выдаче груза железной дорогой без проверки желательно потребовать от железной дороги проставления соответствующей отметки в накладной;2) при перевозке грузов автомобильным транспортом — акт по форме, приведенной в приложении 4 к
Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, и акт экспертизы в случае ее проведения. Акт расхождений между перевозчиком и получателем не составляется в тех случаях, когда груз выдается получателю без проверки его массы, состояния и количества грузовых мест, в частности когда груз поступает в неповрежденных кузовах автомобилей (прицепах, отдельных секциях автомобиля, контейнерах и цистернах) и с неповрежденными пломбами грузоотправителя (п. 13.3 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом). Информацию о выдаче груза без проверки также следует указать в товарно-транспортной накладной (п. 4 Инструкции № П-6).Документы, оформляемые между грузоотправителем (поставщиком) и грузополучателем.
Из п. 25 Инструкции № П-6 следует, что фиксация факта сверхнормативной недостачи грузоотправителем требуется и в том случае, когда соответствующий документ был составлен между перевозчиком и получателем.Форма документов о выявлении недостачи регулируется условиями договора, а при отсутствии в нем особых условий составляется акт о недостаче продукции (
п. 25 Инструкции № П-6). Акт подписывается лицами, уполномоченными на прием товаров от покупателя и отправителя, а при проведении проверки без участия представителей отправителя* — только «стороной покупателя». Проставление печати на акте не требуется.* Однако известить продавца о факте приема товаров с расхождениями покупатель обязан в срок, установленный в договоре или в нормативном акте (в частности, согласно п. 17а Инструкции № П-6 не позднее 24 часов, а при скоропортящейся продукции — немедленно). В противном случае продавец имеет право отказаться от удовлетворения требований покупателя (ч. 1 ст. 688 ГКУ).
Стороны по взаимной договоренности могут использовать и иную форму акта недостачи, имеющую все реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете, однако, по мнению Минфина (см. письмо от 02.11.2000 г. № 053-29152), стороны в этом вопросе должны учитывать и требования Инструкции № П-6.
Как стороны могут урегулировать спорные вопросы при сверхнормативной недостаче
Существует несколько способов разрешения сторонами споров в ситуации обнаружения сверхнормативных недостач, о которых должен быть заблаговременно оповещен бухгалтер.
Если расхождения произошли по вине поставщика, то в соответствии с положениями
ч. 1 ст. 670 ГКУ покупатель имеет право при выявлении недостачи:— требовать передачи недостающего товара;
— отказаться от переданного товара и его оплаты, а при наличии предоплаты потребовать возврата уплаченной суммы.
На практике иногда применяются и иные варианты решения проблемы с недостачей. К примеру, стороны договариваются о снижении количества товаров по договору на сумму недостачи, при этом остаток предоплаты (при ее наличии) возвращается покупателю или засчитывается в счет будущих поставок. Причем либо стороны документально оформляют эти изменения, в частности, путем выписки Расчета корректировки к налоговой накладной, либо продавец просто «меняет» документы с указанием в них фактического количества поставленного товара. В последнем случае акт недостачи нигде не фиксируется и сам факт недостачи в учете не отражается.
Все «спорные» вопросы могут решаться по взаимной договоренности между поставщиком и покупателем или в претензионно-судебном порядке, в частности, через предъявление претензии и/или путем подачи соответствующего искового заявления в суд.
Не исключен также вариант, при котором покупатель в силу определенных причин принимает убыток товара на свой счет и не предъявляет претензий поставщику. При избрании этого способа решения проблем на практике встречаются различные варианты отражения операций в учете. Так, покупатель может зафиксировать документально факт недостачи, а может его скрыть, скажем, путем списания недостачи на производство. В последнем варианте факт недостачи, естественно, в документах и в учете не фиксируется. Однако следует учесть, что этот способ небезопасен с позиции налогообложения, поскольку в нем незаконно покупатель претендует на валовые расходы и налоговый кредит по НДС по фактическим недостачам, в связи с чем при проверке у покупателя могут возникнуть проблемы, если налоговики выявят фактическое недосписание материалов на производство, к примеру, на основе опроса соответствующих лиц.
Если же расхождения возникли по вине перевозчика, то в соответствии со
ст. 925 ГКУ перевозчику также может быть предъявлена претензия о возмещении убытков, а при получении отказа в ее удовлетворении — судебный иск.
Налоговый учет сверхнормативных недостач
Порядок отражения сверхнормативных недостач в налоговом учете зависит от того, как именно стороны разрешают эту конфликтную ситуацию, и причин, которыми была вызвана недостача (см. табл. 2 на с. 41).
Таблица 2.
Налоговый учет сверхнормативных недостач| Способ урегулирования ситуации | Порядок проведения расчетов | |||
| Предоплата* | Постоплата | |||
| учет у покупателя | учет у продавца (перевозчика)** | учет у покупателя | учет у продавца (перевозчика)** | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Недостача произошла по вине отправителя (продавца) | ||||
| 1.1. Продавец допоставляет недостающий товар | ВР и НК по перечисленной предоплате сохраняются в полном объеме. При допоставке товара ВР и НК не возникают | ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. При допоставке товара ВД и НО не возникают. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК | ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара, при допоставке — на сумму допоставленного товара | ВД и НО возникают на сумму фактически полученного покупателем товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК. При допоставке возникают ВД и НО на сумму допоставленного товара |
| Выписывается Расчет корректировки к НН в части сокращения объемов поставки и НН на допоставленный товар | ||||
| 1.2. Весь товар возвращается продавцу | ВР и НК по перечисленной предоплате уменьшаются на дату возврата товара продавцу | ВД и НО по полученной предоплате уменьшаются на дату возврата товара продавцу.Суммы, приходящиеся на недостающий товар, исключаются из ВР и НК | Если при оприходовании товара были отражены ВР и НК в части фактически полученного количества товара, они уменьшаются на дату возврата товара продавцу | ВД и НО по отгруженному товару уменьшаются на дату возврата товара продавцу. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК |
| Выписывается Расчет корректировки к НН на возвращенный товар | ||||
| 1.3. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору с соответствующим уменьшением суммы оплаты | ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату договоренности об уменьшении количества товара | ВД и НО на сумму недостачи по полученной предоплате уменьшаются на дату договоренности об уменьшении количества товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар, исключаются из ВР и НК | ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара | ВД и НО возникают на сумму фактически полученного покупателем товара. Суммы, приходящиеся на недостающий товар (который утерян, испорчен и т. п., по факту проведения инвентаризации), исключаются из ВР и НК |
| Выписывается Расчет корректировки к НН в части сокращения объемов поставки | ||||
| 1.4. Покупатель принимает недостачу на свой счет*** | ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату получения товара | ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. Недостача на налоговый учет не влияет | ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара | ВД и НО по отгруженному товару не корректируются. Недостача на налоговый учет не влияет |
| 1.5. Предъявляется претензия (иск) к продавцу о возмещении ущерба | В безопасном варианте ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату предъявления претензии (иска) к продавцу о возмещении ущерба. При допоставке товара учет аналогичен п. 1.1, при возврате предоплаты — п. 1.3, при отказе в удовлетворении иска — п. 1.4 | До момента удовлетворения претензии (иска) ВД и НО по полученной предоплате не корректируются. При допоставке товара учет аналогичен п. 1.1, при возврате предоплаты — п. 1.3, при отказе в удовлетворении иска — п. 1.4 | ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара. Если осуществляется допоставка товара, то учет аналогичен п. 1.1. В случае отказа в удовлетворении иска учет недостачи аналогичен п. 1.4 | До момента удовлетворения претензии (иска) ВД и НО по отгруженному товару не корректируются.Если осуществляется допоставка товара, то учет аналогичен п. 1.1. При отказе в удовлетворении иска учет аналогичен п. 1.4 |
| 2. Недостача произошла по вине перевозчика | ||||
| 2.1. Перевозчик возмещает покупателю ущерб в добровольном порядке или перевозчику предъявляется претензия (иск) о возмещении ущерба | ВР и НК на сумму недостачи по перечисленной предоплате уменьшаются на дату оприходования товара. ВД в размере компенсации прямого убытка не возникают | Перевозчик не включает сумму компенсации ущерба в ВР. Учет у продавца аналогичен ситуации из п. 1.4 | ВР и НК возникают на сумму фактически полученного товара. ВД в размере компенсации прямого убытка нет | Перевозчик не включает сумму компенсации ущерба в ВР. Учет у продавца аналогичен ситуации из п. 1.4 |
| * Рассматривается вариант, при котором продавец является плательщиком налога на прибыль и НДС.**Продавец в ситуациях из п. 1, перевозчик в ситуации из п. 2. ***Здесь имеется в виду вариант, когда покупатель фиксирует факт недостачи в учете, но претензию поставщику не предъявляет. | ||||
В частности, в случае предъявления претензии о недостаче к продавцу он должен провести расследование, выявить ее причины и виновных лиц. Так, недостача может быть обусловлена счетными ошибками или фактами хищения товаров, что влияет на учет поставщика. Главный момент — выяснить, в каком именно количестве фактически были отгружены товары покупателю. Если была допущена счетная ошибка и товары фактически были отгружены в меньшем количестве, чем по документам, поставщик просто исправляет учет в соответствии с выявленными ошибками (корректируются валовые доходы и налоговые обязательства по НДС, остатки товаров по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль).Если же товары были отгружены в том количестве, которое было указано в документах, а впоследствии в силу определенных причин утеряны (к примеру, украдены в процессе перевозки), то они не считаются использованными в хозяйственной деятельности продавца. В силу данных обстоятельств сторнируются валовые доходы и налоговые обязательства по НДС (отсутствует факт поставки), но одновременно исключаются и валовые расходы с налоговым кредитом по НДС, которые приходятся на эти товары. При получении компенсации от виновного лица возмещение прямого ущерба не включается в валовые доходы продавца по
п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль.Заметим, что на практике при выявлении факта недостачи стороны иногда договариваются о замене ранее выписанной налоговой накладной на меньшую сумму. Однако если факт наличия недостачи фиксируется документально, то вариант замены документов неприемлем. Ведь в этих случаях товар приходуется, как правило, на основании двух документов — накладной и акта о выявленной недостаче. Соответственно, «подкорректированная» налоговая накладная заведомо будет означать, что этот документ был выписан не на дату возникновения налоговых обязательств, а позже, и соответственно, возможны претензии в части признания по нему налогового кредита. Поэтому для покупателя важно в таких случаях потребовать от продавца именно выписки Расчета корректировки к налоговой накладной.
Бухгалтерский учет сверхнормативных недостач
Учет у покупателя.
Сумма сверхнормативных недостач не включается в первоначальную стоимость товаров, поскольку это прямо запрещено п. 14 П(С)БУ 9 «Запасы». Если поставщик признает сумму недостачи и соглашается урегулировать данную ситуацию путем допоставки товара или снижения договорного количества товара, то покупатель обычными корреспонденциями отражает фактическое количество принятого товара.Если же продавец недостачу не признает или она происходит по вине перевозчика, или же покупатель принимает недостачу на свой счет, то покупатель отражает в учете фактическое количество полученного товара, а сумму недостачи списывает на
субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расчеты по претензиям ведутся на субсчете 374 «Расчеты по претензиям».Учет у продавца.
Продавец отражает выявленные недостачи в зависимости от причин, которыми они были вызваны. Так, если недостачи были обусловлены счетными ошибками, то соответствующие записи корректируются в порядке, предусмотренном П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».Если же по договоренности с покупателем уменьшается либо количество поставленного товара, либо товар допоставляется, то ранее отраженный доход корректируется через
субсчет 704 «Вычеты из дохода». Аналогичным образом отражаются операции и в случае удовлетворения претензии (иска) покупателя о возмещении ущерба. Расчеты по претензиям ведутся на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».Пример 2.
По документам поставщика покупатель должен получить от перевозчика 150 ящиков сладостей в ассортименте на общую сумму 36000 грн. с НДС на условиях предоплаты. Так как груз был доставлен с неповрежденными пломбами поставщика, перевозчик в момент сдачи груза получателю проверку груза (пересчет) не провел. При приеме товара покупатель выявил недостачу — 1 ящик товара на сумму 240 грн. с НДС, о чем известил продавца и составил акт о недостаче товара. По достигнутой между продавцом и покупателем договоренности:вариант 1. Продавец допоставляет недостающий товар;
вариант 2. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору и возвращается предоплата за недопоставленный товар;
вариант 3. Покупатель принимает недостачу на свой счет и не предъявляет претензий поставщику.
Продавец при проверке выяснил, что недостача товара произошла после его отгрузки покупателю, виновное лицо не выявлено.
Эти операции отразятся в учете сторон, как показано в табл. 3.
Таблица 3.
Учет сверхнормативной недостачи товара| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | |||||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ | ||||||||
| 1. Перечислена предоплата поставщику за сладости | 371 | 311 | 36000 | — | 30000 | |||
| 2. Отражен налоговый кредит | 641 | 644 | 6000 | — | — | |||
| 3. Оприходовано фактическое количество полученных сладостей (149 ящиков) | 281 | 631 | 29800 | — | — | |||
| 4. Отражен налоговый кредит | 644 | 631 | 5960 | — | — | |||
| 5. Зачет задолженностей | 631 | 371 | 35760 | — | — | |||
| 6. Оформлен акт недостачи сладостей | 374 | 371 | 240 | — | — | |||
| Вариант 1. Продавец допоставляет недостающий товар | ||||||||
| 7. Оприходованы допоставленные сладости | 281 | 374 | 200 | — | — | |||
| 8. Отражен налоговый кредит по НДС | 644 | 374 | 40 | — | — | |||
| Вариант 2. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору | ||||||||
| 7. Возвращена предоплата в части недопоставленных сладостей | 311 | 374 | 240 | — | -200 | |||
| 8. Откорректирован налоговый кредит по НДС на основании Расчета корректировки к налоговой накладной (сторно) |
|
|
| — | — | |||
| Вариант 3. Покупатель принимает недостачу на свой счет | ||||||||
| 7. Принято решение о списании недостачи за счет покупателя | 947 | 374 | 240 | — | -200 | |||
| 8. Откорректирован налоговый кредит по НДС на основании бухгалтерской справки (сторно) |
|
|
| — | — | |||
| УЧЕТ У ПРОДАВЦА | ||||||||
| 1. Получена предоплата от покупателя за сладости | 311 | 681 | 36000 | 30000 | — | |||
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 6000 | — |
| |||
| 3. Отгружен товар покупателю | 361 | 702 | 36000 | — | — | |||
| 4. Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 643 | 6000 | — | — | |||
| 5. Списан товар в количестве 150 ящиков (сумма условная) | 902 | 281 | 20000 | — | — | |||
| 6. Зачет задолженностей | 681 | 361 | 36000 | — | — | |||
| Вариант 1. Продавец допоставляет недостающий товар | ||||||||
| 7. Составлен акт о недостаче товара | 704 | 685 | 240 | -200 | — | |||
| 8. Отсторнирован НДС в части недопоставленного товара (сторно) |
|
|
| — | — | |||
| 9. Откорректированы расходы в части себестоимости недопоставленного товара (сумма условная) |
|
|
| — | -150 | |||
| 947 | 281 | 150 | — | — | ||||
| 10. Откорректирован налоговый кредит, приходящийся на недопоставленный товар | 947 | 644 | 30 | — | — | |||
|
|
|
|
| ||||
| 11. Осуществлена допоставка товара | 685 | 702 | 240 | 200 | — | |||
| 12. Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 643 | 40 | — | — | |||
| Вариант 2. На сумму недостачи уменьшается количество поставленного товара по договору | ||||||||
| 7. Составлен акт о недостаче товара | 704 | 685 | 240 | -200 | — | |||
| 8. Отсторнирован НДС в части недопоставленного товара (сторно) |
|
|
| — | — | |||
|
|
| — | — | ||||
| 9. Откорректированы расходы в части себестоимости недопоставленного товара (сумма условная) |
|
|
| — | -150 | |||
| 947 | 281 | 150 | — | — | ||||
| 10. Откорректирован налоговый кредит, приходящийся на недопоставленный товар | 947 | 644 | 30 | — | — | |||
|
|
|
|
| ||||
| 11. Возвращена предоплата покупателю | 685 | 311 | 240 | — | — | |||
Если выявлен сверхнормативный излишек
О наличии сверхнормативного излишка покупатель обязан сразу же оповестить поставщика и возвратить ему лишний товар (
ч. 2 — 3 ст. 670 ГКУ). По договоренности с продавцом покупатель может принять дополнительный товар и оплатить его — тогда эта операция будет отражаться как обычное приобретение товара. Соответственно на дату выявления излишка продавец обязан будет выписать дополнительно первичные документы на поставку, включая налоговую накладную.До момента выявления дальнейшей судьбы излишнего товара, он отражается у покупателя на забалансовом
счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».Пример 3.
По документам поставщика покупатель должен получить от перевозчика 15 ящиков сладостей в ассортименте на общую сумму 3600 грн. с НДС на условиях постоплаты. При приеме товара выявлен излишек — 1 ящик, не указанный в документах на перевозку, стоимость аналогичных сладостей, получаемых от поставщика, составляет 240 грн. с НДС за ящик. Покупатель известил об этом продавца и по достигнутой договоренности:вариант 1. Покупатель согласился принять и оплатить лишний товар;
вариант 2. Покупатель возвращает товар поставщику.
Операция отразится в учете сторон, как показано в табл. 4.
Таблица 4.
Учет сверхнормативного излишка товаров| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма,грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ | |||||
| 1. Получены сладости по документам поставщика (15 ящиков) | 281 | 631 | 3000 | — | 3000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по полученным сладостям | 641/НДС | 631 | 600 | — | — |
| 3. Оформлен акт приемки сладостей на сумму излишка | 023 | — | 240 | — | — |
| Вариант 1. Покупатель принимает «лишний» товар | |||||
| 4. Оприходован товар по договоренности с поставщиком | 281 | 631 | 200 | — | 200 |
| 5. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 40 | — | — |
| 6. Списан товар с забалансового учета | — | 023 | 240 | — | — |
| 7. Оплачен весь полученный товар поставщику | 631 | 311 | 3840 | — | — |
| Вариант 2. Покупатель возвращает «лишний» товар | |||||
| 4. Оформлена возвратная накладная на товар | — | 023 | 240 | — | — |
| 5. Оплачен полученный по документам товар поставщику | 631 | 311 | 3600 | — | — |
| УЧЕТ У ПРОДАВЦА | |||||
| 1. Отгружен товар покупателю | 361 | 702 | 3600 | 3000 | — |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 600 | — | — |
| 3. Списан товар в количестве 15 штук (сумма условная) | 902 | 281 | 2000 | — | — |
| 4. Отражена стоимость излишне переданного товара (по себестоимости 180 грн. без НДС) | 281/Склад покупателя | 281/Склад поставщика | 180 | — | — |
| Вариант 1. Покупатель принимает «лишний» товар | |||||
| 5. Оформлены первичные документы на излишне поставленный товар | 361 | 702 | 240 | 200 | — |
| 6. Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 40 | — | — |
| 7. Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281/Склад покупателя | 180 | — | — |
| 8. Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 3840 | — | — |
| Вариант 2. Покупатель возвращает «лишний» товар | |||||
| 5. Оприходован от покупателя товар | 281/Склад поставщика | 281/Склад покупателя | 180 | — | — |
| 6. Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 3600 | — | — |
Как видим, наиболее сложен учет в случаях выявления сверхнормативных недостач. Надеемся, что в вашей практике такие факты встречаются редко.
Документы и сокращения статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996-XIV.Положение о поставках товаров народного потребления
— Положение о поставках товаров народного потребления , утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888.Положение о поставках продукции производственно-технического назначения
— Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888.Инструкция
№ П-6 — Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 г. № П-6.Правила выдачи грузов
— Правила выдачи грузов, утвержденные приказом Минтранса Украины от 21.11.2000 г. № 644.Правила перевозки грузов автомобильным транспортом
— Правила перевозки грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса Украины от 14.10.97 г. № 363.Методрекомендации по бухучету запасов
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом МФУ от 10.01.07 г. № 2.ВР
— валовые расходы.ВД
— валовые доходы.НО
— налоговые обязательства по НДС.НК
— налоговый кредит по НДС.НН
— налоговая накладная.
