ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В СОЦОТЧЕТНОСТИ
В начале этого года сложилась непростая ситуация с определением таких макроэкономических показателей, как минзарплата и прожиточный минимум, которые непосредственно связаны с начислением и налогообложением выплат физическим лицам. Вопрос решился с принятием Закона о госбюджете-2010. И вот теперь работодателям необходимо расчеты с фондами соцстраха привести в соответствие с применяемыми с 1 января 2010 года показателями минзарплаты и прожиточного минимума.
Также в конце прошлого года существенно изменился порядок расчета средней зарплаты для выплаты декретных, на что своевременно могли не обратить внимание некоторые работодатели и допустить ошибку в расчете.
В сегодняшней теме мы на наглядных примерах покажем, как исправлять эти и другие ошибки, которые допускают страхователи в расчетах с соцфондами.
Сегодняшняя тема недели посвящена вопросам исправления ошибок в соцотчетности. В частности, рассмотрим порядок исправления таких ошибок:
— неправильно применяли с начала года показатели минзарплаты и прожиточного минимума;
— ошиблись в ставках взносов;
— неправильно определили объект обложения взносами;
— не учли изменения в порядке расчета декретных больничных и, как следствие, неверно рассчитали сумму пособия.
Сразу же отметим, что акцент мы сделаем на исправлении ошибок в отчетности перед Фондом соцстрахования по временной нетрудоспособности, Фондом безработицы и Фондом страхования от несчастного случая. Порядок исправления ошибок в пенсионной отчетности для большинства примеров не рассматриваем (этот вопрос не так давно подробно освещался на страницах нашей газеты — см. «БН», 2010, № 16, с. 30).
Анна ВИНОГРАДОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Д
оначисление дохода работнику за прошлые периоды
Пример 1
. Работнику предприятия, находящегося на общей системе налогообложения, зарплата установлена в минимальном размере, и была начислена за период январь — апрель 2010 года в сумме 744 грн. В связи с тем, что Законом о госбюджете-2010 МЗП с 1 января установлена в размере 869 грн., а с 1 апреля — 884 грн., предприятие приняло решение доначислить зарплату работнику до установленного размера за период январь — апрель. Доначисление производится в мае 2010 года.
Суть ошибки.
Сумма доначисленной работнику заработной платы за прошлые периоды согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 включается в ФОТ того месяца, в котором происходит такое начисление, т. е. в ФОТ мая 2010 года. В прошлых периодах (январь — апрель) 2010 года соцвзносы были рассчитаны верно исходя из суммы начисленного работнику дохода в виде заработной платы, поэтому никаких перерасчетов взносов за прошлые периоды делать не нужно. Сумма доначисленной зарплаты за январь — апрель облагается налогом с доходов и взносами на соцстрахование в общем порядке по действующим в мае ставкам. Для сравнения с максимальной величиной, с которой взимаются соцвзносы, начисленную за прошлые месяцы зарплату не нужно разбрасывать по месяцам.Что касается НСЛ, то для целей сравнения с максимальной величиной, дающей на нее право, доначисленные суммы зарплаты за прошлые месяцы следует разбросать по таким месяцам*.
* Такой вывод следует из правил проведения годового перерасчета, которые ГНАУ представила, в частности, в письме от 18.02.05 г. № 3059/7/17-3117.
Порядок исправления.
Доначисление зарплаты осуществляется на основании бухгалтерской справки.Начислена зарплата в мае 2010 года
:(884 май + 125 январь + 125 февраль + 125 март + 140 апрель) =
1399 (грн.),где 125, 125, 125 и 140 — сумма доначислений за январь — апрель.
Удержаны взносы на социальное страхование
:1399 х (2 % + 1 % + 0,6 %) =
50,36 (грн.).Удержан налог с доходов
:(1399 - 50,36 - 434,5) х 15 % =
137,12 (грн.).Обратите внимание, что если работник имеет право на НСЛ и предельный доход определяется в однократном размере (1220 грн.), то в мае, несмотря на то что начисленная зарплата превысила указанный предел, НСЛ ему предоставляется, так как доначисленные суммы за прошлые месяцы для целей сравнения с 1220 грн. относятся на такие прошлые месяцы. Также следует учитывать, что в связи с превышением зарплаты за май установленного размера ПМТЛ (884 грн.), взнос «снизу» в ФВПТ взимается по ставке 1 %.
В соцотчетности доначисленная сумма зарплаты отражается в ФОТ мая 2010 года, т. е. никаких корректировок делать не нужно.
Неправильно определена база для исчисления соцвзносов
Пример 2.
В феврале 2010 года работнику была выплачена нецелевая благотворительная помощь (НБП) в сумме 1000 грн., которая ошибочно была включена в доход работника в виде заработной платы (как матпомощь систематического характера) и обложена взносами на социальное страхование. Ошибка обнаружена и исправляется в мае 2010 года. Зарплата работника в феврале 2010 года составила 3000 грн., в том числе сумма ошибочно начисленной матпомощи 1000 грн.
Суть ошибки.
Доход в виде НБП не входит в ФОТ (п. 3.31 Инструкции № 5), поэтому он не облагается ни «сверху», ни «снизу» взносами на соцстрахование. Ошибочное включение НБП в доход в виде заработной платы привело к завышению базы обложения взносами на соцстрахование в феврале 2010 года (взносами в ПФ, ФВПТ, ФБ и ФНС).Порядок исправления ошибки по взносам в ФВПТ, ФБ и ФНС
. Так как ошибка допущена в текущем отчетном году, то в соцотчетности для ее исправления необходимо откорректировать показатель ФОТ того месяца, в котором исправляется такая ошибка (т. е. ФОТ мая 2010 года). При этом необходимо пересчитать соцвзносы с зарплаты работника за февраль без учета в ее составе суммы матпомощи.
| Показатель | Начислен доход | Начисления на ФОТ | Удержания | |||||||
| зарплата | НБП | ПФ (33,2 %) | ФВПТ (1,4 %) | ФБ (1,6 %) | ФНС (1,56 %, условно) | ПФ (2 %) | ФВПТ (1 %) | ФБ (0,6 %) | НДФЛ (15 %) | |
| 1. Ошибочная сумма за февраль 2010 года | 3000 | — | 996 | 42 | 48 | 46,8 | 60 | 30 | 18 | 433,8* |
| 2. Правильная сумма за февраль 2010 года | 2000 | 1000 | 664 | 28 | 32 | 31,2 | 40 | 20 | 12 | 439,2** |
| 3. Сумма расхождения (стр. 2 - стр. 1) | х | х | -332 | -14 | -16 | -15,6 | -20 | -10 | -6 | +5,4 |
| *Расчет: (3000 - 60 - 30 - 18) х 15 % = 433,8 грн. ** Расчет: (2000 - 40 - 20 - 12) х 15 % + 1000 х 15 % = 439,2 грн. НДФЛ взимается со всей суммы НБП, так как работник не имеет права на НСЛ. | ||||||||||
Для того, чтобы исправить эту ошибку:
1.
Составляем бухгалтерскую справку, примерное содержание которой приведено на рис. 2.1 на с. 33.2.
Корректируем показатели отчетности перед фондами соцстрахования за первое полугодие 2010 года. Корректировка в сторону уменьшения базы обложения соцвзносами коснется показателя ФОТ за май 2010 года (см. рис. 2.2, 2.3 и 2.4 на с. 35–36)*. При этом данные за I квартал остаются неизменными (в тех же суммах переносятся в отчетность за полугодие). К отчету в каждый фонд соцстраха составляется свое отдельное Уведомление (а в ФНС — бухгалтерская справка) об ошибке, которая должна содержать такие обязательные сведения:— наименование страхователя;
— регистрационный код страхователя и код по ЕГРПОУ;
— период выявления ошибки;
— содержание ошибки со ссылкой на законодательный (нормативный) акт, согласно которому делаются исправления;
— сумма откорректированных взносов;
— показатель, в котором осуществляется корректировка;
— сумма начисленной пени (с указанием количества дней просрочки платежа);
— дата составления уведомления.
* Порядок исправления данной ошибки в пенсионной отчетности см. в Теме недели «Исправление ошибок в пенсионном приложении 4» // «БН», 2010, № 16, с. 30. Рассматриваемая ошибка требует начисления 5 %-го штрафа за каждый полный или неполный месяц просрочки, однако он начисляется на основании решения Пенсионного фонда. Страхователь самостоятельно не начисляет сумму 5 %-го штрафа, и, соответственно, не отражает ее в бухгалтерской справке.
Уведомление (бухгалтерская справка) подписывается руководителем и главным бухгалтером или физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности и хранится у страхователя и в рабочем органе Фонда вместе с отчетом за тот квартал, в котором оно получено.
3.
Составляем уточненный расчет по ф. № 1ДФ за 1-й квартал 2010 года.4.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года в строке 05.2 отражаем сумму завышенных валовых расходов со знаком «-» в размере 1378 грн. (1000 + 332 + 14 + 16 + 15,6 = 1377,60 грн. с учетом округления), а в строке 22 — сумму самостоятельно начисленного 5 %-го штрафа в размере 69 грн. (1377,60 х 5 % = 68,88 грн. с учетом округления), если ошибка привела к недоимке по налогу на прибыль.
Рис. 2.1.
Бухгалтерская справка (к примеру 2)
Рис. 2.2.
Корректировка показателей в Отчете по ф. Ф4ФСС з ТВП за I полугодие 2010 года (к примеру 2)
* Для наглядности в отчетных формах показываем только суммы корректировок. Так, например, если бы ФОТ работников в мае составил 50000 грн., то в Отчете нужно было бы отразить сумму 49000 грн. (50000 - 1000). Соответственно, если сумма начислений на ФОТ в ФВПТ за май составит 700 грн. (50000 х 1,4 %), то в Отчете нужно будет указать 686 грн. (700 - 14).
Рис. 2.3.
Корректировка показателей Расчетной ведомости в ФБ за І полугодие 2010 года (к примеру 2)
Рис. 2.4.
Корректировка показателей Расчетной ведомости в ФНВ за I полугодие 2010 года (к примеру 2)
Примечание
. Если подобная ошибка допущена в предыдущих годах, то ее нужно исправлять не через корректировку показателя ФОТ того месяца, в котором выявлена и исправляется ошибка, а путем отражения суммы излишне начисленных соцвзносов со знаком «-» в строке:—
3.1 отчета по ф. Ф4 ФСС з ТВП;—
3.1 Расчетной ведомости в ФБ;—
5 Расчетной ведомости в ФНС.Показатели ФОТ текущего года в данном случае не затрагиваются.
ОШИБКА В РАСЧЕТЕ СУММЫ ПОСОБИЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФОНДОВ
Ошибка в расчете декретных допущена в текущем году
Пример 3.
Пособие по беременности и родам сотруднице, ушедшей в декретный отпуск 23.03.10 г., ошибочно было рассчитано исходя из рабочих дней в расчетном периоде. В Отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I квартал 2010 года пособие было отражено в размере 12500 грн. за 84 рабочих дня, приходящихся на данный отпуск. При пересчете пособия исходя из календарных дней его сумма составила 12200 грн. (за 126 календарных дней отпуска по беременности и родам). Декретные были выплачены работнице 05.04.10 г. (в день, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину марта). Задолженности за ФВПТ на конец первого квартала 2010 года нет. Переплаты по взносам в ФВПТ у страхователя нет. Ошибка выявлена и исправляется в мае 2010 года, недоплата перечислена в Фонд 14.05.10 г.
Суть ошибки.
В данном случае не были учтены последние изменения, внесенные в Порядок № 1266, в результате чего неправомерно была завышена сумма пособия по беременности и родам. Допущенная ошибка повлекла за собой недоплату взносов в ФВПТ в сумме 300 грн. (12500 - 12200). Так как на конец отчетного периода у страхователя не было переплаты по взносам в ФВПТ, перекрывающей сумму выявленной ошибки, страхователь должен начислить пеню за весь период просрочки.Отметим, что в результате исправления ошибки образуется задолженность работницы перед страхователем в виде излишне выплаченного ей дохода. Долг может быть погашен путем внесения наличных в кассу предприятия либо путем взыскания с любого налогооблагаемого дохода, начисленного работнице в последующих периодах.
Порядок исправления
. Эта ошибка затрагивает расчеты только с одним фондом соцстрахования — ФВПТ, так как пособие по беременности и родам не облагается взносами на соцстрахование и налогом с доходов. Приведем этапы исправления ошибки:1. Составляем бухгалтерскую справку (внутренний документ), примерная форма которой приведена на рис. 3.1.
2. Заполняем Уведомление об ошибке, примерная форма которого приведена на рис. 3.2 (с. 37). Один экземпляр Уведомления прилагается к отчету по
ф. Ф4-ФСС з ТВП за полугодие 2010 года, а второй — остается у страхователя.3. Корректируем показатели отчета по
ф. Ф4-ФСС з ТВП за полугодие 2010 года (см. рис. 3.3 на с. 37–38).4. Подаем уточненный расчет по
ф. № 1ДФ за первый квартал 2010 года (неверная сумма начисленного пособия исключается, а правильная вносится в данный отчет).
Рис. 3.1.
Бухгалтерская справка (к примеру 3)
Рис. 3.2.
Уведомление об ошибке, прилагаемое к отчету по ф. Ф4-ФСС з ТВП (к примеру 3)
Рис. 3.3.
Корректировка показателей в отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2010 года (к примеру 3)
Рис. 3.4.
Корректировка показателей в ф. № 1ДФ (к примеру 3)
Ошибка в расчете больничных за счет средств ФНС допущена в предыдущем году
Пример 4
. Работнику в декабре 2009 года начислены больничные (дни болезни с 8 по 29 декабря) за счет средств ФНС в сумме 4600 грн. (за счет предприятия — 1150 грн., за счет ФНС — 3450 грн.). В июне 2010 года выясняется, что при расчете этих больничных неправильно была определена среднедневная зарплата. Правильная сумма больничных составляет 4850 грн., в том числе оплачиваемые за счет работодателя 1212,50 грн., за счет средств ФНС — 3637,5 грн.Сумма начисленной работнику зарплаты за декабрь 2009 составляет 800 грн.
Суть ошибки. В данном случае произошло занижение больничных на сумму 250 грн. (4850 - 4600). При доначислении данной суммы увеличится задолженность перед работником и одновременно уменьшится задолженность перед ФНС. Сумма больничных облагается налогом с доходов и взносами «сверху» и «снизу» в Пенсионный фонд, которые необходимо пересчитать с учетом доначисленной суммы и откорректировать в ф. № 1ДФ и в пенсионном приложении 4.
| Показатель | Начисленный доход | Удержания | Начисления | ||
| зарплата | больничные | ПФУ (2 %) | НДФЛ (15 %) | ПФУ (33,2 %) | |
| 1. Как было сделано в декабре 2009 года | 800 | 4600 | 108 | 793,8 | 1792,8 |
| 2. Как нужно было сделать (с учетом исправления ошибки) | 800 | 4850 | 113 | 830,55 | 1875,8 |
| 3. Расхождения, +/- (стр. 2 - стр. 1) | — | +250 | +5 | +36,75 | +83 |
Порядок исправления
. Для исправления допущенной ошибки необходимо сделать следующее:1. Составить бухгалтерскую справку, примерное содержание которой приведено на рис. 4.1.
2. Составить отдельную бухгалтерскую справку по взносам в ФНС для подачи вместе с
Расчетной ведомостью в ФНС (см. рис. 4.2 на с. 40).3. Скорректировать показатели в пенсионном
приложении 4 за июнь 2010 года, а также подать форму IНДАНI за 2009 год с типом «Коригуюча», сопроводив ее Ярлыком-распиской, на этого работника (подробнее читайте в статье «Исправление ошибок в пенсионном приложении 4» // «БН», 2010, № 16, с. 30). По взносам в ПФУ при исправлении этой ошибки будет начислен штраф в размере 5 % от суммы недоплаты за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы (в данном случае — за семь месяцев: январь 2010 года — июль 2010 года). Штраф начисляют органы ПФ на основании поданной страхователем отчетности.4. Подать уточненный расчет по
ф. № 1ДФ за четвертый квартал 2009 года.5. Увеличить валовые расходы на сумму заниженного пособия за счет средств предприятия и на сумму доначисленного взноса «сверху» в ПФ. Корректировка может быть проведена через строку 05.2 декларации по налогу на прибыль за I полугодие с отражением в ней суммы 144 (62,5 + 83 = 143,5
≈ 144) со знаком «+».6. Скорректировать показатели
Расчетной ведомости в ФНС за I полугодие 2010 года. Четких правил исправления ошибок в данном случае нет, поэтому здесь возможно как минимум два варианта:— через строку 5 со знаком «-» на сумму 187,5 грн. (3637,5 - 3450);
— через строки 18 (увеличивая показатель за 3-й месяц) и 19 раздела 2 на сумму 187,5 грн. со знаком «+» и стр. 34 раздела 6. Логика
письма ФНС от 14.11.06 г. № 997-07-1 наталкивает на мысль, что ФНС-сторонник именно такого подхода (хотя четко об этом в письме не сказано).При этом в графах «Кількість потерпілих» и «Фактична кількість днів виплат допомоги» по строке 34 раздела 6, на наш взгляд, следует поставить прочерки.
Нам представляется более правильным проводить корректировку через строку 5, т. е. не затрагивая показатели текущего года о начислении пособий за счет ФНС (см. рис. 4.3 на с. 40).
Рис. 4.1.
Бухгалтерская справка (к примеру 4)
Рис. 4.2.
Уведомление об ошибке, прилагаемое к Расчетной ведомости в ФНС (к примеру 4)
Рис. 4.3.
Фрагмент Расчетной ведомости в ФНС за I полугодие 2010 года (к примеру 4)
НЕПРАВИЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ СОЦВЗНОСОВ
Неправильно применили ставку взноса в ФВПТ
Пример 5
. Работнику в период январь — апрель 2010 года начислялась заработная плата в размере 800 грн. При этом страхователь удерживал взнос снизу в ФВПТ с зарплаты такого работника по ставке 1 %, считая, что в этом периоде действует показатель ПМТЛ в размере 744 грн. После принятия Закона о госбюджете-2010 страхователь пересчитывает сумму удержанных взносов в ФВПТ, применяя ставку 0,5 % вместо 1 %. Пересчет производится в июне 2010 года.
К данной ошибке (если ее вообще можно назвать ошибкой) привела неоднозначная ситуация, сложившаяся в начале 2010 года, по определению размера минимальной зарплаты и ПМТЛ. И хотя ФВПТ в своих разъяснениях* однозначно говорил о действии с 1 января 2010 года ПМТЛ в размере 869 грн., некоторые страхователи «осторожничали» и ориентировались на величину 744 грн. После принятия
Закона о госбюджете-2010 страхователь должен пересчитать сумму удержанных взносов «снизу».* Письма ФВПТ от 01.02.10 г. № 02-24-18, от 29.12.09 г. № 01-16-2801.
Для исправления ошибки:
1. Составляем бухгалтерскую справку (см. рис. 5.1). В данном случае сумма взносов в ФВПТ была завышена, поэтому штрафные санкции на страхователя не налагаются.
2. Составляем Уведомление об ошибке, примерная форма которого приведена на рис. 5.2 на с. 42. Один экземпляр Уведомления прилагается к отчету по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2010 года, а второй — остается у страхователя. Обратите внимание, что в Уведомлении следует указать о завышении страховых взносов только за месяцы I квартала 2010 года. Что касается завышения взносов в апреле 2010 года, то в отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие сразу будут приведены верные данные за этот месяц, т. е. уведомлять ФВПТ об этой ошибке не нужно.
3. Корректируем показатели отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2010 года (см. рис. 5.3 на с. 42).
4. Исправление ошибки повлечет также и пересчет суммы налога с доходов за период январь — апрель 2010 года, поэтому работодатель должен будет подать еще и уточняющий отчет по ф. № 1ДФ за первый квартал 2010 года.
Рис. 5.1.
Бухгалтерская справка (к примеру 5)
Рис. 5.2.
Уведомление об ошибке, прилагаемое к отчету по ф. Ф4-ФСС з ТВП (к примеру 5)
Рис. 5.3.
Корректировка показателей в отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2010 года (к примеру 2)
Примечание
. Если подобная ошибка допущена в отчетных периодах до 1 января 2010 года, то исправлять ее нужно путем отражения излишне начисленных взносов в строке 3.1 Отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП за текущий период со знаком минус (по данным приведенного примера «-12,00»).
Неправильно применили ставку взноса в ФБ в отношении выплат по договорам подряда
Пример 6
. Физлицу в ноябре 2009 года было начислено вознаграждение по договору подряда (выполнены работы по ремонту) в размере 3000 грн. На сумму вознаграждения, выплаченного 23.11.09 г., был начислен взнос в Фонд безработицы (далее — ФБ) по ставке 1,6 %, хотя следовало применить ставку 2,2 %, так как подрядчик не состоит в трудовых отношениях с предприятием. Ошибка выявлена и исправляется в июне 2010 года (сумма доначисленных взносов перечислена в ФБ 21 июня 2010 года).Суть ошибки.
В результате применения неправильной ставки взноса были занижены обязательства перед ФБ в IV квартале 2010 года на сумму 18 грн. (3000 х (2,2 % - 1,6 %)).Порядок исправления
. Для исправления ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой привести корректировочную бухгалтерскую проводку на сумму допущенной ошибки: Дт 44 — Кт 653 на сумму 18 грн. Если ошибка привела к недоимке по взносам в ФБ, то нужно рассчитать и перечислить сумму пени. Вознаграждение было выплачено 23 ноября 2009 года. Значит, период просрочки составляет с 24.11.09 г. по 21.06.10 г. включительно (210 дней).На корректируемую сумму были занижены валовые расходы предприятия по итогам 2009 года. Исправить эту ошибку можно в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года с заполнением строки 05.2 на сумму 18 грн. со знаком «+».
Что касается корректировки отчетности перед ФБ, то, так как ошибка допущена в прошлом году, затрагивать раздел 1 «Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)» текущей Расчетной ведомости в ФБ нельзя. Ошибка исправляется путем отражения суммы доначисленных взносов со знаком «+» в строке 3.1 Расчетной ведомости в ФБ за I полугодие 2010 года (см. рис. 6.2 на с. 44). При этом к Расчетной ведомости в ФБ прилагается Уведомление об ошибке (рис. 6.1).
Рис. 6.1.
Бухгалтерская справка (к примеру 6)
Рис. 6.2.
Корректировка показателей расчетной ведомости в ФБ за I полугодие 2010 года (к примеру 6)
ЭКСПРЕСС-ОТВЕТЫ
| Вопрос | Ответ | ||
| ФВПТ | ФБ | ФНС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Как рассчитывается пеня при недоплате соцвзносов? | П = Н х Кдн х УСНБУ х 1,2 : 365 х 100 % , гдеП — сумма пени; Н — сумма недоимки (без учета штрафов) в фонд соцстрахования*; Кдн — количество дней просрочки платежа. Считается со дня, следующего за днем наступления срока платежа (с первого рабочего дня, следующего за днем получения зарплаты) и по день фактической уплаты недоимки включительно; УСНБУ — учетная ставка НБУ, действующая на момент уплаты (с 12.08.09 г. и по сей день 10,25 %); 1,2 — коэффициент, на который корректируется величина УСНБУ ; 365 — количество календарных дней в невисокосном году. Соответственно, если период просрочки приходится на високосный год, то расчет производится исходя из 366 дней | ||
| 2. Как в отчетности отражается сумма начисленной и перечисленной пени? | Сумма начисленной пени отражается в стр. 3.2, а ее перечисление — в стр. 15 отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП** | Сумма начисленной пени отражается в стр. 8, а ее перечисление — в стр. 17 Расчетной ведомости в ФБ | Сумма начисленной пени отражается в стр. 9, а сумма перечисленной пени — в стр. 26 Расчетной ведомости в ФНС |
| 3. Нужно ли начислять пеню, если имеется задолженность Фонда перед страхователем? | Пеня начисляется на сумму недоимки, под которой понимаются невнесенные страхователем в установленный срок страховые взносы. Если задолженность фонда на конец отчетного периода перекрывает сумму доначисленных взносов, то ошибка не привела к недоимке, а значит, пеню не нужно начислять (п. 6 Порядка № 123, письмо Минтруда от 17.11.06 г. № 711/020/99-06) | ||
| 4. Нужно ли начислять пеню, если у страхователя имеется переплата? | Нет , не нужно.(см. стр. 2 этой таблицы) | ||
| 5. Установлена ли законодательством сумма, в пределах которой ошибка по расчетам с соцфондом является не наказуемой? | Нет .Ошибка в любой сумме, если она привела к недоимке, взыскивается с начислением пени | Решение о взыскании доначисленных сумм принимается фондом, если общая сумма недоимки, пени и штрафа не меньше 17 грн. (абз. 6 п. 7.4 Инструкции № 339) | Нет .Ошибка в любой сумме, если она привела к недоимке, взыскивается с начислением пени |
| 5. Есть ли сроки исковой давности по взысканию недоимки? | Нет .Сроки давности по взысканию взносов, пени, штрафных санкций не применяются (абз. 4 п. 5.1 Инструкции № 16) | Нет .Сроки давности по взысканию взносов, пени, финансовых санкций не применяются (п. 9.8 Инструкции № 339) | Нет .При взыскании недоимки по платежам в ФНС сроки давности не применяются (п. 5.8 Инструкции № 36) |
| 6. Возлагается ли административная ответственность на должностных лиц страхователя при самостоятельном исправлении ошибки? | Нет, штраф по ст. 1654 КоАП не должен налагаться (п. 8 Порядка № 123) | Нет , штраф по ст. 1653 КоАП не налагается (письмо Минтруда от 20.11.06 г. № 713/020/99-06) | Нет , штраф по ст. 1655 КоАП не налагается, но только при наличии бухгалтерской справки и уплате доначисленных страховых взносов и пени в полном объеме (письма ФНС от 03.05.06 г. № 330-07-3, от 16.01.07 г. № 05-07-13) |
| 7. Могут ли фонды проверить у страхователя отчетный период, если после его окончания прошло три года? | Могут .Проверке подлежат документы за текущий и прошлые года, а в случае выявления злоупотреблений и нарушений — за более ранние периоды (абз. 2 п. 8.2 Инструкции № 16) | Могут .Проверке подлежат документы за текущий и прошлые года, т. е. с момента проведения предыдущей проверки или с даты приобретения статуса плательщика страховых взносов (если проверка проводится впервые) (п. 7.2 Инструкции № 339). Срока давности не существует | Могут .Проверке подлежат документы за период с момента проведения последней проверки. Если проверка не проводилась, а также в случае необходимости проверяются документы, как за текущий, так и за прошлые годы, начиная с 1 апреля 2001 года.При условии наличия акта списания или уничтожения бухгалтерских документов предыдущих лет проверке подлежат документы за последние три года (п. 2.1 Порядка № 68) |
| * При начислении пени в ФВПТ следует учитывать, что согласно п.п. 5.5.2 Инструкции № 16 пеня начисляется на сумму просроченного платежа в целых гривнях. ** Неуплаченная на конец периода сумма пени и штрафов приводится либо в стр. 1, либо в стр. 4 раздела V ф. Ф4-ФСС з ТВП в составе общей задолженности страхователя (письмо ФВПТ от 02.11.06 г. № 01-16-2219). | |||
В завершение приведем сводную таблицу по порядку исправления ошибок, допущенных в отчетности перед ФВПТ, ФБ и ФНС (см. с. 46–47).
Сводная таблица по порядку исправления ошибок по расчетам с ФВПТ, ФБ, ФНС
| Содержание ошибки | Примеры ошибок | ФВПТ | ФБ | ФНС | |||
| ошибка допущена в отчетных периодах: | |||||||
| текущего года | предыдущих лет | текущего года | предыдущих лет | текущего года | предыдущих лет | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Неправильно применена ставка взноса | Неправильное применение к доходу ставки взноса «снизу» в ФВПТ (0,5 и 1 %); неправильное применение ставки страхового тарифа в ФНС, неправильное применение ставки «сверху» в ФБ с гражданско-правовых договоров (при этом ФОТ (сумма выплаты) отражен правильно) | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Если неправильно применили ставку взноса «снизу» (вместо 1 % применили 0,5 %), то корректируется ФОТ того месяца, в котором исправляется ошибка: ФОТ (по ставке 0,5 %) уменьшается на сумму неправильно обложенного дохода, а ФОТ (по ставке 1 %) увеличивается на эту сумму | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Корректировка взносов отражается в стр. 3.1 (со знаком «+» или «-») | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Если вместо ставки 2,2 % применили 1,6 %, то в разделе 1 корректируется сумма выплаты того месяца, в котором исправляется ошибка: выплата для работодателей по ставке 1,6 % уменьшается, а выплата по ставке 2,2 % увеличивается. Соответственно корректировка сказывается и на разделе 2 Расчетной ведомости в ФБ | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Сумма корректировки взносов отражается в стр. 3.1 (со знаком «+» или «-») | 1. Бухгалтерская справка (подается вместе с отчетностью). 2. Сумма корректировки взносов отражается в стр. 5 «Доначислено при приеме отчетности» (со знаком «+» или «-») | |
| 2. В учете неправильно определена сумма дохода работника (не был начислен или излишне начислен доход) и, как результат, искажена база для начисления взносов | Доначисление зарплаты за прошлые месяцы по уточненным данным объема выполненной работы; неправильный расчет выплат, определяемых исходя из средней зарплаты (отпускные, за дни командировки); индексация за прошлые месяцы и др. | 1. Бухгалтерская справка. 2. Так как исправление ошибки влияет на ФОТ текущего месяца (согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5), то корректировать нужно показатель ФОТ того месяца, в котором обнаружена и исправляется ошибка, в разделе II ф. Ф4-ФСС з ТВП. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе III.А ф. Ф4-ФСС з ТВП.Пени здесь не будет | 1. Бухгалтерская справка. 2. Так как исправление ошибки влияет на ФОТ текущего месяца, то корректировать нужно показатель ФОТ того месяца, в котором обнаружена и исправляется ошибка, в разделе I Расчетной ведомости. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе 2.Пени здесь не будет | 1. Бухгалтерская справка. 2. Так как исправление ошибки влияет на ФОТ текущего месяца, то корректировать нужно показатель ФОТ того месяца, в котором обнаружена ошибка, в разделе 1 Расчетной ведомости. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе 2.Пени здесь не будет | |||
| 3. В бухгалтерском учете доход начислен правильно, но по каким-либо причинам искажена база для начисления взносов в отчетности (доход не включен в базу или база завышена) | Не включена в базу обложения сумма матпомощи систематического характера (стоимость подарка работнику к юбилею и другие выплаты, входящие в ФОТ); ошибочно обложена взносами сумма оплаты первых пяти дней болезни, вознаграждение по договору подряда, не учтен максимальный предел, с которого взимаются соцзносы, и т. п | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. На сумму исправления увеличивается (если ранее база была занижена) или уменьшается (если ранее база была завышена) ФОТ того месяца, в котором обнаружена и исправляется ошибка, в разделе II ф. Ф4-ФСС з ТВП. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе III.А ф. Ф4-ФСС з ТВП. В итоге годовой показатель ФОТ в разделе II совпадет с ФОТ согласно данным бухучета | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Сумма корректировки взносов отражается в стр. 3.1 (со знаком «+» или «-») | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. На сумму исправления увеличивается (если ранее база была занижена) или уменьшается (если ранее база была завышена) ФОТ того месяца, в котором обнаружена и исправляется ошибка, в разделе I Расчетной ведомости. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе 2 | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Сумма корректировки взносов отражается в стр. 3.1 (со знаком «+» или «-») | 1. Бухгалтерская справка (подается вместе с отчетностью). 2. На сумму исправления увеличивается (если база была занижена) или уменьшается (если база была завышена) показатель ФОТ того месяца, в котором обнаружена и исправляется ошибка, в разделе 1 Расчетной ведомости. Соответственно сумма взносов корректируется в разделе 2 | 1. Бухгалтерская справка (подается вместе с отчетностью). 2. Сумма корректировки взносов отражается в стр. 5 (со знаком «+» или «-») |
| 4. Неправильно отражена сумма страховых выплат, осуществляемых за счет средств фондов социального страхования | Неправильно рассчитан показатель средней зарплаты при начислении страховой выплаты, не правильно посчитано количество дней нетрудоспособности и др. | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2. Корректируются соответствующие показатели раздела IV «Расходы за счет страховых взносов» с последующим переносом итоговых данных в стр. 14 раздела III ф. Ф4-ФСС з ТВП | 1. Уведомление (подается вместе с отчетностью). 2.1 Если пособие было занижено, то ошибка исправляется так же, как и допущенная в текущем году..2.2 Если пособие было завышено, то сумма корректировки отражается в стр. 3.1 со знаком «+» | Х | 1. Бухгалтерская справка (подается вместе с отчетностью). 2. Корректируются показатели стр. 18, 19 раздела 2 и соответствующих строк раздела 6 «Расходы по средствам Фонда с начала года» | 1. Бухгалтерская справка (подается вместе с отчетностью) Ввиду отсутствия четких разъяснений ФНС здесь возможны как минимум два варианта: — через стр. 5 со знаком «+» или «-» (как другие ошибки прошлых лет); — через корректировку стр. 18, 19 раздела 2 и соответствующих строк раздела 6 (как и аналогичные ошибки текущего года). Похоже, ФНС больше склоняется к такому подходу ( письмо ФНС от 14.11.06 г. № 997-07-1) | |
Документы и сокращения темы
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.Закон о госбюджете-2010
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.10 г. № 2154-VI.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением Правления ФНС от 12.07.07 г. № 36.Порядок № 68
— Порядок осуществления контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты страхователями страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности, других платежей в Фонд и целевым использованием средств, утвержденный постановлением Правления ФНС от 17.10.03 г. № 68.Порядок № 123
— Порядок исправления ошибок минувших отчетных периодов в отчетности страхователей, утвержденный постановлением Правления ФВПТ от 25.12.03 г. № 123.Инструкция № 339
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.00 г. № 339.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденная постановлением Правления ФВПТ от 26.06.01 г. № 16.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 р. № 5.МЗП
— минимальная заработная плата.НСЛ —
налоговая социальная льгота.ПМТЛ
— прожиточный минимум на трудоспособное лицо.ПФ
— Пенсионный фонд Украины.ФБ
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.ФВПТ
— Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.ФНС
— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.ФОТ
— Фонд оплаты труда.
