ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У СОЦЗВІТНОСТІ
На початку цього року склалася непроста ситуація з визначенням таких макроекономічних показників, як мінзарплата і прожитковий мінімум, які безпосередньо пов'язані з нарахуванням та оподаткуванням виплат фізичним особам. Питання вирішилося з прийняттям Закону про держбюджет-2010. І ось тепер роботодавцям необхідно привести розрахунки з фондами соцстраху у відповідність до застосовуваних з 1 січня 2010 року показників мінзарплати і прожиткового мінімуму.
Також наприкінці минулого року істотно змінився порядок розрахунку середньої зарплати для виплати декретних, на що своєчасно могли не звернути увагу деякі роботодавці та внаслідок цього припуститися помилки в розрахунку.
У сьогоднішній Темі на наочних прикладах покажемо, як виправляти ці та інші помилки, які допускають страхувальники в розрахунках із соцфондами.
Сьогоднішню Тему тижня присвячено питанням виправлення помилок у соцзвітності. Зокрема, розглянемо порядок виправлення таких помилок:
— неправильно застосовували з початку року показники мінзарплати і прожиткового мінімуму;
— помилилися у ставках внесків;
— неправильно визначили об'єкт обкладення внесками;
— не врахували зміни в порядку розрахунку декретних лікарняних і як наслідок неправильно розрахували суму допомоги.
Відразу зауважимо, що ми наголосимо на виправленні помилок у звітності перед Фондом соцстрахування з тимчасової втрати працездатності, Фондом безробіття і Фондом страхування від нещасного випадку. Порядок виправлення помилок у пенсійній звітності для більшості прикладів не розглядаємо (це питання не так давно висвітлювалося на сторінках нашої газети — див. «БТ», 2010, № 16, с. 30).
Ганна ВИНОГРАДОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень»
Донарахування доходу працівнику за минулі періоди
Приклад 1
. Працівнику підприємства, який перебуває на загальній системі оподаткування, зарплату встановлено в мінімальному розмірі і було нараховано за період січень — квітень 2010 року в сумі 744 грн. У зв'язку з тим, що Законом про держбюджет-2010 МЗП з 1 січня встановлено в розмірі 869 грн., а з 1 квітня — 884 грн., підприємство прийняло рішення донарахувати зарплату працівнику до встановленого розміру за період січень — квітень. Донарахування провадиться у травні 2010 року.
Сутність помилки.
Сума донарахованої працівнику заробітної плати за минулі періоди згідно з п.п. 1.6.2 Інструкції № 5 уключається до ФОП того місяця, в якому відбувається таке нарахування, тобто до ФОП травня 2010 року. У минулих періодах (січень — квітень) 2010 року соцвнески було розраховано правильно виходячи із суми нарахованого працівнику доходу у вигляді заробітної плати, тому жодних перерахунків внесків за минулі періоди здійснювати не потрібно. Сума донарахованої зарплати за січень — квітень обкладається і внесками з доходів на соцстрахування в загальному порядку за ставками, що діють у травні. Для порівняння з максимальною величиною, з якої справляються соцвнески, нараховану за минулі місяці зарплату не потрібно розкидати по місяцях.Що стосується ПСП, то для цілей порівняння з максимальною величиною, яка дає на неї право, донараховані суми зарплати за минулі місяці слід розкидати за такими місяцями*.
* Такий висновок випливає з правил проведення річного перерахунку, які ДПАУ презентувала, зокрема, у листі від 18.02.05 р. № 3059/7/17-3117.
Порядок виправлення.
Донарахування зарплати здійснюється на підставі бухгалтерської довідки.Нарахована зарплата у травні 2010 року
:(884 травень + 125 січень + + 125 лютий + 125 березень + + 140 квітень) =
1399 (грн.),де 125, 125, 125 і 140 — сума донарахувань за січень — квітень.
Утримані внески на соціальне страхування
:1399
х (2 % + 1 % + 0,6 %) = 50,36 (грн.).Утриманий податок з доходів
:(1399 - 50,36 - 434,5)
х 15 % = 137,12 (грн.).Зверніть увагу: якщо працівник має право на ПСП і граничний дохід визначається в однократному розмірі (1220 грн.), то у травні, незважаючи на те що нарахована зарплата перевищила зазначену межу, ПСП йому надається, оскільки донараховані за минулі місяці суми для цілей порівняння з 1220 грн. відносяться на такі минулі місяці. Також слід ураховувати, що у зв'язку з перевищенням зарплати за травень установленого розміру ПМПО (884 грн.), внесок «знизу» до ФТВП справляється за ставкою 1 %.
У соцзвітності донарахована сума зарплати відображається у ФОП травня 2010 року, тобто жодних коригувань здійснювати не потрібно.
Неправильно визначено базу для обчислення соцвнесків
Приклад 2.
У лютому 2010 року працівнику було виплачено нецільову благодійну допомогу (НБД) в сумі 1000 грн., яку помилково було включено до доходу працівника у вигляді заробітної плати (як матдопомога систематичного характеру) та обкладено внесками на соціальне страхування. Помилка виявлена та виправляється у травні 2010 року. Зарплата працівника в лютому 2010 року склала 3000 грн., у тому числі сума помилково нарахованої матдопомоги — 1000 грн.
Сутність помилки.
Дохід у вигляді НБД не входить до ФОП (п. 3.31 Інструкції № 5), тому він не обкладається ні «зверху», ні «знизу» внесками на соцстрахування. Помилкове включення НБД до доходу у вигляді заробітної плати призвело до завищення бази обкладення внесками на соцстрахування в лютому 2010 року (внесками до ПФ, ФТВП, ФБ та ФНВ).Порядок виправлення помилки щодо внесків до ФТВП, ФБ і ФНВ
. Оскільки помилку допущено в поточному звітному році, то у соцзвітності для її виправлення необхідно відкоригувати показник ФОП того місяця, в якому виправляється така помилка (тобто ФОП травня 2010 року). При цьому необхідно перерахувати соцвнески із зарплати працівника за лютий без урахування в її складі суми матдопомоги.
| Показник | Нарахований дохід | Нарахування на ФОП | Утримання | |||||||
| зарплата | НБД | ПФ (33,2 %) | ФТВП (1,4 %) | ФБ (1,6 %) | ФНВ (1,56 %, умовно) | ПФ (2 %) | ФТВП (1 %) | ФБ (0,6 %) | ПДФО (15 %) | |
| 1. Помилкова сума за лютий 2010 року | 3000 | — | 996 | 42 | 48 | 46,8 | 60 | 30 | 18 | 433,8* |
| 2. Правильна сума за лютий 2010 року | 2000 | 1000 | 664 | 28 | 32 | 31,2 | 40 | 20 | 12 | 439,2** |
| 3. Сума розбіжності (ряд. 2 - ряд. 1) | х | х | -332 | -14 | -16 | -15,6 | -20 | -10 | -6 | +5,4 |
| * Розрахунок: (3000 - 60 - 30 - 18) х 15 % = 433,8 (грн.).** Розрахунок: (2000 - 40 - 20 - 12) х 15 % + 1000 х 15 % = 439,2 (грн.).ПДФО справляється з усієї суми НБД, оскільки працівник не має права на ПСП. | ||||||||||
Для того щоб виправити цю помилку
:1.
Складаємо бухгалтерську довідку, приблизний зміст якої наведено на рис. 2.1 на с. 33.2.
Коригуємо показники звітності перед фондами соцстрахування за перше півріччя 2010 року. Коригування у бік зменшення бази обкладення соцвнесками зачепить показник ФОП за травень 2010 року (див. рис. 2.2, 2.3 і 2.4 на с. 35 —36)*. При цьому дані за І квартал залишаються незмінними (у тих самих сумах переносяться до звітності за півріччя). До звіту до кожного фонду соцстраху складається своє окреме Повідомлення (а до ФНВ — бухгалтерська довідка) про помилку, що має містити такі обов'язкові відомості:— найменування страхувальника;
— реєстраційний код страхувальника та код за ЄДРПОУ;
— період виявлення помилки;
— зміст помилки з посиланням на законодавчий (нормативний) акт, згідно з яким провадяться виправлення;
— суму відкоригованих внесків;
— показник, в якому здійснюється коригування;
— суму нарахованої пені (із зазначенням кількості днів прострочення платежу);
— дату складання повідомлення.
* Порядок виправлення цієї помилки в пенсійній звітності див. у Темі тижня «Виправлення помилок у пенсійному додатку 4» // «БТ», 2010, № 16, с. 30. Ця помилка вимагає нарахування 5 % штрафу за кожен повний чи неповний місяць прострочення, однак він нараховується на підставі рішення Пенсійного фонду. Страхувальник самостійно не нараховує суму 5 % штрафу і відповідно не відображає її в бухгалтерській довідці.
Повідомлення (бухгалтерська довідка) підписується керівником та головним бухгалтером або фізичною особою — суб'єктом підприємницької діяльності та зберігається у страхувальника і в робочому органі Фонду разом зі звітом за той квартал, в якому його отримано.
3.
Складаємо уточнений розрахунок за ф. № 1ДФ за I квартал 2010 року.4.
У декларації з податку на прибуток за півріччя 2010 року в рядку 05.2 відображаємо суму завищених валових витрат зі знаком «-» у розмірі 1378 грн. (1000 + 332 + 14 + 16 + 15,6 = 1377,60 (грн.) з урахуванням округлення), а в рядку 22 — суму самостійно нарахованого 5 % штрафу в розмірі 69 грн. (1377,60 х 5 % = 68,88 (грн.) з урахуванням округлення), якщо помилка призвела до недоїмки з податку на прибуток.
Рис. 2.1.
Бухгалтерська довідка (до прикладу 2)
Рис. 2.2.
Коригування показників у Звіті за ф. Ф4ФСС з ТВП за І півріччя 2010 року (до прикладу 2)
Рис. 2.3.
Коригування показників Розрахункової відомості до ФБ за I півріччя 2010 року (до прикладу 2)
* Для наочності у звітних формах показуємо тільки суми коригувань. Так, якби ФОП працівників у травні склав 50000 грн., то у Звіті потрібно було б відобразити суму 49000 грн. (50000 - 1000). Відповідно, якщо сума нарахувань на ФОП у ФТВП за травень становитиме 700 грн. (50000 х 1,4 %), то у Звіті потрібно буде зазначити 686 грн. (700 - 14).
Рис. 2.4.
Коригування показників Розрахункової відомості до ФНВ за I півріччя 2010 року (до прикладу 2)
Примітка
. Якщо подібну помилку допущено в попередніх роках, то її потрібно виправляти не через коригування показника ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, а шляхом відображення суми надміру нарахованих соцвнесків зі знаком «-» у рядку:—
3.1 звіту за ф. Ф4 ФСС з ТВП;—
3.1 Розрахункової відомості до ФБ;—
5 Розрахункової відомості до ФНВ.Показники ФОП поточного року в цьому випадку не коригують.
ПОМИЛКА В РОЗРАХУНКУ СУМИ ДОПОМОГИ ЗА РАХУНОК КОШТІВ ФОНДІВ
Помилку в розрахунку декретних допущено в поточному році
Приклад 3.
Допомогу по вагітності та пологах працівниці, яка пішла в декретну відпустку 23.03.10 р., помилково було розраховано виходячи з робочих днів у розрахунковому періоді. У Звіті за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I квартал 2010 року допомогу було відображено в розмірі 12500 грн. за 84 робочі дні, що припадають на цю відпустку. При перерахунку допомоги виходячи з календарних днів її сума склала 12200 грн. (за 126 календарних днів відпустки по вагітності та пологах). Декретні було виплачено працівниці 05.04.10 р. (у день, установлений для виплати зарплати за другу половину березня). Заборгованості за ФТВП на кінець першого кварталу 2010 року немає. Переплати за внесками до ФТВП у страхувальника немає. Помилка виявлена та виправляється у травні 2010 року, недоплату перераховано до Фонду 14.05.10 р.
Сутність помилки.
У цьому випадку не було враховано останні зміни, унесені до Порядку № 1266, унаслідок чого неправомірно було завищено суму допомоги по вагітності та пологах. Допущена помилка спричинила недоплату внесків до ФТВП у сумі 300 грн. (12500 -- 12200). Оскільки на кінець звітного періоду у страхувальника не було переплати за внесками до ФТВП, що перекриває суму виявленої помилки, страхувальник має нарахувати пеню за весь період прострочення.Зауважимо, що в результаті виправлення помилки утворюється заборгованість працівниці перед страхувальником у вигляді зайво виплаченого нею доходу. Борг може бути погашено шляхом унесення готівки до каси підприємства або шляхом стягнення з будь-якого оподатковуваного доходу, нарахованого працівниці в наступних періодах.
Порядок виправлення
. Ця помилка зачіпає розрахунки тільки з одним фондом соцстрахування — ФТВП, оскільки допомога по вагітності та пологах не обкладається внесками на соцстрахування і податком з доходів. Наведемо етапи виправлення помилки:1. Складаємо бухгалтерську довідку (внутрішній документ), примірну форму якої наведено на рис. 3.1.
2. Складаємо Повідомлення про помилку, примірну форму якого наведено на рис. 3.2 (с. 37). Один примірник Повідомлення додається до звіту за
ф. Ф4-ФСС з ТВП за півріччя 2010 року, а другий — залишається у страхувальника.3. Коригуємо показники звіту за
ф. Ф4-ФСС з ТВП за півріччя 2010 року (див. рис. 3.3 на с. 37—38).4. Подаємо уточнений розрахунок за
ф. № 1ДФ за перший квартал 2010 року (неправильна сума нарахованої допомоги виключається, а правильна вноситься до цього звіту).
Рис. 3.1.
Бухгалтерська довідка (до прикладу 3)
Рис. 3.2.
Повідомлення про помилку, що додається до звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП (до прикладу 3)
Рис. 3.3.
Коригування показників у звіті за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I півріччя 2010 року (до прикладу 3)
Рис. 3.4.
Коригування показників у ф. № 1ДФ (до прикладу 3)
Помилку в розрахунку лікарняних за рахунок коштів ФНВ допущено в попередньому році
Приклад 4
. Працівнику у грудні 2009 року нараховано лікарняні (дні хвороби — з 8 по 29 грудня) за рахунок коштів ФНВ у сумі 4600 грн. (за рахунок підприємства — 1150 грн., за рахунок ФНВ — 3450 грн.). У червні 2010 року з'ясовується, що при розрахунку цих лікарняних неправильно було визначено середньоденну зарплату. Правильна сума лікарняних становить 4850 грн., у тому числі оплачуваних за рахунок роботодавця — 1212,50 грн., за рахунок коштів ФНВ — 3637,5 грн.Сума нарахованої працівнику зарплати за грудень 2009 становить 800 грн.
Сутність помилки.
У цьому випадку відбулося заниження лікарняних на суму 250 грн. (4850 - 4600). При донарахуванні цієї суми збільшиться заборгованість перед працівником і одночасно зменшиться заборгованість перед ФНВ. Сума лікарняних обкладається податком з доходів та внесками «зверху» і «знизу» до Пенсійного фонду, які необхідно перерахувати з урахуванням донарахованої суми та відкоригувати у ф. № 1ДФ та в пенсійному додатку 4.
| Показник | Нарахований дохід | Утримання | Нарахування | ||
| зарплата | лікарняні | ПФУ (2 %) | ПДФО (15 %) | ПФУ (33,2 %) | |
| 1. Як було зроблено у грудні 2009 року | 800 | 4600 | 108 | 793,8 | 1792,8 |
| 2. Як потрібно було зробити (з урахуванням виправлення помилки) | 800 | 4850 | 113 | 830,55 | 1875,8 |
| 3. Розбіжності +/- (ряд. 2 - ряд. 1) | — | +250 | +5 | +36,75 | +83 |
Порядок виправлення
. Для виправлення допущеної помилки необхідно виконати такі дії:1. Скласти бухгалтерську довідку, приблизний зміст якої наведено на рис. 4.1.
2. Скласти окрему бухгалтерську довідку за внесками до ФНВ для подання разом із
Розрахунковою відомістю до ФНВ (див. рис. 4.2 на с. 40).3. Скоригувати показники в пенсійному
додатку 4 за червень 2010 року, а також подати форму IНДАНI за 2009 рік із типом «Коригуюча», супроводжуючи її Ярликом-розпискою на цього працівника (докладніше читайте у статті «Виправлення помилок у пенсійному додатку 4» // «БТ», 2010, № 16, с. 30). За внесками до ПФУ при виправленні цієї помилки буде нараховано штраф у розмірі 5 % від суми недоплати за кожен повний чи неповний місяць, за який донараховано ці суми (у цьому випадку — за сім місяців: січень 2010 року — липень 2010 року). Штраф нараховують органи ПФ на підставі поданої страхувальником звітності.4. Подати уточнений розрахунок за
ф. № 1ДФ за 4-й квартал 2009 року.5. Збільшити валові витрати заниженої допомоги за рахунок коштів підприємства і на суму донарахованого внеску «зверху» до ПФ. Коригування може бути проведене через рядок 05.2 декларації з податку на прибуток за перше півріччя з відображенням у ньому суми 144 грн. (62,5 + 83 = 143,5 ≈ 144) зі знаком «+».
6. Скоригувати показники
Розрахункової відомості до ФНВ за перше півріччя 2010 року. Чітких правил виправлення помилок у цьому випадку немає, тому тут можливі, як мінімум, два варіанти:— через рядок 5 зі знаком «-» на суму 187,5 грн. (3637,5 - 3450);
— через рядки 18 (збільшуючи показник за 3-й місяць) та 19 розділу 2 на суму 187,5 грн. зі знаком «+» і ряд. 34 розділу 6. Логіка
листа ФНВ від 14.11.06 р. № 997-07-1 наводить на думку, що ФНВ — прихильник саме такого підходу (хоча чітко про це в листі не йдеться).При цьому в графах «Кількість потерпілих» і «Фактична кількість днів виплат допомоги» по рядку 34 розділу 6, на наш погляд, слід поставити прокреслення.
Нам здається правильнішим здійснювати коригування через рядок 5, тобто не зачіпаючи показники поточного року про нарахування допомоги за рахунок ФНВ (див. рис. 4.3 на с. 40).
Рис. 4.1.
Бухгалтерська довідка (до прикладу 4)
Рис. 4.2.
Повідомлення про помилку, що додається до Розрахункової відомості до ФНВ (до прикладу 4)
Рис. 4.3.
Фрагмент Розрахункової відомості до ФНВ за I півріччя 2010 року (до прикладу 4)
НЕПРАВИЛЬНЕ ЗАСТОСУВАННЯ СТАВКИ СОЦВНЕСКІВ
Неправильно застосували ставку внеску у ФТВП
Приклад 5
. Працівнику в період січень — квітень 2010 року нараховувалася заробітна плата в розмірі 800 грн. При цьому страхувальник утримував внесок, «знизу», до ФТВП із зарплати такого працівника за ставкою 1 %, вважаючи, що в цьому періоді діє показник ПМПО в розмірі 744 грн. Після прийняття Закону про держбюджет-2010 страхувальник перераховує суму утриманих внесків до ФТВП, застосовуючи ставку 0,5 % замість 1 %. Перерахунок провадиться у червні 2010 року.
До цієї помилки (якщо її взагалі можна назвати помилкою) призвела неоднозначна ситуація, що склалася на початку 2010 року, щодо визначення розміру мінімальної зарплати та ПМПО. І, хоча ФТВП у своїх роз’ясненнях* однозначно говорив про дію з 1 січня 2010 року ПМПО у розмірі 869 грн., деякі страхувальники були обережними та орієнтувалися на величину 744 грн. Після прийняття
Закону про держбюджет-2010 страхувальник має перерахувати суму утриманих внесків «знизу».* Листи ФТВП від 01.02.10 р. № 02-24-18, від 29.12.09 р. № 01-16-2801.
Для виправлення помилки:
1. Складаємо бухгалтерську довідку (див. рис. 5.1). У цьому випадку суму внесків до ФТВП було завищено, тому штрафні санкції на страхувальника не накладаються.
2. Складаємо Повідомлення про помилку, приблизну форму якого наведено на рис. 5.2 на с. 42. Один примірник Повідомлення додається до звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I півріччя 2010 року, а другий — залишається у страхувальника. Зверніть увагу, що в Повідомленні слід зазначити про завищення страхових внесків тільки за місяці I кварталу 2010 року. Що стосується завищення внесків у квітні 2010 року, то у звіті за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I півріччя відразу буде наведено правильні дані за цей місяць, тобто повідомляти ФТВП про цю помилку не потрібно.
3. Коригуємо показники звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I півріччя 2010 року (див. рис. 5.3 на с. 42).
4. Виправлення помилки спричинить також і перерахунок суми податку з доходів за період січень — квітень 2010 року, тому роботодавець повинен буде подати ще й уточнюючий звіт за ф. № 1ДФ за перший квартал 2010 року.
Рис. 5.1.
Бухгалтерська довідка (до прикладу 5)
Рис. 5.2.
Повідомлення про помилку, що додається до звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП (до прикладу 5)
Рис. 5.3.
Коригування показників у звіті за ф. Ф4-ФСС з ТВП за I півріччя 2010 року (до прикладу 2)
Примітка
. Якщо подібну помилку допущено у звітних періодах до 1 січня 2010 року, то виправляти її потрібно шляхом відображення надміру нарахованих внесків у рядку 3.1 Звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП за поточний період зі знаком «-» (за даними наведеного прикладу — «-12,00»).
Неправильно застосували ставку внеску до ФБ щодо виплат за договорами підряду
Приклад 6
. Фізичній особі в листопаді 2009 року було нараховано винагороду за договором підряду (виконані роботи з ремонту) у розмірі 3000 грн. На суму винагороди, виплаченої 23.11.09 р., було нараховано внесок до Фонду безробіття (далі — ФБ) за ставкою 1,6 %, хоча слід було застосувати ставку 2,2 %, оскільки підрядник не перебуває у трудових відносинах з підприємством. Помилка виявлена та виправляється у червні 2010 року (суму донарахованих внесків перераховано до ФБ 21 червня 2010 року).Суть помилки.
У результаті застосування неправильної ставки внеску було занижено зобов'язання перед ФБ у IV кварталі 2010 року на суму 18 грн. (3000 х (2,2 % - 1,6 %)).Порядок виправлення
. Для виправлення помилки необхідно скласти бухгалтерську довідку, в якій навести коригувальну бухгалтерську проводку на суму допущеної помилки: Дт 44 — Кт 653 на суму 18 грн. Якщо помилка призвела до недоїмки за внесками до ФБ, то потрібно розрахувати і перерахувати суму пені. Винагороду було виплачено 23 листопада 2009 року. Отже, період прострочення становить з 24.11.09 р. по 21.06.10 р. включно (210 днів).На кориговану суму було занижено валові витрати підприємства за підсумками 2009 року. Виправити цю помилку можна в декларації з податку на прибуток за півріччя 2010 року із заповненням рядка 05.2 на суму 18 грн. зі знаком «+».
Що стосується коригування звітності перед ФБ, оскільки помилку допущено торік, то зачіпати розділ 1
«Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)» поточної Розрахунковій відомості до ФБ не можна. Помилка виправляється шляхом відображення суми донарахованих внесків зі знаком «+» у рядку 3.1 Розрахункової відомості до ФБ за I півріччя 2010 року (див. рис. 6.2 на с. 44). При цьому до Розрахункової відомості до ФБ додається Повідомлення про помилку (рис. 6.1).
Рис. 6.1.
Бухгалтерська довідка (до прикладу 6)
Рис. 6.2.
Коригування показників Розрахункової відомості до ФБ за I півріччя 2010 року (до прикладу 6)
ЕКСПРЕС-ВІДПОВІДІ
| Запитання | Відповідь | ||
| ФТВП | ФБ | ФНВ | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Як розраховується пеня при недоплаті соцвнесків? | П = Н х Кднх ОСНБУх 1,2 : 365 х 100 %,де П — сума пені;Н — сума недоїмки (без урахування штрафів) до фонду соцстрахування*; Кдн — кількість днів прострочення платежу. Відлічується з дня, наступного за днем настання строку платежу (з першого робочого дня, наступного за днем отримання зарплати) і по день фактичної сплати недоїмки включно; ОСНБУ — облікова ставка НБУ, що діє на момент сплати (з 12.08.09 р. і до сьогодні 10,25 %); 1,2 — коефіцієнт, на який коригується величина ОСНБУ; 365 — кількість календарних днів у невисокосному році. Відповідно, якщо період прострочення припадає на високосний рік, то розрахунок провадиться виходячи із 366 днів | ||
| 2. Як у звітності відображається сума нарахованої та перерахованої пені? | Сума нарахованої пені відображається в ряд. 3.2, а її перерахування — у ряд. 15 звіту за ф. Ф4-ФСС з ТВП** | Сума нарахованої пені відображається в ряд. 8, а її перерахування — у ряд. 17 Розрахункової відомості до ФБ | Сума нарахованої пені відображається в ряд. 9, а сума перерахованої пені — у ряд. 26 Розрахункової відомості до ФНВ |
| 3. Чи потрібно нараховувати пеню, якщо є заборгованість Фонду перед страхувальником? | Пеня нараховується на суму недоїмки, під якою розуміються не внесені страхувальником у встановлений строк страхові внески. Якщо заборгованість Фонду на кінець звітного періоду перекриває суму донарахованих внесків, то помилка не призвела до недоїмки, а отже, пеню не потрібно нараховувати (п. 6 Порядку № 123, лист Мінпраці від 17.11.06 р. № 711/020/99-06) | ||
| 4. Чи потрібно нараховувати пеню, якщо у страхувальника є переплата? | Ні , не потрібно.(див. ряд. 2 цієї таблиці) | ||
| 5. Чи встановлено законодавством суму, у межах якої помилка за розрахунками із соцфондом не карається? | Ні .Помилка в будь-якій сумі, якщо вона призвела до недоїмки, стягується з нарахуванням пені | Рішення про стягнення донарахованих сум приймається Фондом, якщо загальна сума недоїмки, пені та штрафу не менше 17 грн. (абз. 6 п. 7.4 Інструкції № 339) | Ні .Помилка в будь-якій сумі, якщо вона призвела до недоїмки, стягується з нарахуванням пені |
| 6. Чи існують строки позовної давності щодо стягнення недоїмки? | Ні .Строки давності щодо стягнення внесків, пені, штрафних санкцій не застосовуються (абз. 4 п. 5.1 Інструкції № 16) | Ні .Строки давності щодо стягнення внесків, пені, фінансових санкцій не застосовуються (п. 9.8 Інструкції № 339) | Ні .При стягненні недоїмки за платежами до ФНВ строки давності не застосовуються (п. 5.8 Інструкції № 36) |
| 7. Чи покладається адміністративна відповідальність на посадових осіб страхувальника при самостійному виправленні помилки? | Ні , штраф за ст. 1654 КУпАП не повинен накладатися (п. 8 Порядку № 123) | Ні , штраф за ст. 1653 КОАП не накладається (лист Мінпраці від 20.11.06 р. № 713/020/99-06) | Ні , штраф за ст. 1655 КУпАП не накладається, але тільки за наявності бухгалтерської довідки і сплати донарахованих страхових внесків та пені в повному обсязі (листи ФНВ від 03.05.06 р. № 330-07-3, від 16.01.07 р. № 05-07-13) |
| 8. Чи можуть фонди перевірити у страхувальника звітний період, якщо після його закінчення минуло три роки? | Можуть .Перевірці підлягають документи за поточний та минулі роки, а в разі виявлення зловживань і порушень — за більш ранні періоди (абз. 2 п. 8.2 Інструкції № 16) | Можуть .Перевірці підлягають документи за поточний та минулі роки, тобто з моменту проведення попередньої перевірки або з дати набуття статусу платника страхових внесків (якщо перевірка проводиться вперше) (п. 7.2 Інструкції № 339). Строку давності не існує | Можуть .Перевірці підлягають документи за період з моменту проведення останньої перевірки. Якщо перевірка не проводилася, а також за потреби перевіряються документи як за поточний, так і за минулі роки, починаючи з 1 квітня 2001 року.За умови наявності акта списання або знищення бухгалтерських документів попередніх років перевірці підлягають документи за останні три роки (п. 2.1 Порядку № 68) |
| * При нарахуванні пені до ФТВП слід ураховувати, що згідно з п.п. 5.5.2 Інструкції № 16 пеня нараховується на суму простроченого платежу в цілих гривнях . ** Не сплачена на кінець періоду сума пені та штрафів наводиться або в ряд. 1, або в ряд. 4 розділу V ф. Ф4-ФСС з ТВП у складі загальної заборгованості страхувальника (лист ФТВП від 02.11.06 р. № 01-16-2219). | |||
Насамкінець наведемо зведену таблицю щодо порядку виправлення помилок, допущених у звітності перед ФТВП, ФБ та ФНВ (див. с. 46 — 47).
Зведена таблиця щодо порядку виправлення помилок за розрахунками з ФТВП, ФБ, ФНВ
| Зміст помилки | Приклади помилок | ФТВП | ФБ | ФНВ | |||
| помилку допущено у звітних періодах: | |||||||
| поточного року | попередніх років | поточного року | попередніх років | поточного року | попередніх років | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Неправильно застосовано ставку внеску | Неправильне застосування до доходу ставки внеску «знизу» до ФТВП (0,5 і 1 %); неправильне застосування ставки страхового тарифу до ФНВ, неправильне застосування ставки «зверху» до ФБ з цивільно-правових договорів (при цьому ФОП (сума виплати) відображено правильно) | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Якщо неправильно застосували ставку внеску «знизу» (замість 1 % застосували 0,5 %), то коригується ФОП того місяця, в якому виправляється помилка: ФОП (за ставкою 0,5 %) зменшується на суму неправильно оподаткованого доходу, а ФОП (за ставкою 1 %) збільшується на цю суму | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Коригування внесків відображається в ряд. 3.1 (зі знаком «+» або «-») | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Якщо замість ставки 2,2 % застосували 1,6 %, то в розділі 1 коригується сума виплати того місяця, в якому виправляється помилка: виплата для роботодавців за ставкою 1,6 % зменшується, а виплата за ставкою 2,2 % збільшується. Відповідно коригування позначається і на розділі 2 Розрахункової відомості до ФБ | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Сума коригування внесків відображається в ряд. 3.1 (зі знаком «+» або «-») | 1. Бухгалтерська довідка (подається разом зі звітністю) 2. Сума коригування внесків відображається в ряд. 5 «Донараховано при прийнятті звітності» (зі знаком «+» або «-») | |
| 2. В обліку неправильно визначено суму доходу працівника (не було нараховано або надміру нараховано дохід), і як результат викривлено базу для нарахування внесків | Донарахування зарплати за минулі місяці за уточненими даними обсягу виконаної роботи; неправильний розрахунок виплат, що визначаються виходячи із середньої зарплати (відпускні, за дні відрядження); індексація за минулі місяці тощо | 1. Бухгалтерська довідка 2. Оскільки виправлення помилки впливає на ФОП поточного місяця (згідно з п.п. 1.6.2 Інструкції № 5), то коригувати потрібно показник ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, у розділі II ф. Ф4-ФСС з ТВП. Відповідно сума внесків коригується в розділі III.А ф. Ф4-ФСС з ТВП.Пені тут не буде | 1. Бухгалтерська довідка 2. Оскільки виправлення помилки впливає на ФОП поточного місяця, то коригувати потрібно показник ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, у розділі I Розрахункової відомості. Відповідно сума внесків коригується в розділі 2. Пені тут не буде | 1. Бухгалтерська довідка 2. Оскільки виправлення помилки впливає на ФОП поточного місяця, то коригувати потрібно показник ФОП того місяця, в якому виявлено помилку, у розділі 1 Розрахункової відомості. Відповідно сума внесків коригується в розділі 2.Пені тут не буде | |||
| 3. У бухгалтерському обліку дохід нараховано правильно, але з будь-яких причин перекручено базу для нарахування внесків у звітності (дохід не включено до бази або базу завищено) | Не включено до бази оподаткування суму матдопомоги систематичного характеру (вартість подарунка працівнику до ювілею та інші виплати, що входять до ФОП); помилково обкладено внесками суму оплати перших п'яти днів хвороби, винагороду за договором підряду, не враховано максимальну межу, з якої справляються соцвнески, тощо | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. На суму виправлення збільшується (якщо раніше базу було занижено) або зменшується (якщо раніше базу було завищено) ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, у розділі II ф. Ф4-ФСС з ТВП. Відповідно сума внесків коригується в розділі III.А ф. Ф4-ФСС з ТВП. У результаті річний показник ФОП у розділі II збігатиметься з ФОП згідно з даними бухобліку | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Сума коригування внесків відображається в ряд. 3.1 (зі знаком «+» або «-») | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. На суму виправлення збільшується (якщо раніше базу було занижено) або зменшується (якщо раніше базу було завищено) ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, у розділі I Розрахункової відомості. Відповідно сума внесків коригується в розділі 2 | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю) 2. Сума коригування внесків відображається в ряд. 3.1 (зі знаком «+» або «-») | 1. Бухгалтерська довідка (подається разом зі звітністю) 2. На суму виправлення збільшується (якщо базу було занижено) або зменшується (якщо базу було завищено) показник ФОП того місяця, в якому виявлена та виправляється помилка, у розділі 1 Розрахункової відомості. Відповідно сума внесків коригується в розділі 2 | 1. Бухгалтерська довідка (подається разом зі звітністю) 2. Сума коригування внесків відображається в ряд. 5 (зі знаком «+» або «-») |
| 4. Неправильно відображено суму страхових виплат, що здійснюються за рахунок коштів фондів соціального страхування | Неправильно розраховано показник середньої зарплати при нарахуванні страхової виплати, неправильно підраховано кількість днів непрацездатності тощо | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю). 2. Коригуються відповідні показники розділу IV «Витрати за рахунок страхових внесків» з подальшим перенесенням підсумковим даних до ряд. 14 розділу III ф. Ф4-ФСС з ТВП | 1. Повідомлення (подається разом зі звітністю). 2.1 Якщо допомогу було занижено, то помилка виправляється так само, як і допущена в поточному році.2.2 Якщо допомогу було завищено, то сума коригування відображається в ряд. 3.1 зі знаком «+» | Х | 1. Бухгалтерська довідка (подається разом зі звітністю). 2. Коригуються показники ряд. 18, 19 розділу 2 та відповідних рядків розділу 6 «Витрати по коштах Фонду з початку року» | 1. Бухгалтерська довідка (подається разом зі звітністю). Через відсутність чітких роз'яснень ФНВ тут можливі, як мінімум, два варіанти: — через ряд. 5 зі знаком «+» або «-» (як інші помилки минулих років); — через коригування ряд. 18, 19 розділу 2 та відповідних рядків розділу 6 (як і аналогічні помилки поточного року). Здається, ФНВ більше схиляється до такого підходу ( лист ФНВ від 14.11.06 р. № 997-07-1) | |
Документи статті
КУпАП
— Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.Закон про держбюджет-2010
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27.04.10 р. № 2154-VI.Порядок № 1266
— Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.Інструкція № 36
— Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління ФНВ від 12.07.07 р. № 36.Порядок № 68
— Порядок здійснення контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати страхувальниками страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності, інших платежів до Фонду і цільовим використанням коштів, затверджений постановою правління ФНВ від 17.10.03 р. № 68.Порядок № 123
— Порядок виправлення попередніх минулих звітних періодів у звітності страхувальників, затверджений постановою правління ФТВП від 25.12.03 р. № 123.Інструкція № 339
— Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Мінпраці від 18.12.2000 р. № 339.Інструкція № 16
— Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду, затверджена постановою правління ФТВП від 26.06.01 р. № 16.Інструкція № 5
— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.МЗП
— мінімальна заробітна плата.ПСП
— податкова соціальна пільга.ПМПО
— прожитковий мінімум на працездатну особу.ПФ
— Пенсійний фонд України.ФБ
— Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.ФТВП
— Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.ФНВ
— Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.ФОП
— Фонд оплати праці.
