ТЕХНИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ:
особенности отражения в учете
Технические условия на производство продукции, как правило, входят в комплект технической документации, регламентирующей производственный процесс (технологию). Вместе с тем, несмотря на длительную практику их применения, налоговый и бухгалтерский учет техусловий продолжает вызывать вопросы. Об этом сегодня и поговорим.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Для чего нужны технические условия
Определение понятия «технические условия» содержится в нескольких нормативных актах (см.
«Технические условия как нормативный документ»).
| Технические условия как нормативный документ Извлечение из Декрета № 46 «Статья 4. Категория нормативных документов по стандартизации 1. Нормативные документы по стандартизации подразделяются на: государственные стандарты Украины; отраслевые стандарты; стандарты научно-технических и инженерных обществ и союзов; технические условия; стандарты предприятий. <…> Статья 7. Технические условия и стандарты предприятий 1. Технические условия содержат требования, регулирующие отношения между поставщиком (разработчиком, изготовителем) и потребителем (заказчиком) продукции. 2. Для организации информирования потребителей (заказчиков) о номенклатуре и качестве выпускаемой продукции, контроля соответствия технических условий обязательным требованиям государственных, а в предусмотренных законодательством случаях — отраслевых стандартов технические условия на продукцию и изменения к ним подлежат государственной регистрации в территориальных органах центрального органа исполнительной власти по вопросам технического регулирования. Технические условия и изменения к ним, не прошедшие государственную регистрацию, считаются недействительными». Извлечение из Закона о стандартизации «нормативный документ — документ, устанавливающий правила, общие принципы или характеристики различных видов деятельности либо их результатов. Этот термин охватывает такие понятия, как «стандарт», «кодекс устоявшейся практики» и «технические условия»; <…> стандарт — документ, разработанный на основе консенсуса и утвержденный уполномоченным органом, устанавливающий предназначенные для общего и многоразового использования правила, инструкции либо характеристики, касающиеся деятельности или ее результатов, включая продукцию, процессы либо услуги, соблюдение которых является необязательным. Стандарт может содержать требования к терминологии, отметкам, упаковке, маркировке либо этикетированию, применяемым к определенной продукции, процессу или услуге; <…> технические условия — документ, устанавливающий технические требования, которым должны соответствовать продукция, процессы или услуги. Технические условия могут быть стандартом, частью стандарта или отдельным документом». |
Как видим, в
Декрете № 46 и в Законе о стандартизации технические условия определены как нормативный документ, которым должна соответствовать продукция, процесс или услуги. Этот документ, как правило, разрабатывается производителем самостоятельно или по его заказу сторонней организацией и подлежит обязательной регистрации в органах Госпотребстандарта. При разработке техусловий следует руководствоваться требованиями ДСТУ 1.3:2004, а в части техусловий, входящих в состав конструкторской документации, — также требованиями ДСТУ-Н 4486:2005 «Система конструкторської документації. Настанови щодо типової побудови технічних умов». Соответственно, на разработку и регистрацию техусловий предприятие несет дополнительные расходы, которые порой составляют весьма существенные суммы. В связи с этим возникает вопрос об обязательности наличия такого документа на предприятии.Законодательные акты четко не оговаривают, должны ли в обязательном порядке предприятия-производители располагать техусловиями на свою продукцию, однако в
ч. 6 ст. 14 Закона о защите прав потребителей указано: «создавая новый (модернизируемый) товар, разработчик должен подать техническую документацию соответствующему органу для проведения государственной экспертизы на его соответствие требованиям по безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителей, а также окружающей природной среды». И поскольку техусловия входят в состав технической документации, можно заключить, что их обязательно иметь при создании нового (модернизированного) товара.В
Законе о защите прав потребителей не сказано, какие именно товары считаются новыми (модернизированными), однако, по всей видимости, здесь подразумевается продукция, имеющая какие-то отличия в характеристиках в сравнении с продукцией, на которую имеются государственные или отраслевые стандарты (нормативы). Это косвенно подтверждается положениями ч. 1 ст. 14 Закона о защите прав потребителей, согласно которой: «при отсутствии нормативных документов, нормативно-правовых актов, содержащих обязательные требования к продукции, использование которой может нанести ущерб жизни, здоровью потребителя, окружающей природной среде, а также имуществу потребителя, соответствующие органы исполнительной власти, осуществляющие государственную защиту прав потребителей, обязаны немедленно запретить выпуск и реализацию такой продукции»*.* Это подтверждается также тем, что даже нормативные документы по сертификации продукции допускают отсутствие техусловий (см., например, Правила обязательной сертификации средств вычислительной техники, утвержденные приказом Госпотребстандарта от 25.06.97 г. № 366, Правила обязательной сертификации электробытового и аналогичного оборудования и комплектующих изделий, утвержденные приказом Госпотребстандарта от 12.09.97 г. № 322).
Исходя из этого для избежания конфликтных ситуаций с органами защиты прав потребителей у предприятия, планирующего освоить выпуск продукции, имеются два варианта действий:
— разработать и зарегистрировать технические условия на продукцию;
— сослаться в технической документации, регламентирующей производственный процесс, на государственный или отраслевой стандарт, в соответствии с которым осуществляется выпуск продукции.
Технические условия как объект интеллектуальной собственности
Для правильного отражения техусловий в налоговом и бухгалтерском учете необходимо выяснить, являются ли они объектами интеллектуальной собственности. Для этого обратимся к законодательным актам (см.
«Технические условия как объект интеллектуальной собственности»).
| Технические условия как объект интеллектуальной собственности Извлечение из Декрета № 46 «Статья 4. Категория нормативных документов по стандартизации <…> 5. Имущественная часть авторского права на технические условия и стандарты предприятий принадлежит предприятиям либо утвердившим их органам». Извлечение из Закона о стандартизации «Статья 15. Право собственности на стандарты <…> Право собственности на стандарты, технические условия и кодексы устоявшейся практики, принятые либо одобренные другими органами и организациями, занимающимися стандартизацией, принадлежит организациям, учреждениям, за средства которых они созданы или которым оно передано в установленном законом порядке». |
Из данных документов следует, что техусловия являются объектом авторских прав, однако собственник в них определяется по-разному. Мы считаем, что в этом вопросе, как более поздние, имеют приоритет нормы
Закона о стандартизации, в соответствии с которыми право собственности (авторское право) на техусловия принадлежит предприятиям, на средства которых они были созданы (заказчикам техусловий), что подтверждается и ДСТУ 1.3:2004. Причем авторские права на техусловия собственник может передать также другим лицам.Отнесение техусловий к нормативным актам на факт наличия авторских прав не влияет, поскольку согласно
ст. 434 ГКУ и ст. 10 Закона об авторских правах не могут быть объектами авторских прав: «акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, решения и т. п.), а также их официальные переводы». Таким образом, остальные нормативные документы под действие охраны авторских прав попадают. По этой причине в режиме свободного доступа нельзя ознакомиться и с государственными (отраслевыми) стандартами, в частности, с тем же ДСТУ 1.3:2004.К каким же именно объектам авторских прав могут быть причислены техусловия? Прямого их упоминания в числе объектов авторских прав законодательные акты не содержат*, поэтому техусловия остается отнести к «прочим произведениям» из
ч. 1 ст. 8 Закона об авторских правах и ч. 1 ст. 433 ГКУ**.* Однако это обстоятельство не влияет на факт охраны авторских прав. Например, веб-сайты также прямо не указаны в составе таких объектов, но при рассмотрении режима их правовой охраны Госдепартамент интеллектуальной собственности Минобразования в письме от 22.01.07 г. № 16-14/231 заметил, что: «отсутствие в законодательстве об авторском праве определения соответствующих понятий не может быть препятствием для правовой охраны «веб-сайта», «веб-страницы», «веб-портала» как объектов авторского права, если они являются произведениями, т. е. результатами творческой деятельности человека».
** Подтверждением этому может служить и судебная практика, из которой следует, что суды при рассмотрении дел, касающихся авторских прав на техническую документацию, как правило, оперируют просто термином «произведение» (см., например, п. 1, 8 Обзорного письма ВХСУ от 17.04.06 г. № 01-8/846).
Мы считаем, что техусловия представляют собой произведение технического характера, которое согласно ст. 1 Закона о трансфере технологий также является объектом права интеллектуальной собственности. Интеллектуальной составляющей техусловий, по всей видимости, является научно-техническая информация, под которой подразумеваются: «документируемые или публично объявляемые сведения об отечественных и зарубежных достижениях науки, техники и производствах, полученных в ходе научно-исследовательской, опытно-конструкторской, проектно-технологической, производственной и общественной деятельности» (ст. 1 Закона об НТИ).
Техусловия относятся к
научно-техническим документам (см. п. 29 Перечня № 8). Нормативно-техническая документация и научно-техническая документация являются носителями научно-технической информации (ст. 1 Закона об НТИ). А о том, что научно-техническая информация может быть объектом права интеллектуальной собственности, прямо сказано в ст. 2 Закона об НТИ: «научно-техническая информация, являющаяся продуктом интеллектуального творческого труда, составляет объект права интеллектуальной собственности».По нашему мнению, техусловия являются «продуктом интеллектуального творческого труда», поскольку, во-первых, при их создании разработчик, основываясь на требованиях нормативных документов и техническом задании заказчика, в определенном порядке компонует исходя из собственного профессионального опыта и знаний информацию о требованиях, регламентирующих качество конкретно производимой продукции. И можно говорить о том, что этот продукт является «симбиозом» творческих идей заказчика и разработчика. Поэтому авторское право на техусловия и охраняется законодательством.
Кроме того, техусловия следует рассматривать не обособленно, а в качестве одной из составляющих пакета техдокументации на технологию***. И поскольку технология является результатом интеллектуальной деятельности (
ст. 1 Закона о трансфере технологий), то и техусловия, как ее составная часть, также содержат «ителлектуальную» составляющую.*** Согласно п. 29 Перечня № 8 они относятся к технологической документации.
Технические условия как объект коммерческой тайны
На практике часто возникает вопрос: можно ли техусловия отнести к объектам, охраняемым коммерческой тайной, в том числе ноу-хау? И снова обратимся к законодательным актам (
см. «Что является коммерческой тайной» на с. 35).
| Что является коммерческой тайной Извлечение из ГКУ «Статья 505. Понятие коммерческой тайны 1. Коммерческую тайну представляет информация, являющаяся секретной в том понимании, что она в целом или в определенной форме и совокупности ее составляющих является неизвестной и не является легкодоступной для лиц, обычно имеющих дело с видом информации, к которому она относится, в связи с этим имеет коммерческую ценность и была предметом адекватных существующим обстоятельствам мерам по сохранению ее секретности, принятым лицом, которое законно контролирует эту информацию. 2. Коммерческой тайной могут быть сведения технического, организационного, коммерческого, производственного и другого характера, за исключением тех, которые в соответствии с законом не могут быть отнесены к коммерческой тайне». Извлечение из ХКУ «Статья 36. Неправомерный сбор, разглашение и использование сведений, являющихся коммерческой тайной 1. Сведения, связанные с производством, технологией, управлением, финансовой и другой деятельностью субъекта хозяйствования, не являющиеся государственной тайной, разглашение которых может нанести ущерб интересам субъекта хозяйствования, могут быть признаны его коммерческой тайной. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, способ их защиты определяются субъектом хозяйствования в соответствии с законом. <…>» |
Так как в техусловиях отражаются сведения о технологии производства новых видов продукции (например, о компонентах, входящих в состав продукта), по нашему мнению, они могут быть отнесены к коммерческой тайне, и в частности к ноу-хау*. Ведь согласно
ст. 1 Закона об инвестиционной деятельности ноу-хау представляет собой «совокупность технических, технологических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных».* То, что техдокументация может относиться к коммерческой тайне, подтвердило и МФУ в письме от 20.06.07 г. № 31020-3-8/3373.
Поэтому предприятие-производитель может по своему усмотрению установить особый статус информации, содержащейся в техусловиях, причислив ее к ноу-хау. Соответственно это следует указать в распорядительных документах по предприятию, например, в Положении о коммерческой тайне. Однако здесь необходимо учесть следующее.
Во-первых, в Перечне № 611 в числе сведений, которые не являются коммерческой тайной, приведены, в частности «данные, необходимые для проверки исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей». Что конкретно относится к такой информации, в нормативных актах не говорится. Однако на практике органы налоговой службы используют техусловия при проверке состава компонентов продукции, наличия нормативных и сверхнормативных отходов и пр. И в ряде случаев в судебном порядке на основании техусловий производителям удавалось подтвердить связь понесенных расходов на производство с хозяйственной деятельностью предприятия или обосновать норматив отходов (см., например, постановления окружного административного суда АР Крым от 10.06.09 г. по делу № 2а-5591/09/7/0170, Ривненского окружного административного суда от 11.01.08 г. по делу № 2-а-661/08). Поэтому, если решением собственника техусловия будут причислены к коммерческой тайне, необходимую для проверки налогового учета изготавливаемой продукции информацию следует привести в других документах (например, в калькуляции себестоимости единицы продукции, содержащей ссылки на технологическую документацию, в том числе и техусловия).
Во-вторых, с целью собственного контроля за качеством приобретаемой продукции с техусловиями может пожелать ознакомиться покупатель продукции, так как в них приводятся требования, регулирующие взаимоотношения между производителем и покупателем (ч. 1 ст. 7 Декрета № 46). Между тем законодательные акты не содержат указаний на обязательность предоставления для этих целей именно техусловий.
Так, согласно ч. 1 ст. 15 Закона о защите прав потребителей покупатель имеет право лишь на получение информации о наименовании нормативных документов, требованиям которых должна соответствовать отечественная продукция. Исходя из этого мы считаем, что производитель не обязан предоставлять покупателям для ознакомления текст техусловий, но должен при обосновании качества на них сослаться. Причем, ссылаясь на особый «секретный» режим доступа к информации, содержащейся в техусловиях, продавец получает дополнительную возможность отказа покупателю в ознакомлении с ними. Подтвердить же качество продукции он может иными способами, например, путем предоставления отдельной информации (извлечений) из техусловий со ссылкой на них, которая не может повредить интересам производителя.
Учет расходов на разработку технических условий
В соответствии с
Законом о стандартизации авторское право на техусловия принадлежит лицам, на средства которых они были созданы. Тем не менее в договоре со сторонней организацией (разработчиком техусловий) не помешает привести условие о том, что авторское право на техусловия принадлежит заказчику.К тому же следует учесть, что для создания техусловий разработчики, как правило, требуют сведения о технологии (технологическом процессе). Поэтому в тех случаях, когда такая информация попадает под режим коммерческой тайны, в договоре с разработчиком необходимо привести условия о соблюдении конфиденциальности полученной информации.
Налоговый учет техусловий
. Так как техусловия являются объектом интеллектуальной собственности, в учете по налогу на прибыль правообладателя (заказчика) они относятся к нематериальным активам, под которыми в п. 1.2 Закона о налоге на прибыль подразумеваются «объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога».Соответственно расходы на разработку техусловий (включая оплату регистрационного сбора) подлежат амортизации по линейному методу. В
Законе о налоге на прибыль не говорится, с какого периода начинает начисляться амортизация на нематериальные активы, и в том числе на техусловия.Мы же считаем, что здесь нужно исходить из следующего.
Согласно п.п. 8.3.9 Закона о налоге на прибыль амортизация на нематериальные активы начисляется в течение срока полезного использования, из чего можно заключить, что начинать амортизировать нематериальный актив следует с периода его полезного использования.Линейный метод предусматривает ежемесячное начисление амортизации, однако в форме приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль приводятся сведения о балансовой стоимости нематериальных активов на начало расчетного квартала. Из этого можно сделать вывод, что по аналогии с основными фондами в налоговом учете на нематериальные активы начислять амортизацию нужно с квартала, следующего за кварталом начала их полезного использования.
Применительно к техусловиям это означает, что амортизация начинает начисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором был начат выпуск указанной в них продукции.
Поскольку техусловия разрабатываются с целью использования их в хозяйственной деятельности плательщика, заказчик имеет право отразить по ним налоговый кредит по НДС.
Бухгалтерский учет техусловий.
Исходя из норм П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете техусловия можно отнести к нематериальному активу, полученному в результате разработки, который отражается в балансе при условии, что предприятие имеет (п. 7 П(С)БУ 8):— намерение, техническую возможность и ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в котором он пригоден для реализации либо использования;
— возможность получения будущих экономических выгод от реализации либо использования нематериального актива;
— информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.
Поскольку в отношении техусловий эти условия, как правило, соблюдаются (производитель их разрабатывает перед непосредственным выпуском продукции), то они признаются нематериальными активами.
Порядок отражения техусловий на субсчетах бухгалтерского учета будет зависеть от того, предоставлен им статус коммерческой тайны или нет. Если техусловия причислены к таким объектам, то они учитываются на
субсчете 124 «Права на объекты промышленной собственности», в обратной ситуации их учет ведется на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права».Следует также учесть, что при оприходовании любых нематериальных активов, и в том числе техусловий, должна составляться первичная документация, предусмотренная
Порядком № 732. И Минфин в письмах от 15.09.06 г. № 31-34000-02/23-7000/10500, от 11.04.06 г. № 31-34000-10-10/7377 обратил внимание на то, что объекты интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов должны оформляться Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1)*, в котором приводится следующая информация:— название объекта интеллектуальной собственности (авторские права на техусловия или ноу-хау, оформленное в виде техусловий);
— наименование и номер документа, подтверждающего имущественные права на объект интеллектуальной собственности (номер договора с разработчиком или указание регистрационного номера техусловий со ссылкой на нормы
ст. 15 Закона о стандартизации);— дата возникновения права (дата регистрации техусловий в органе Госпотребзащиты);
— собственник объекта права интеллектуальной собственности;
— правовые условия введения объекта права интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот (здесь, исходя из
п. 1.5 Порядка № 732, следует указать номер договора с разработчиком или регистрационный номер техусловий со ссылкой на ст. 15 Закона о стандартизации);— документ, подтверждающий стоимость объекта права интеллектуальной собственности (исходя из
п. 1.5 Порядка № 732 здесь приводится полное название акта оценки, номер и дата составления акта. Применительно к техусловиям может использоваться либо акт приема-передачи техусловий разработчиком, в котором будет указана их стоимость, либо отдельный акт оценки, составленный должностными лицами производителя на основании расходов, фактически понесенных в связи с разработкой техусловий).* На это обращают внимание налоговики и иногда отказывают в праве на амортизацию техдокументации, не введенной в оборот типовой формой № НА-1 (см. по этому поводу, например, определение ВАСУ от 02.09.2008 г. № К-27196/06).
Акт по форме № НА-1 составляется приемочной комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного органа (должностного лица), осуществляющего руководство предприятием (п. 1.2 Порядка № 732).
Пример.
Предприятие-производитель в феврале 2010 г. перечислило предоплату сторонней организации-разработчику за разработку и регистрацию техусловий в сумме 36 тыс. грн., в том числе НДС — 6 тыс. грн. Техусловия были оприходованы по акту приема-передачи в апреле 2010 г., выпуск продукции, на которую они были разработаны, был начат в мае 2010 г. Согласно внутренним положениям предприятия техусловия не отнесены к режиму коммерческой тайны. Срок полезного использования техусловий определен — 5 лет, следовательно, ежемесячная сумма амортизации составляет 500 грн. (30 тыс. грн.:(5 лет х 12 мес.)).В учете эти операции отразятся, как показано в табл. 1.
Таблица 1.
Учет расходов на разработку техусловий| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислена предоплата разработчику за создание и регистрацию техусловий | 371 | 311 | 36000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644 | 6000 |
| 3. Оприходованы техусловия по акту приема-передачи | 154 | 685 | 30000 |
| 4. Отражен НДС | 644 | 685 | 6000 |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 | 371 | 36000 |
| 6. Начат выпуск указанной в техусловиях продукции | 125 | 154 | 30000 |
| Амортизация на техусловия в налоговом учете начинает начисляться со второго квартала 2010 года. | |||
| 7. Начисляется ежемесячная амортизация на техусловия (начиная с июня 2009 г.) | 23 | 133 | 500 |
Если технические условия передаются другому лицу
Правовое регулирование.
Возможность передачи авторских прав на техусловия прямо предусмотрена ст. 15 Закона о стандартизации. В то же время порядок передачи таких прав регламентируется положениями Закона об авторских правах и ГКУ.Согласно
ст. 1107 ГКУ распоряжение правами интеллектуальной собственности может быть осуществлено на основании таких договоров:1) лицензии на использование объекта права интеллектуальной собственности;
2) лицензионного договора;
3) договора о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
4) договора о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
5) другого договора о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности (в частности, авторского договора о передаче неисключительных прав).
Эти договоры обязательно должны быть составлены в письменной форме, потому что иначе они являются ничтожными (
ч. 2 ст. 1107 ГКУ).На основании таких договоров могут быть переданы:
— исключительные права, которые передаются только одному лицу, при этом оно имеет право разрешать или запрещать использование произведения (техусловий) иным лицам, а лицо, передающее эти права, может использовать техусловия только теми способами, которые не были переданы (например, оно может продолжать их использовать для выпуска своей продукции, но не имеет права передавать права на использование техусловий иным лицам);
— неисключительные права, когда лицу передаются права на использование техусловий определенным способом и в установленных пределах, при этом за лицом, их передающим, сохраняется право на использование техусловий и на передачу неисключительного права на их использование другим лицам.
Кроме того, по авторскому договору права на объект интеллектуальной собственности могут быть отчуждены (
ст. 31 Закона об авторских правах), что, по нашему мнению, может приравниваться к продаже такого объекта.Причем переход права интеллектуальной собственности и переход права собственности на вещь (в данном случае — на техусловия) не зависят одно от другого, и отчуждение техусловий (их копии) не свидетельствует об отчуждении авторского права, равно как и наоборот (
ст. 12 Закона об авторских правах, ст. 419 ГКУ). В связи с этим в договоре на передачу техусловий следует выделить именно стоимость авторских прав на техусловия.Если же права на техусловия передаются в режиме ноу-хау, в договоре необходимо указать стоимость прав интеллектуальной собственности и привести ограничения, связанные с условиями сохранения конфиденциальности информации о технологии и ее составляющих (
ст. 16 Закона о трансфере технологий).Налоговый и бухгалтерский учет.
Порядок отражения операций передачи прав на техусловия в налоговом учете будет зависеть от того, какие именно права получил новый владелец по договору.Налоговый учет прав интеллектуальной собственности неоднозначен, что связано с некорректностью формулировки термина «роялти» в
п. 1.30 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которой для целей отнесения платежа к роялти права не должны передаваться во владение другого лица, что соблюсти невозможно.На данный момент устоявшейся можно считать позицию, согласно которой к роялти относятся платежи за передачу неисключительных прав (прав пользования) на объекты интеллектуальной собственности, при условии, что получатель не имеет права продавать, передавать или отчуждать такой объект (см.
письма ГНАУ от 06.07.09 г. № 14060/7/15-0217, от 16.08.06 г. № 15426/7/15-0317, от 05.09.05 г. № 17622/7/15-1117, Комитета по вопросам финансов и банковской политики ВРУ от 09.08.06 г. № 06-10/10-375).Что касается других особенностей, то порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете операции передачи прав на техусловия будет зависеть от вида договора прав (см. табл. 2).
Таблица 2.
Отражение операций передачи прав на техусловия в учете правообладателя*| Вид договора | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
| 1. Договор продажи (отчуждения) прав на техусловия | ||
| 1.1. Техусловия изначально разрабатывались не с целью продажи | Техусловия считаются нематериальными активами и продажа прав на них отражается как продажа нематериального актива (п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль). Есть налоговые обязательства по НДС | Отражается как продажа нематериального актива. Корреспонденции: Дт 13 — Кт 12 — на сумму износа, Дт 286 — Кт 12 и Дт 943 — Кт 286 — на остаточную стоимость, Дт 377 — Кт 712 — на сумму продажи, Дт 712 — Кт 641 — на сумму НДС
|
| 1.2. Техусловия изначально разрабатывались для целей продажи | Считаются товаром (п.п. 8.1.3 Закона о налоге на прибыль), и операция их продажи отражается как продажа товара. Такой же позиции придерживаются и суды (см. определение ВАдСУ от 05.10.06 г. № 2-371/06). Однако перерасчет таких товаров по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль не ведется, поскольку они не имеют материальной составляющей. Между тем ГНАУ в письме от 22.03.06 г. № 2674/6/15-0316 указала на то, что нематериальные активы, созданные для продажи (в письме речь шла о фильмах) по п. 5.9 пересчитываются. Есть налоговые обязательства по НДС | Отражается как продажа товара, корреспонденции: Дт 902 — Кт 281 — на себестоимость, Дт 377 — Кт 702 — на сумму продажи, Дт 702 — Кт 641 — на сумму НДС |
| 2. Договор, предусматривающий передачу исключительных прав на техусловия | Отражается как продажа услуг и показывается в стр. 01.1 декларации по налогу на прибыль. есть налоговые обязательства по НДС
| Отражается корреспонденций: Дт 377 — Кт 719. Если оплата прав производится единовременно (так называемый паушальный платеж), а не частями (в виде процентов от соответствующего использования произведения), то полученную сумму лучше вначале отразить на счете 69 «Доходы будущих периодов», а затем — списывать равными частями на субсчет 719 по периодам в течение срока, на который были отданы права. Сам объект прав интеллектуальной собственности продолжает амортизироваться |
| 3. Договор, предусматривающий передачу неисключительных прав на техусловия | Отражается как получение роялти и показывается в стр. 01.6 декларации по налогу на прибыль. нет налоговых обязательств по НДС
| |
* Здесь имеется в виду правообладатель техусловий, а не их разработчик по договору заказа (подряда). У последнего операции по созданию техусловий могут рассматриваться как услуги типа «инжиниринг» (п. 1.36 Закона о налоге на прибыль).
Что касается получателя техусловий, то у него при получении прав на них по договору продажи (отчуждения) прав или по договору передачи исключительных прав, такие права в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в составе нематериальных активов.
А вот плата за передачу неисключительных прав на техусловия относится к расходам на выплату роялти и показывается в налоговом учете в стр. 04.13 декларации по налогу на прибыль, в бухгалтерском — корреспонденцией: Дт 23 — Кт 684. Если же осуществляется паушальный платеж, то такую плату вначале можно отнести на счет 39 «Расходы будущих периодов», а затем списывать равными частями на счет 23 по периодам в течение срока, на который были переданы права.
Как видим, учет технических условий имеет ряд нюансов, поэтому к операциям с такими активами следует проявлять особое внимание.
Документы статьи
ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Декрет № 46
— Декрет КМУ «О стандартизации и сертификации» от 10.05.93 г. № 46-93.Закон о стандартизации
— Закон Украины «О стандартизации» от 17.05.01 г. № 2408-III.Закон о защите прав потребителей
— Закон Украины «О защите прав потребителей» в редакции от 01.12.05 г. № 3161-IV.Закон об НТИ
— Закон Украины «О научно-технической информации» от 25.06.93 г. № 3322-ХII.Закон об авторских правах
— Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» в редакции от 11.07.01 г. № 2627-III.Закон о трансфере технологий
— Закон Украины «О государственном регулировании деятельности в сфере трансфера технологий» от 14.09.06 г. № 143-V.Закон об инвестиционной деятельности
— Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 18.09.91 г. № 1560-XII.Перечень № 611
— постановление КМУ от 09.08.93 г. № 611 «О перечне сведений, не представляющих коммерческой тайны».Порядок № 732
— Порядок применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденный приказом МФУ от 22.11.04 г. № 732.ДСТУ 1.3:2004
— ДСТУ 1.3:2004 «Правила построения, изложения, оформления, согласования, принятия и обозначения технических условий», принят и введен в действие приказом Госпотребстандарта от 30.04.04 г. № 86.НМА
— нематериальные активы.
