О расчете выручки от продажи основных фондов предпринимателем-единоналожником
Может ли частный предприниматель на едином налоге, продав свои основные фонды в рамках своей предпринимательской деятельности, отразить доход от такой продажи в Книге ф. № 10 как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью этих основных фондов?
(г. Киев)
Поступить так можно, но только при условии, что предприниматель начислял амортизацию на свои основные фонды (ОФ). При этом нужно быть готовым к возражениям со стороны налоговиков
, которые, возможно, попытаются оштрафовать предпринимателя. Теперь подробнее.Как следует из вопроса, предприниматель-единоналожник желает записать в графу «Выручка» Книги ф. № 10 следующую сумму:
Выручка = Доход, полученный от продажи ОФ, - Остаточная стоимость проданных ОФ.
Такое намерение предпринимателя имеет законные основания, а именно
ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746), в соответствии с которой в случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.Однако для того чтобы достоверно определить показатель «Остаточная стоимость ОФ», предприниматель обязан ежемесячно (или ежеквартально) начислять амортизацию и оформлять это документально. А здесь-то и возникает проблема.
Дело в том, что
Госкомпредпринимательства в письме от 13.03.09 г. № 2520 считает, что предприниматель имеет право начислять амортизацию и может для этого:— использовать любой бухгалтерский метод амортизации;
— воспользоваться правилами начисления амортизации, приведенными в
ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).А вот налоговики выступают категорически против
, утверждая, что предприниматели вообще не имеют права начислять амортизацию, так как не ведут бухучет (письмо ГНАУ от 03.03.06 г. № 1205/0/17-0415).На самом же деле опровергнуть налоговиков можно с помощью таких аргументов.
Аргумент 1.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV не обязывает физлиц-предпринимателей вести бухгалтерский учет, но и не запрещает этого. А значит пользоваться бухгалтерскими методами амортизации предпринимателю не запрещено.То же можно сказать и о правилах начисления амортизации по
Закону о налоге на прибыль, статьей 8 которого, кстати, имеют полное право пользоваться предприниматели на общей системе. Об этом сказано в ст. 13 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92, но налоговики, игнорируя данную норму, запрещают начислять амортизацию абсолютно всем предпринимателям независимо от системы налогообложения.Аргумент 2.
В Указе № 746 нет оговорок о том, что правила определения выручки от продажи ОФ распространяются только на юрлиц, значит сам Указ № 746 предполагает наличие у предпринимателей-единоналожников начислять амортизацию на их ОФ.Аргумент 3.
Мнение налоговиков и аргументы предпринимателя свидетельствуют о наличии конфликта интересов, который в соответствии с п.п. 4.4.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III должен решаться в пользу предпринимателя.Но есть еще одна проблема. Часто налоговики на местах придерживаются мнения, что вышеуказанная норма
ст. 1 Указа № 746 вообще не касается предпринимателей, а только юрлиц, поскольку абзац выше затрагивает интересы исключительно юридических лиц. С таким подходом мы, конечно же, согласиться не можем, тем не менее налоговики считают именно так.Теперь предположим, что предприниматель, вопреки мнению ГНАУ, отразит выручку от продажи ОФ так, как разрешает
Указ № 746. Что ему может грозить со стороны налоговиков?Если окажется, что с учетом неотраженной выручки от реализации ОФ
годовая выручка предпринимателя превысила 500 тыс. грн., то его будут пытаться перевести на общую систему со всеми вытекающими последствиями. В таком случае желательно подготовиться к судебному разбирательству (об этом ниже).Далее о штрафах. Если
деньги за проданные ОФ предприниматель получил на текущий счет (безналичные расчеты), налоговики могут придраться только к неверному заполнению Книги ф. № 10 и наложить на предпринимателя админштраф от 51 до 136 грн. по статье 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях за неверное ведение учета доходов и расходов.А вот
если выручка от продажи ОФ получена наличными, штрафы могут быть куда серьезнее. Поскольку единоналожники обычно не используют РРО, оприходование наличных у них осуществляется путем записи в Книгу ф. № 10. А раз проверяющие считают, что при продаже ОФ имеет место неполное отражение выручки (в данном случае неполное оприходование наличных), они, естественно, станут грозить и штрафом в 5-кратном размере неоприходованных сумм (ст. 1 Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95). Учитывая тот факт, что речь идет о продаже ОФ, сумма штрафа может быть весьма внушительной.Таким образом,
с учетом сложившейся ситуации лучше всего поступать следующим образом:1)
если показатель выручки у предпринимателя-единоналожника не критичен (годовая выручка далека от суммы 500 тыс. грн.), в Книгу ф. № 10 стоит записать всю сумму, полученную от продажи ОФ. При этом сумма налогов/сборов, подлежащая уплате, из-за этого никак не изменится, поскольку единоналожник в течение года уплачивает одну и ту же ставку единого налога (зависит только от вида деятельности), к тому же и с налоговиками проблем не будет;2)
если показатель выручки у предпринимателя-единоналожника критичен (близок к 500 тыс. грн.), целесообразно:—
провести с покупателем безналичные расчеты за ОФ (т. е. получить выручку от продажи ОФ на текущий счет);—
оформить документы, свидетельствующие о начислении амортизации на проданные ОФ;—
записать в графу «Выручка» Книги ф. № 10 разницу между ценой продажи ОФ и его остаточной стоимостью.При таком варианте сумма предполагаемых штрафов сводится к минимуму;
3) в том случае, когда
выручка близка к 500 тыс. грн., а доход от продажи ОФ получен наличными, можно рискнуть и записать в Книгу ф. № 10 разницу между ценой продажи ОФ и его остаточной стоимостью. Но при этом следует подготовиться к судебному разбирательству с налоговиками, доказывая:— право предпринимателя на начисление амортизации, вооружившись приведенными выше аргументами и
письмом Госкомпредпринимательства от 13.03.09 г. № 2520, а также предварительно оформив документы, подтверждающие тот факт, что амортизация начислялась;— право единоналожника отражать выручку от продажи ОФ как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью объекта ОФ (аргумент — прямая норма
статьи 1 Указа № 746, без упоминания о ее действии только на юрлиц).Единоналожнику важно не забыть о том, что
вид деятельности, указанный в его Свидетельстве об уплате единого налога, должен включать продажу ОФ. Если не включает, необходимо заблаговременно внести изменения в Свидетельство (соответствующее заявление подается не позже чем за 15 календарных дней до начала того квартала, в котором планируется получить выручку от продажи ОФ). Иначе доход от продажи ОФ налоговики будут пытаться обложить налогом с доходов (по ставке 15 %).
Виталина Мирошниченко
