ЗАПОЗДАВШИЕ НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ:
борьба продолжается?
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.10.10 г. № 22882/7/16-1517
«О налоге на добавленную стоимость»
В комментируемом
письме ГНАУ в очередной раз* затронула вопрос формирования налогового кредита (НК) отчетного периода на основании так называемых «запоздавших» налоговых накладных (НН), выписанных в предыдущих периодах. Судя по всему, ГНАУ опять намерена бороться с таким явлением.* См. письмо ГНАУ от 18.08.10 г. № 16847/7/16-1517-26 и ком. «Налоговый кредит по запоздавшим накладным: ГНАУ передумала» // «БН», 2010, № 39, с. 4; письмо ГНАУ от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26 и ком. «Налоговый кредит по запоздавшим накладным: ГНАУ разъясняет порядок отражения» // «БН», 2010, № 1-2, с. 5.
1. Своевременное отражение НК
. ГНАУ достаточно весомо аргументировала вывод о том, что плательщик имеет ряд возможностей для своевременного (в периоде возникновения обязательств продавца) отражения НК. Это можно сделать даже без НН, если воспользоваться положениями п.п. 7.2.6 Закона об НДС**.** Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Безусловно, ГНАУ права, но от ошибок никто не застрахован. Поэтому своевременно полученная НН может не попасть в
Реестр полученных и выданных налоговых накладных (далее — Реестр) по невнимательности лица, получившего НН, или бухгалтера. И в таком случае Закон об НДС не запрещает включать в НК суммы НДС, подтвержденные такими НН.ГНАУ также признает, что может быть допущена ошибка, однако настаивает на ее исправлении в течение балансового периода — квартала. Кроме того, существует ряд объективных причин, по которым налоговые обязательства у продавца и налоговый кредит у покупателя могут возникать в разных налоговых периодах, например, в случае получения товаров плательщиком, применяющим кассовый метод (способ) налогового учета (
п. 1.11, п.п. 7.3.9 и п. 11.11 Закона об НДС).2. Отправка НН по почте.
ГНАУ настаивает, что в случае отправки НН по почте плательщики обязаны руководствоваться Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799 (далее — Порядок № 799). Это означает, что налоговые накладные должны отправляться письмами (посылками, бандеролями) с объявленной ценностью с отметкой «Отчет» и с уведомлением о вручении.При этом, по мнению главного налогового органа, документальным подтверждением правомерности включения в состав налогового кредита сумм НДС по запоздавшей НН являются:
— документ, подтверждающий дату получения такой НН от продавца, а именно зарегистрированное письмо с уведомлением о вручении и оттиском календарного почтового штемпеля;
— НН, полученная вместе с письмом, на которой должна быть отражена дата регистрации на штампе входящей корреспонденции.
На наш взгляд, такие требования налоговиков необоснованны.
Во-первых,
Порядок № 799, хотя и содержит в названии термин «расчетные документы», но он регламентирует порядок отправления по почте документов, направляемых плательщиком согласно ст. 4 Закона № 2181 (п. 1 Порядка № 799). Напомним, что в этой статье речь идет о подаче в налоговые органы налоговых деклараций.То есть
Порядок № 799 распространяется исключительно на налоговую отчетность (декларации, расчеты и т. п.) и не регулирует вопросы отправки по почте первичных документов, таких как НН.Во-вторых, процедуры заполнения и регистрации НН установлены
Порядком № 165*** и Порядком № 244****. В этих документах не предусмотрено, что факт получения НН, отправленной по почте, нужно документально подтверждать и на ней нужно ставить штамп входящей корреспонденции.*** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
*** Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244.
Таким образом, по нашему мнению, отсутствие документов, подтверждающих дату получения НН, а также штампа входящей корреспонденции (с номером и датой получения) на НН, никоим образом не влияет на правомерность формирования НК по такой НН.
3. Выводы.
ГНАУ сделала неутешительные выводы относительно порядка отражения запоздавших НН в налоговом учете (см. «Отражения запоздавших НН — мнение ГНАУ»).
| Отражения запоздавших НН — мнение ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «Следовательно, в случае получения налоговых накладных, в том числе и выписанных в разных налоговых периодах, но полученных плательщиком в текущем отчетном периоде (налоговые накладные, которые были выписаны в предыдущих периодах), но только при наличии документального подтверждения такого опоздания, плательщик налога — покупатель товаров (услуг) должен на дату получения этих налоговых накладных отразить их в разделе 1 реестра полученных и выданных налоговых накладных с учетом особенностей его заполнения, определенных п. 9 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244, <...> и (при условии соблюдения требований по формированию налогового кредита) в строке 10.1 раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом записи в налоговом учете о налоговых накладных, которые были выписаны в предыдущих периодах, не могут быть приравнены к записям о самостоятельно исправленных ошибках, поскольку такие операции не соответствуют определению арифметической или методологической ошибки (письмо ГНАУ от 11.08.04 г. № 15316/7/15-2417)». |
Как видите, ГНАУ признает возможность отражения запоздавшей НН только в случае документального подтверждения факта ее получения с опозданием. При этом «подтвержденные» НН следует отражать в разделе 1
Реестра и в стр. 10.1 декларации.Кроме того, ГНАУ указала, что запись о запоздавшей НН нельзя рассматривать как исправление ошибки. Судя по всему, ГНАУ намекает на то, что запоздавшую НН нельзя отражать в декларации как исправление ошибки (в стр. 16 декларации по НДС).
Заметим, что в
письме ГНАУ от 11.08.04 г. № 15316/7/15-2417 , на которое сослалась ГНАУ в комментируемом письме, прямо указано, что суммы НДС, подтвержденные запоздавшими НН, можно включить в состав НК в налоговом периоде, в котором такие НН получены.Обратите внимание, что в ситуации, когда НН была получена своевременно (в периоде ее составления), но ошибочно не отражена в
Реестре и/или в декларации по НДС, мы имеем дело с ошибкой. Чтобы ее исправить, такую «затерявшуюся» НН следует включить в Реестр (если она ранее не была включена) в периоде ее обнаружения и отразить в стр. 16.1 декларации по НДС либо в уточняющем расчете*.* Подробнее об исправлении ошибок см. статьи «Ошибки по НДС: исправляем вместе через текущую декларацию» // «БН», 2009, № 50, с. 35 и «Ошибки в декларации по НДС: исправляем с помощью уточняющего расчета» // «БН», 2010, № 9, с. 15.
В заключение комментируемого
письма ГНАУ обязала региональные налоговые органы организовать работу, направленную на выявление фактов декларирования НК по запоздавшим НН, и проверки правомерности такого декларирования.Исходя из изложенного комментируемое
письмо может «отбить охоту» декларировать НК по запоздавшим НН или откладывать суммы НК «до лучших времен» многим плательщикам.
