Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. Отпускные при увольнении

Редакция БН
Статья

ОТПУСКНЫЕ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

 

Увольнение не повод отказать работнику в оплате заработанных, но не использованных им дней отпуска. Но есть отпуска, за которые компенсацию не выплачивают.

Бывает и противоположное: отпуск был предоставлен наперед за неотработанное время. В этом случае работодатель должен удержать выплаченные наперед отпускные. Но и из этого правила есть исключения…

А вот при переводе к другому работодателю работник может попросить перечислить начисленную ему сумму компенсации новому работодателю.

В сегодняшней Теме недели мы на практических примерах рассмотрели все эти ситуации. Ознакомившись с ней, вы будете все знать о том, что делать с отпускными при увольнении.

В сегодняшней Теме недели мы расскажем, как правильно рассчитать и выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, удержать излишне выплаченные суммы отпускных за незаработанный период и что делать с заработанными отпускными при переводе работника на другое предприятие или при смене статуса работника (основная работа

« совместительство).

Оксана КОНОНЕНКО, главный редактор
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК

 

Право на компенсацию

Необходимость выплаты работнику денежной компенсации за все заработанные и неиспользованные дни

ежегодного отпуска и дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (далее — допотпуск «на детей»), предусмотрена ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках.

Выплатить компенсацию необходимо всем без исключения увольняющимся работникам, в том числе лицам в возрасте до 18 лет, которым

частями пятыми ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках установлен запрет на замену всех видов отпусков денежной компенсацией (этот запрет работает только в период работы таких лиц, а при увольнении не применяется*).

* На это указывают авторы Научно-практического комментария к КЗоТ ИАЦ «ЛИГА» от 01.10.07 г.

В большинстве случае работник имеет право выбрать при увольнении или отгулять неиспользованные дни отпуска перед увольнением или получить за них компенсацию. При этом, в отличие от возможности использовать отпуск перед увольнением, компенсацию следует начислить и выплатить независимо

от основания для увольнения работника, в том числе и при увольнении работника за нарушение трудовой дисциплины (ст. 3 Закона об отпусках).

В случае смерти работника

денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков, а также допотпуска «на детей», выплачивается наследникам**.

** Как это сделать, читайте в статье «Умер работник: оформление, налогообложение причитающихся выплат» // «БН», 2010, № 29, с. 32.

Совместителям

также выплачивают компенсацию за неиспользованные дни ежегодных отпусков и отпуска «на детей» (письмо Минтруда от 03.03.08 г. № 42/13/133-08), за исключением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Такой отпуск совместителям не предоставляется, поскольку они работают по нормированному рабочему времени (письмо Минтруда от 05.06.08 г. № 5305/0/14-08/06).

Выплатить компенсацию

за неиспользованный отпуск при увольнении необходимо в день увольнения, а если работник в этот день не работал — не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 116 КЗоТ).

За невыплату компенсации

предусмотрена административная ответственность согласно части первой ст. 41 КоАПштраф от 510 до 1700 грн., который может наложить инспекция по труду***. А за нарушение срока выплаты компенсации согласно ст. 117 КЗоТ работодателю придется выплатить работнику средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.

*** О проверках инспекции по труду читайте в Теме недели «Проверки инспекций по труду» // «БН», 2010, № 38, с. 38.

 

Таблица 1.

Возможность выплаты компенсации по видам отпусков

Вид отпуска

Выплата компенсации

Пояснение

1. Ежегодный основной отпуск
(ст. 6 Закона об отпусках)

Предусмотрена

Выплачивается компенсация за все не использованные работником заработанные дни отпуска за все годы, поскольку этот отпуск не имеет срока давности (письмо Минтруда от 22.02.08 г. № 33/13/116-08). Наличие в ст. 11 Закона об отпусках запрета на непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение 2 лет подряд не лишает работника права на получение компенсации при увольнении, если работник не использовал свой отпуск в течение этого времени

2. Дополнительные ежегодные отпуска за:

— работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках)

Предусмотрена

— особый характер труда отдельным категориям при работе на персональном компьютере (п. 1 части первой ст. 8 Закона об отпусках)

Предусмотрена

— работу с ненормируемым рабочим днем (п. 2 части первой ст. 8 Закона об отпусках)

Предусмотрена

3. Дополнительный отпуск «на детей» (ст. 19 Закона об отпусках)

Предусмотрена

Выплачивается компенсация за не использованные им дни отпуска на детей за все годы, когда работник имел на это право, поскольку этот отпуск не имеет срока давности по его предоставлению (письмо Минтруда от 19.02.10 г. № 48/13/116-10)

4. Дополнительный учебный отпуск
(ст. 14, 15, 16 Закона об отпусках)

Не предусмотрена

Не предусмотрена выплата компенсации, поскольку тот отпуск не относится к ежегодным отпускам

5. Другие соцотпуска, кроме допотпуска «на детей»

Не предусмотрена

Отпуск по беременности и родам (ст. 17), отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 18) и отпуск в связи с усыновлением ребенка (ст. 181) не подлежат компенсации

6. Дополнительный отпуск для чернобыльцев

Не предусмотрена

Не предусмотрена выплата компенсации, поскольку:
— этот отпуск не относится к ежегодным отпускам (названы в п. 1 части первой ст. 4 Закона об отпусках), которые подлежат компенсации. Он является государственной гарантией, которая предоставляется в течение календарного года (письма Минтруда от 18.06.07 г. № 150/13/133-07 и от 17.11.06 г. № 415/13/116-06);
— чернобыльский отпуск должен быть использован в календарном году, за который предоставляется. Поэтому если его не использовали в прошлые годы, то он не компенсируется

 

Расчет суммы компенсации

Сумму компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывают в том же порядке, что и сумму обычных отпускных.

Сумму компенсации рассчитывают

в такой последовательности:

Шаг 1.

Определяем продолжительность расчетного периода.

Шаг 2.

Рассчитываем количество дней отпуска, подлежащих компенсации.

Шаг 3

. Рассчитываем среднедневную зарплату.

Шаг 4

. Определяем сумму компенсации.

Шаг 1

. Определяем продолжительность расчетного периода. Расчетным периодом для начисления компенсации, как и для отпускных, являются последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

При этом не имеет значения, за какой период отпускные подлежат компенсации.

Например, работник не использовал отпуск за последние 4 года, увольняется в ноябре 2010 года. При увольнении ему выплачивают компенсацию исходя из средней зарплаты, рассчитанной исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу увольнения (ноябрь 2009 года — октябрь 2010 года), несмотря на то что компенсируют дни отпусков за 2007, 2008, 2009 и 2010 годы.

Это правило применяется и в случае, когда работник отработал все рабочие дни месяца, в котором его увольняют.

Пример 1.

Работник увольняется в последний рабочий день сентября — 30.09.10 г., который он отработал (является также последним календарным днем этого месяца).

В этом случае расчетным периодом для выплачиваемой 30.09.10 г. компенсации является период с 01.09.09 г. по 31.08.10 г. Таким образом, сентябрь для расчета среднего заработка не включается в расчетный период.

В то же время для определения количества подлежащих компенсации дней отпуска (см.

шаг 2) все 30 дней сентября учитываются.

Если работник отработал менее года, то в расчетный период включают фактически

отработанные полные месяцы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу выплаты компенсации.

Пример 2

. При увольнении в октябре 2010 года (при полном отработанном годе) расчетный период составляет период с 01.10.09 г. по 30.09.10 г. Если же работник принят на работу с 22 марта 2010 года, то расчетный период будет составлять 6 календарных месяцев (01.04.10 г. — 30.09.10 г.).

Если работником

не отработан полный (календарный) месяц с 1-го до 1-го числа, то исчислять среднюю зарплату необходимо исходя из тарифной ставки (оклада)п. 4 Порядка № 100*.

* Подробнее см. статью «Работник отработал меньше месяца: нюансы проведения окончательного расчета»// «БН», 2008, № 42, с. 22.

Время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода (дни простоя по вине предприятия, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, отпуск без сохранения заработной платы, предоставленный согласно ст. 25 и 26 Закона об отпусках).

Шаг 2. Расчет количества дней.

Для определения количества неиспользованных дней ежегодных отпусков можно использовать формулы, приведенные в табл. 2.

 

Таблица 2.

Формулы для определения количества дней отпуска, подлежащих компенсации (Дкомп)

Вид отпуска

Формула

Ежегодный основной отпуск (традиционная формула)

img 1

где Досн — общая продолжительность ежегодного основного отпуска работника;
Дотр — количество календарных дней по день увольнения, за которые не предоставлялся ежегодный отпуск. Для ежегодного основного отпуска включается период работы в режиме неполного рабочего времени, простоя, нахождения в неоплачиваемом отпуске, предоставленном согласно ст. 25 и 26 Закона об отпусках;
Потр — количество праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на отработанный период, за который ежегодный отпуск не предоставлялся;
365 (366) — количество календарных дней в году за 12 месяцев в «обычном» и високосном году соответственно;
П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на год

Ежегодный основной отпуск (альтернативная формула, см. пояснение после таблицы)

img 2 

Дополнительные ежегодные отпуска за особый характер работы (ст. 7 и 8 Закона об отпусках)

img 3

где Ддоп— число календарных дней дополнительного отпуска, которые подлежат предоставлению за отработанный рабочий год;
РДф — количество рабочих дней расчетного периода, дающих право на такой отпуск, в частности:
— рабочие дни, в которых работником фактически отработано не менее половины продолжительности рабочего дня в таких условиях;
— рабочие дни, приходящиеся на время ежегодного основного и дополнительных отпусков за работу с вредными, тяжелыми условиями и за особый характер труда (соответственно отдельно для каждого вида отпуска);
— рабочие дни, приходящиеся на время работы беременных женщин, переведенных на основании медицинского заключения на более легкую работу, на которой они не испытывают влияния неблагоприятных производственных факторов;
РДб
количество рабочих дней в расчетном периоде (Дотр) по балансу рабочего времени

 

Пояснение к альтернативной формуле расчета дней ежегодного основного отпуска

. По сути традиционная формула предполагает, что при продолжительности отпуска 24 календарных дня каждый отработанный месяц года компенсируют 2 календарных дня отпуска (24 к. дн. : 12 мес.). При таком подходе получается, что отпуск продолжительностью 24 календарных дня предоставляют за отработанный рабочий год продолжительностью 12 месяцев, или 365/366 дней.

Однако, на наш взгляд, отработанный рабочий год включает в себя и приходящиеся на него дни ежегодного отпуска, т. е. 365/366 день (последний день рабочего года) — это последний день отпуска. Вот и получается, чтобы заработать отпуск продолжительностью 24 календарных дня, работнику надо отработать рабочий год за вычетом периода положенного ему отпуска — 341/342 дня (365/366 дн. - 24 к. дн.) — это с учетом праздничных (нерабочих дней). Поэтому мы и предложили несколько иную формулу для расчета дней отпуска, подлежащих компенсации. Кстати, согласно ей, за полностью отработанные 12 месяцев или 365/366 дней работник имеет право не на 24 календарных дня отпуска, а на 26 календарных дней (24 х (365 - 10) :  (365 -

24 - 10)).

Косвенные основания для применения этой формулы дает нам норма

ст. 24 Закона об отпусках и абзац второй п. 6 Порядка № 346. Так, согласно ст. 24 Закона об отпусках при увольнении руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности. Если вышеперечисленные лица проработали менее 10 месяцев, согласно второму абзацу п. 6 Порядка № 346 денежную компенсацию выплачивают пропорционально отработанному ими времени из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6; 4,2 и 2,8 календарных дня при продолжительности ежегодного основного отпуска соответственно 56, 42 и 28 календарных дней. То есть показатели «5,6; 4,2 и 2,8» рассчитывают как отношение продолжительности положенного отпуска (56, 42 и 28 календ. дней соответственно) к 10 месяцам, которые для таких работников являются рабочими месяцами года. Как видим, отношение здесь рассчитывают именно к рабочим месяцам года, а не к 12 месяцам года.

Поэтому, на наш взгляд, для обычных работников также следует рассчитать отношение продолжительности положенного работнику отпуска к количеству «рабочих календарных» дней года, которые работник должен отработать для получения права на такой отпуск.

Аналогичный подход мы предлагаем использовать и при расчете продолжительности дополнительных отпусков (третья формула в табл. 2 на с. 35).

Если при определении продолжительности отпуска получаем дробное количество дней, то, на наш взгляд, необходимо полученный результат

округлить до целого числа календарных дней согласно общеустановленным правилам математики.

Пример 3

. Работник трудился на предприятии с 07.09.09 г. по 28.10.10 г. В период трудовых отношений отпуск не был использован. Ему положен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Кроме того, с 04.02.10 г. он был переведен на должность, дающую ему право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда продолжительностью 7 календарных дней. В этих условиях работник отработал все рабочие дни по графику с занятостью в таких условиях более половины продолжительности рабочего дня.

Как рассчитать количество дней отпуска, за которые работнику положена компенсация в этом случае, показано в табл. 3.

 

Таблица 3.

Расчет количества дней отпуска, подлежащих компенсации (пример 3)

Показатель

Ежегодный основной отпуск

Ежегодный допотпуск за вредные условия труда

Исходные данные:

Общая продолжительность основного отпуска, дней

24
(Досн)

7
(Ддоп)

Количество календарных дней по день увольнения, за которые не предоставлялся такой отпуск (Дотр)

417
период 07.09.09 г. по 28.10.10 г.

267
период 04.02.10 г. по 28.10.10 г.

Фактическое количество отработанных рабочих дней, дающих право на отпуск в связи с вредными условиями труда (РДф)

Х

183
период 04.02.10 г. по 28.10.10 г. : 17февраль +
+ 22 + 21 + 17 + 21 + 22 + 21 + 22 + 20октябрь

Количество рабочих дней в расчетном периоде по балансу рабочего времени (РДб)

Х

183

Количество праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на расчетный период, за который отпуск не предоставлялся (Потр)

10
период 07.09.09 г. по 28.10.10 г.: 1 и 7 января, 8 марта, Пасха, 1, 2 и 9 мая, Троица, 28 июня, 24 августа

8
период 04.02.10 г. по 28.10.10 г.: 8 марта, Пасха, 1, 2
и 9 мая, Троица, 28 июня, 24 августа

Расчетные данные:

Количество дней отпуска, за которые необходимо выплатить 28.10.10 г. компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника

30
24 х (417 - 10) : (365 - 24 - 10)

5
7 х (183 : 183) х (267 - 8) : (365 - 7 - 10)

Всего 35 календарных дней

 

Продолжительность

допотпуска «на детей» за каждый год определяется с учетом действующего на тот момент законодательства и права работника на него (см. табл. 4). При подсчете количества дней, за которые следует выплатить компенсацию, следует учитывать, что такой отпуск предоставляется полной продолжительности независимо от отработанного времени в календарном году и даты рождения ребенка — до или после этой даты (письмо Минтруда от 03.03.07 г. № 58/06/186-07)*. Поэтому в таком случае независимо от количества отработанных дней в году при увольнении необходимо выплатить компенсацию за год увольнения полной продолжительности.

* Подробнее о предоставлении отпуска «на детей» см. в статье «Отпуск на детей: продолжительность, основания и порядок предоставления»// «БН», 2010, № 21, с. 18.

Что касается компенсации за год, в котором работник был принят на работу, то здесь необходимо выяснить, состоял ли работник в трудовых отношениях с другим работодателем в таком году до поступления на работу к данному работодателю. Это легко установить на основании данных трудовой книжки такого работника. Если нет, то компенсацию необходимо ему выплатить. Если да, то выплачивать компенсацию не нужно, поскольку обязанность по начислению и выплате компенсации за такой неиспользованный отпуск «на детей» за год, в котором работник увольняется, возлагается на предыдущего работодателя (письмо Минтруда от 03.03. 07 г. № 58/06/186-07). Это правило работает независимо от того, выполнил данное обязательство предыдущий работодатель или нет.

 

Таблица 4.

Продолжительность отпуска «на детей»

Основание для предоставления

С 1997 года(1)

С 2003 года

С 2004 года

С 2010 года

Женщина, имеющая двоих и более детей в возрасте до 15 лет

5 к. дн.

7 (14(2)) к. дн.

7 (14(2)) к. дн.

10 (17(2)) к. дн.

Женщина, имеющая ребенка-инвалида

Женщина, усыновившая ребенка

Отец, воспитывающий ребенка без матери (в том числе и в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении)

Лицо, которое взяло ребенка под опеку

Одинокая мать

Х

Х

Один из приемных родителей

Х

(1)

В этот период отпуск предоставлялся по желанию работника.

(2)

При наличии нескольких оснований.

 

Пример 4

. Работница трудилась на предприятии с 17.01.08 г. по 28.10.10 г. Она имеет право на отпуск «на детей» как женщина, имеющая двоих и более детей в возрасте до 15 лет. В период трудовых отношений этот отпуск не был использован.

Расчет количества дней отпуска «на детей», исходя из которого при увольнении работодатель должен выплатить компенсацию, показан в табл. 5.

Рассчитанные дни по каждому виду отпуска складываем и оплачиваем по среднедневной заработной плате.

Шаг 3.

Расчет среднедневной зарплаты осуществляем по формуле, приведенной на с. 38.

 

Таблица 5.

Дни отпуска «на детей», за которые выплачивают компенсацию (пример 4)

Год, за который предоставляется
отпуск «на детей»

В 2008 году работница не работала у другого работодателя, дней

Работница в 2008 году работала у другого
работодателя, дней

2008

7

2009

7

7

2010

10

10

Всего

24

17

 

img 4 

где ЗПср— среднедневная зарплата;

В — сумма включаемых в расчет выплат*, начисленных в расчетном периоде (за последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу выплаты компенсации или за меньшее количество месяцев, включаемых в расчетный период). Если расчетный период менее 12 месяцев, то показатель 365(366) для расчета среднего заработка определяют как количество календарных дней, приходящихся на целые месяцы расчетного периода, а показатель П — как количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на расчетный период.

 

Шаг 4.

Сумму компенсации (Котп) определяем по формуле:

 

Котп = Дкомп х ЗПср

 

Пример 5

. Работник проработал на предприятии с 25.02.10 г. по 11.10.10 г. При увольнении ему выплачивают компенсацию за 16 дней отпуска (24 х (229 - 8) : (365 - 24 - 10)). За отработанный расчетный период работнику начислили выплаты, включаемые в расчет средней зарплаты, в сумме 24000 грн.

Расчетным периодом для исчисления средней зарплаты при увольнении работника 11.10.10 является период с 01.03.10 г. по 30.09.10 г. Он включает 214 календарных дня (31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30) и на него приходится 8 праздничных и нерабочих дней (8 марта, Пасха, 1, 2 и 9 мая, Троица, 28 июня, 24 августа).

ЗПср

= 24000 : (214 - 8) = 116,50 (грн.).

Сумма компенсации, которую следует выплатить работнику, составила:

Котп

= 116,50 х 16 = 1864,00 (грн.).

 

Налогообложение и бухучет суммы компенсации

Взносы в соцфонды

. Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска и допотпуска «на детей» включается в фонд дополнительной заработной платы. Поэтому на эту сумму начисляют взносы в соцфонды. При проведении окончательного расчета с увольняющимся работником следует учитывать максимальную величину дохода, на которую начисляют соцвзносы (15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц).

Если

компенсация начислена работнику после увольнения, взносы в соцфонды начислять не надо. Это подтверждает ПФУ** (письма от 27.08.10 г. № 15066/03-20***, от 09.10.08 г. № 17566/03-20 и от 22.08.06 г. № 10750/03-20), Минтруда (письмо от 10.11.04 г. № 11397/0/14-04-020-6), Госцентр занятости Минтруда (письмо от 18.09.08 г. № ДЦ-03-5743/0/6-08), ФНС (письмо от 06.04.06 г. № 305-07-1 и от 22.06.06 г. № 161-07-2) и ФВПТ (письмо от 08.11.05 г. № 01-16-1941****).

** Использованы такие сокращения:

НДФЛ — налог с доходов физических лиц, НСЛ — налоговая социальная льгота, ПФУ — Пенсионный фонд Украины, ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, ВД — валовой доход, ВР — валовые расходы.

*** См. ком. «Выплаты работнику после увольнения — взносы ПФУ взимать не нужно» // «БН», 2010, № 44, с. 7.

**** А вот из письма ФВПТ от 16.09.08 г. № 01-43-1853 можно сделать только косвенный вывод об этом.

При заполнении соцотчетности по этим взносам сумму компенсации отражают в порядке, предусмотренном для начисленной зарплаты работникам. Это касается и ежемесячного пенсионного приложения 4, которое мы заполняем так:

— сумму начисленной компенсации отражаем вместе с начисленной зарплатой в таблице 6 приложения 4 в месяце ее начисления. При этом компенсация не отражается в таблице 7 с кодом типа начислений «3», поскольку так отражают только суммы зарплаты (дохода) за дни отпуска. При начислении компенсации дни отпуска не предоставляются, поэтому несмотря на то что компенсация и связана с отпуском, она отражается в порядке, предусмотренном для зарплаты;

— в приложении 4 за месяц увольнения работника необходимо заполнить данные об увольнении в таблице 5 — заполняем на работника графы 5, 6, 7 и 10 таблицы 5.

НДФЛ

. Из суммы компенсации за неиспользованный отпуск удерживают НДФЛ по правилам, предусмотренным для заработной платы — базу налогообложения уменьшаем на сумму соцвзносов согласно п. 3.5 Закона о налоге с доходов. Исключение — ситуация, когда компенсацию начисляют после даты увольнения. В таком случае соцзвносы не начисляют и НДФЛ удерживают со всей рассчитанной суммы компенсации.

К сумме компенсации нельзя применять

НСЛ, поскольку ее применение прекращается с месяца увольнения, а компенсацию начисляют и выплачивают как раз при увольнении работника. Поэтому к начисленной в месяце увольнения зарплате и к компенсации за неиспользованный отпуск НСЛ не применяется.

В

Налоговом расчете по форме № 1ДФ компенсация за неиспользованный отпуск вместе с заработной платой отражается с признаком дохода «01», в том числе и при начислении ее после даты увольнения*. При заполнении формы № 1ДФ обратите внимание на то, что графу 7 (дата увольнения) заполняют во всех кварталах, в которых показывают информацию о начислении и/или выплате этой суммы.

* См. также консультацию представителей ГНАУ «Как отразить в форме № 1 ДФ начисление и выплату дохода лицу, которое уже не является работником»// «БН», 2010, № 43, с. 37.

Пример

6. Работник уволен в июне 2010 года. Компенсация за неиспользованный отпуск ему начислена с опозданием — в сентябре 2010 года, а выплачена — в ноябре 2010 года. Информацию о доходах работника (признак дохода «01») с заполнением в графе 7 (дата увольнения) следует показать в форме № 1ДФ за второй (начисление и выплаты зарплаты до даты увольнения), третий (начисление компенсации в сентябре) и четвертый (выплата компенсации в ноябре) кварталы.

Валовые расходы

. Согласно п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов относят расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат. Поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск можно включить в состав валовых расходов предприятия как составную часть дополнительной зарплаты, в том числе при начислении ее после даты увольнения (письмо ГНАУ от 19.09.06 г. № 17375/7/15-0517)**. Сумму начисленных «сверху» соцвзносов в состав валовых расходов включают на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

** См. также разъяснение представителей ГНАУ на с. 29 этого номера.

Бухгалтерский учет.

В бухучете расчеты с работниками по суммам компенсации за неиспользованный отпуск отражают по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков».

 

УДЕРЖИВАЕМ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННЫЕ ОТПУСКНЫЕ

 

Когда удерживают «незаработанные» отпускные

Ситуация, когда работник использует отпуск «наперед» (не за отработанное им время), вполне законна. Она может возникнуть в таких случаях:

— в первый год работы

по окончании шести месяцев работы работник может взять отпуск полной продолжительности до истечения первого рабочего года (часть пятая ст. 10 Закона об отпусках), а также до окончания шестимесячного периода***;

— работники, названные в

части седьмой ст. 10 Закона об отпусках, в отпуск полной продолжительности могут уйти даже до окончания шестимесячного периода работы после приема на работу;

за второй и последующие годы работник может уйти в отпуск в любой период рабочего года согласно графику предоставления отпусков, не отработав такой рабочий год полностью.

*** Когда это можно сделать, см. в конс. «Предоставление отпуска полной продолжительности до окончания 6 месяцев непрерывной работы возможно»// «БН», 2010, № 37, с. 32.

Если работнику отпуск был предоставлен в счет неотработанной части рабочего года, то при увольнении работодатель сумму таких излишне выплаченных отпускных, руководствуясь ст. 22 Закона об отпусках и ст. 127 КЗоТ, удерживает из заработной платы. Считаем, что удерживать незаработанные отпускные можно из всей суммы окончательного расчета, а не только из суммы заработной платы в месяце увольнения.

Случаи, когда отчисления «незаработанных» отпускных делать не надо, названы в п. 2 части второй ст. 127 КЗоТ и частях второй и третьей ст. 22 Закона об отпусках (табл. 6 на с. 40).

 

Таблица 6.

Случаи, когда отчисления «незаработанных» отпускных не осуществляют

Статья КЗоТ, по которой происходит расторжение трудового договора

Основание для расторжения трудового договора

П. 3 ст. 36 КЗоТ

Призыв или принятие (вступление) на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу

П. 5 ст. 36 КЗоТ

Перевод работника с его согласия на другое предприятие или переход на выборную должность

П. 6 ст. 36 КЗоТ

Отказ от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием и отказ от продолжения работы в связи с существенным изменением условий труда

П. 1 ст. 40 КЗоТ

Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация или перепрофилирование предприятия, сокращение численности или штата работников

П. 2 ст. 40 КЗоТ

Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующие продолжению данной работы

П. 5 ст. 40 КЗоТ

Неявка на работу свыше 4 месяцев подряд в результате временной нетрудоспособности, не считая отпуска по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании

Ст. 38 КЗоТ

Направление на учебу

Ст. 38 КЗоТ

Выход на пенсию

П. 6 ст. 40 КЗоТ

Восстановление на работе работника, который раньше выполнял эту работу (КЗоТ не предусмотрено, указано только в части второй ст. 22 Закона об отпусках)

Работника исключают из личного состава

Смерть работника (КЗоТ не предусмотрено, указано только в части второй ст. 22 Закона об отпусках)

 

Расчет суммы и налогообложение

Определяем сумму.

Для того, чтобы рассчитать сумму излишне выплаченных отпускных, мы должны определить количество «незаработанных» дней отпуска и размер средней зарплаты, перемножив которые, получим сумму «незаработанных» отпускных.

Количество «незаработанных» дней отпуска определяем

в том же порядке, что и количество неиспользованных дней отпуска для целей компенсации. Но для этого сначала рассчитываем по формулам, приведенным в табл. 2 на с. 35, количество «заработанных» дней отпуска. Затем вычитаем из количества фактически предоставленных дней отпуска рассчитанное количество «заработанных» дней отпуска — это и будет количество «незаработанных» дней отпуска.

Пример 7-1

. Работница состояла в трудовых отношениях с 25.02.10 г. по 11.10.10 г. В сентябре 2010 года она полностью использовала положенный ей ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня, а также дополнительный отпуск «на детей» продолжительностью 10 календарных дней (в 2010 году до трудоустройства она нигде не работала — отсутствует запись о трудовых отношениях в трудовой книжке).

При увольнении рассчитываем количество излишне предоставленных дней ежегодного отпуска:

1) определяем количество «заработанных» дней отпуска:

24 х (229 - 8*) : (365 - 24 - 10) ≈ 16 (к. дн.);

2) определяем количество «незаработанных» дней ежегодного отпуска:

24 - 16 =

8 (к. дн.).

* 229 дней = 4 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 11; 8 дней — 8 марта, Пасха, 1, 2 и 9 мая, Троица, 28 июня, 24 августа.

Поскольку продолжительность отпуска «на детей» не зависит от отработанного времени в календарном году, он в данном примере считается полностью «заработанным».

Таким образом, вместо предоставленных 24 дней работнику полагается только 16 календарных дней оплачиваемого ежегодного отпуска за период с 25.02.10 г. по 11.10.10 г. Поэтому при увольнении необходимо удержать излишне выплаченные отпускные за 8 календарных дней.

Что касается размера средней зарплаты, то законодательно не определено, как в такой ситуации определить этот размер. При этом можно исходить из двух величин:

— средней зарплаты, рассчитанной на момент предоставления отпуска, в том числе оказавшихся впоследствии «незаработанными» дней отпуска;

— средней зарплаты, рассчитанной на момент удержания «незаработанных» отпускных, т. е. на момент увольнения работника.

На наш взгляд, в этой ситуации следует использовать размер среднего заработка, который применялся на момент предоставления отпуска, т. е. заново рассчитывать показатель средней зарплаты для этих целей не нужно.

Пример 7-2

. Используя данные примера 7-1 (с. 40), рассчитаем сумму «незаработанных» отпускных с учетом того, что средняя зарплата, по которой рассчитывались отпускные при предоставлении отпуска в сентябре 2010 года, составила 114,2 грн.

Сумма «незаработанных» отпускных, которые необходимо удержать из суммы окончательного расчета, составила

913,6 грн.:

114,2 грн. х 8 к. дн.

Бухучет и налогообложение.

При отражении в учете «незаработанных» отпускных необходимо исходить из того, что в данном случае мы не исправляем ошибку и не производим перерасчет ранее выплаченных отпускных, а осуществляем пересмотр ранее выплаченных работнику сумм. Это объясняется тем, что именно при увольнении согласно нормам законодательства (ст. 127 КЗоТ и ст. 22 Закона об отпусках) следует осуществить удержание ранее выплаченных отпускных. В свою очередь, как мы указали ранее, выплачивая отпускные в счет неотработанной части рабочего года, работодатель также действовал в рамках законодательства.

Поэтому удержание с работника излишне выплаченных отпускных влечет за собой

уменьшение фонда оплаты труда месяца, в котором осуществляют удержание «незаработанных» отпускных, прошлые периоды при этом не корректируются.

Учитывая это, в

бухгалтерском учете наиболее удачным вариантом отражения операции по удержанию «незаработанных» отпускных является осуществление сторнировочных записей.

Что касается ранее начисленных и удержанных

соцвзносов и НДФЛ, то их также в прошлых периодах (когда выплачивались отпускные) корректировать не надо. Они уменьшают сумму взносов и НДФЛ, начисленных в месяце увольнения. Это можно сделать двумя способами:

— с помощью сторнировочных записей по взносам и НДФЛ исходя из суммы «незаработанных» отпускных;

— за месяц увольнения соцвзносы и НДФЛ

исчислить исходя из базы для их взимания в месяце удержания «незаработанных» отпускных, которая будет равна сумме окончательного расчета за минусом удержанных «незаработанных» отпускных.

При заполнении

отчетности в соцфонды (в ФВПТ, в ФБ и в ФНС) и Налогового расчета по ф. № 1ДФ показатель суммы выплат, на которые начисляют взносы, за месяц, в котором работника уволили и удержали сумму излишне оплаченных дней отпуска, будет меньше на сумму «незаработанных» отпускных. Исходя из такой уменьшенной базы будут отражены соцвзносы и НДФЛ и, соответственно, уменьшены показатели отчетности о начисленных взносах за этот месяц.

Однако при удержании «незаработанных» отпускных могут возникнуть сложности в ситуации, когда

сумма окончательного расчета (зарплата и другие начисления) в месяце увольнения меньше, чем подлежащие удержанию отпускные. В таком случае работник должен погасить возникшую задолженность перед работодателем в кассу предприятия или на текущий счет (чистая сумма «незаработанных» отпускных). Если работник откажется это сделать добровольно, то работодатель может обратиться в суд о взыскании с него суммы задолженности. Срок для обращения — год с даты увольнения, поскольку именно в этот срок работник должен погасить сумму задолженности (ст. 233 КЗоТ).

В такой ситуации лучше использовать сторнировочные записи для корректировки фонда оплаты труда и начисленных взносов. На

заполнение соцотчетности в ФВПТ, в ФБ и в ФНС недостаток заработка в месяце увольнения, на наш взгляд, особо не отразится — отрицательная сумма соцвзносов «поглотится» общей суммой начисленных взносов за месяц (конечно, при условии, что у работодателя увольняется не последний работник).

А вот заполнение пенсионного

приложения 4 и ф. № 1ДФ ввиду отражения персонифицированных данных вызывает вопросы, которые в специальных нормативных документах по заполнению этих отчетов не урегулированы. Как заполнить в этом случае приложение 4, детально описано в консультации «Как заполнить пенсионный отчет, если в месяце увольнения зарплата меньше, чем сумма удерживаемых «незаработанных» отпускных»// «БН», 2010, № 40, с. 45.

Что касается

ф. № 1ДФ, то поскольку заполненный отчет за период, в котором работника уволили, с отрицательными значениями вряд ли примут*, можно пойти по пути корректировки периода, в котором выплачивали такие отпускные**. В этой ситуации можем посоветовать направить запрос в свою налоговую, но помните, что даже если вы заполните ф. № 1ДФ не так, как считают ваши налоговики, ответственности за неправильное заполнение ф. № 1ДФ нетст. 1634 КоАП не предусматривает ответственность за искажение данных в ф. № 1ДФ.

* Правда, программное обеспечение, разработанное ГНАУ, позволяет формировать ф. № 1ДФ с отрицательными показателями.

** Как это сделать, описано в статье «Форма № 1ДФ — ответы на распространенные вопросы» // «БН», 2010, № 17, с. 17.

На сумму «незаработанных» отпускных и откорректированных начислений соцвзносов необходимо уменьшить валовые расходы текущего периода, в котором удерживаем «незаработанные» отпускные.

Пример 8.

Предположим, что сумма «незаработанных» отпускных, использованных работником в июле 2010 года и которые необходимо удержать из суммы окончательного расчета, составила 1500 грн. Зарплата за октябрь 2010 года (месяц увольнения) начислена в сумме 900 грн. В месяце использования отпуска (июль 2010 года) максимальная величина дохода, с которой удерживали соцвзносы, не превышена.

В бухгалтерском и налоговом учете операции отразятся так, как показано в табл. 7.

 

Таблица 7.

Удержание незаработанных отпускных в учете (пример 8)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Отсторнирована сумма «незаработанных» отпускных (метод «сторно»)

471

661

1500

-1500

2. Отсторнирована сумма начисленных соцвзносов исходя из «незаработанных» отпускных (1500 х 33,2 % + 1500 х 1,4 % + 1500 х 1,6 % + 1500 х 1,06 %) (метод «сторно»)

471

651, 652, 653, 656

558,9

-558,9

3. Отсторнирована сумма удержаний за июль 2010 года исходя из «незаработанных» отпускных (метод «сторно»):

— взнос в ПФУ (1500 х 2 %)

661

651

30

— взнос в ФВПТ (1500 х 1 %)

661

652

15

— взнос в ФБ (1500 х 0,6 %)

661

653

9

— НДФЛ ((1500 - 30 - 15 - 9) х 15 %)

661

641

216,9

4. Начислена зарплата за октябрь 2010 года

92

661

900

900

5. Начислены соцвзносы на зарплату за октябрь 2010 года
(900 х 33,2 % + 900 х 1,4 % + 900 х 1,6 % + 900 х 1,06 %)

92

661, 652, 653, 656

335,34

335,34

6. Осуществлены удержания из зарплаты за октябрь 2010 года:

— взнос в ПФУ (900 х 2 %)

661

651

18

— взнос в ФВПТ (900 х 1 %)

661

652

9

— взнос в ФБ (900 х 0,6 %)

661

653

5,4

— НДФЛ ((900 - 18 - 9 - 5,4) х 15 %)

661

641

130,14

7. Внесена при увольнении работником в кассу задолженность по «незаработанным» отпускным ((1500 - 30 - 15 - 9 - 216,9) - (900 - 18 - 9 - 5,4 - 130,14))

301

661

491,64(1)

(1)

Другим способом (без применения сторнировочных записей) эту сумму можно рассчитать так:

491,64 грн. = 1500незаработанные отпускные - 900зарплата в месяце увольнения - 6001500-900 х 2 % - 600 х 1 % - 600 % х 0,6 % - (600 - 12600х2 % - 6600х1 % - 3,6600х0,6 %) х 15 %.

 

 

ОТПУСКНЫЕ ПРИ ПЕРЕВОДЕ РАБОТНИКА

 

Право на отпуск при увольнении по переводу

Пунктом 5 ст. 36 КЗоТ

предусмотрено основание прекращения трудового договора в связи с переводом работника по его согласию на другое предприятие. Такой перевод осуществляют по процедуре «увольнение у одного работодателя → прием у другого работодателя»: работодатель, от которого работник уходит (назовем его «бывший работодатель»), увольняет его, а новый работодатель принимает на работу. Учитывая, что бывший работодатель увольняет работника, поэтому срабатывает правило о необходимости выплаты при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск в общем порядке. В то же время частями третьими ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках предусмотрено право работника по его желанию при его переводе на работу на другое предприятие на перечисление на счет нового предприятия суммы денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по предыдущему месту работы.

Получается, что в данном случае

бывший работодатель рассчитывает сумму компенсации, но на руки работнику ее не выплачивает, а перечисляет на счет нового работодателя. И затем, уже работая у нового работодателя, работник может уйти в заработанные им по предыдущем месту работы, но неиспользованные дни отпуска. Это даст работнику возможность получить ежегодный отпуск полной продолжительности до окончания шестимесячного срока с начала его работы на новом предприятии (п. 8 части седьмой ст. 10 Закона об отпусках).

Перечислению на счет нового работодателя подлежит компенсация только за дни

ежегодных отпусков, то есть только названные в п. 1 части первой ст. 4 Закона об отпусках:

— основной отпуск;

— дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;

— дополнительный отпуск за особый характер труда;

— другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.

Что касается компенсации за отпуск «на детей», то ее новому работодателю не перечисляют, поскольку такой отпуск не относится к ежегодным, а является социальным отпуском (

п. 4 части первой ст. 4 Закона об отпусках). Такую компенсацию бывший работодатель должен выплатить работнику при увольнении (переводе), если работник не отгулял отпуск.

 

Действия бывшего работодателя

Для того чтобы бывший работодатель перечислил сумму компенсации новому работодателю, работник должен изъявить желание. Сам работодатель не может проявить инициативу и, не выплатив компенсацию работнику при увольнении, перевести ее на счет нового работодателя.

Желание работника может быть зафиксировано в

заявлении, которое работник пишет на перевод его к новому работодателю (рис. 1). На его основании работодатель либо издает приказ (распоряжение) о переводе суммы компенсации на новое место работы работника (рис. 2), с которым работника ознакомляют под роспись, либо фиксирует это желание работника в приказе (распоряжении) о прекращении трудового договора (контракта) типовой формы № П-4. Кроме того, новый и бывший работодатели между собой согласовывают перечисление суммы компенсации в форме справки, составленной в произвольной форме бывшим работодателем (рис. 3 на с. 44). В этой справке следует указать период времени, за который работник не использовал ежегодный отпуск, количество неиспользованных дней отпуска, за которые перечислена компенсация, общую сумму компенсации, информацию о том, что НДФЛ и соцвзносы начислены (удержаны) и перечислены в полном объеме.

 

img 5

Рис. 1. Пример составления заявления работника
 на перечисление компенсации новому работодателю

img 6

* 24 х (248 - 8) : (365 - 24 - 10).

Рис. 2. Пример составления приказа
 бывшим работодателем на перечисление
 компенсации новому работодателю

 

img 7

Рис. 3.

Пример составления справки бывшим работодателем
на перечисление компенсации новому работодателю

 

Расчет и налогообложение

. Назовем основные правила расчета и налогообложения сумм компенсации за неиспользованный отпуск, перечисляемой по новому месту работы при переводе работника:

1.

Сумму компенсации определяем в общем порядке, предусмотренном для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск, который мы рассмотрели в разделе «Расчет суммы компенсации» на с. 34. При этом расчетным периодом являются последние полные 12 месяцем (меньшее количество полных месяцев), предшествующих месяцу перечисления компенсации новому работодателю.

2.

Начислить и перечислить новому работодателю сумму компенсации бывший работодатель должен в сроки, предусмотренные ст. 116 КЗоТ для осуществления окончательного расчета, то есть в последний день работы такого работника.

3.

Соцвзносы и НДФЛ начисляет работодатель, от которого переводится работник (бывший работодатель). На это указывают и налоговики (см., например, письмо ГНА в г. Киеве от 17.08.05 г. № 749/10/31-106) и сотрудники соцфондов и Минтруда (письма ПФУ от 21.06.06 г. № 7902/03-20; ФНС от 20.06.06 г. № 157-07-2; ФВПТ от 21.09.10 г. № 02-24-1800 и 12.02.08 г. № 02-24-290; Госцентра занятости от 16.09.10 г. № ДЦ-03-6064/0/6-10). А вот Минтруда по данному вопросу заняло противоречивую позицию. Так, в письме от 26.06.06 г. № 414/020/99-06 оно говорит о том, что начислить и уплатить соцвзносы и НДФЛ должен бывший работодатель, а в письме от 22.02.08 г. № 33/13/116-08 подход уже иной — предлагает всю сумму отпускных (заработанных как на предыдущем месте работы, так и у нового работодателя) рассчитывать в соответствии с Порядком № 100, исходя из выплат за фактическое время работы у нового работодателя. Однако при применении такого подхода возникает ряд проблем. Если при первом варианте полученная новым работодателем сумма является для него транзитными суммами и представляет собой сумму задолженности перед работником, то при втором варианте для предприятия эту сумму следует расценивать как финансовую помощь (с отражением валового дохода). При этом такую сумму нельзя считать доходом самого работника и поэтому начислять (удерживать) соцвзносы и НДФЛ на такую выплату у бывшего работодателя нет оснований. Кроме того, может возникнуть ситуация, когда из-за разницы в размере заработка новому работодателю придется за счет собственных средств покрывать часть расходов, связанных с предоставлением работнику отпуска, заработанного у бывшего работодателя. Однако, учитывая последние разъяснения ФВПТ и Госцентра занятости (письма от 21.09.10 г. № 02-24-1800 и от 16.09.10 г. № ДЦ-03-6064/0/6-10), мы считаем, что в данной ситуации все же правильнее применять первый вариант, из этого и будем исходить далее (см. «При выплате компенсации в связи с переводом работника соцвзносы уплачивает бывший работодатель»).

 

При выплате компенсации в связи с переводом работника соцвзносы уплачивает бывший работодатель

Извлечение из письма ФВПТ от 21.09.10 г. № 02-24-1800

«…если сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит налогообложению во время ее начисления по предыдущему месту работы работника, то и страховые взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности следует начислить и удержать также по его предыдущему месту работы».

Извлечение из письма Госцентра занятости Минтруда от 16.09.10 г. № ДЦ-03-6064/0/6-10

«…предприятие, увольняющее работника, начисляет ему компенсацию за неиспользованный отпуск и страховые взносы в Фонд [общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. — Примеч. ред.], базой для начисления которых является сумма денежной компенсации. Страховые взносы в Фонд уплачиваются данным предприятием при перечислении компенсации за неиспользованный отпуск на другое предприятие.

По месту новой работы работнику, при предоставлении отпуска, предприятие выплачивает сумму денежной компенсации без начисления и уплаты страховых взносов в Фонд, поскольку они были начислены и уплачены по месту предыдущей работы».

 

4.

При начислении соцвзносов и НДФЛ следует использовать общие правила, предусмотренные для их взимания при налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск. НСЛ при этом не применяется, поскольку сумму компенсации начисляют в месяце увольнения (перевода).

5

. Бывший работодатель уплачивает соцвзносы и НДФЛ в сроки, предусмотренные для их уплаты при выплате зарплаты*. Чистую сумму компенсации за неиспользованный отпуск (сумму «на руки», то есть за минусом всех удержаний) бывший работодатель перечисляет на счет нового работодателя. Именно перечисление на счет нового работодателя чистой суммы компенсации и будет в данном случае моментом выплаты дохода. Поэтому в этот же день необходимо уплатить НДФЛ и соцвзносы.

* Сроки для уплаты см. в Шпаргалке бухгалтера «Справочник бухгалтера» // «БН», 2010, № 7, с. 23.

6. Валовые расходы

на сумму компенсации и начисленные на нее взносы в соцфонды возникают у бывшего работодателя на основании пп. 5.6.1 и 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

7. В отчетности

сумму компенсации, перечисляемой новому работодателю, бывший работодатель показывает в общем порядке, предусмотренном для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (подробнее см. раздел «Налогообложение и бухучет суммы компенсации» на с. 38). При заполнении ф. № 1ДФ перечисление суммы компенсации на счет нового работодателя следует расценивать как выплату дохода работника с отражением ее в графе 3.

Пример 9

. При увольнении в связи с переводом на другое предприятие работнику начислили компенсацию за не использованные им дни ежегодного отпуска продолжительностью 17 календарных дней за период 01.03.10 г. — 03.11.10 г. (24 х (248 - 8) : (365 - 24 - 10)) в сумме 2550 грн. Работник написал заявление с просьбой перечислить сумму компенсации на предприятие, куда он переводится (рис. 1 на с. 43).

В бухгалтерском и налоговом учете операции отразятся так, как показано в табл. 8 (с. 46).

 

Таблица 8.

Перечисление компенсации за неиспользованный отпуск работодателю,
к которому переводится работник в учете
(пример 9)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет (ВР)

дебет

кредит

1. Начислена компенсация

471

661

2550,00

2550,00

2. Начислены соцвзносы на сумму компенсации

471

651, 652, 653, 656

950,13

950,13

3. Удержаны из суммы компенсации:

— соцвзносы

661

651, 652, 653

91,8

— НДФЛ ((2550 - 91,8) х 15 %)

661

641

368,73

4. Отражена задолженность перед новым работодателем на чистую сумму компенсации (2550 - 91,8 - 368,73)

661

377

2089,47

5. Перечислена чистая сумма компенсации на счет нового работодателя

377

311

2089,47

6. Уплачены соцвзносы и НДФЛ при перечислении суммы компенсации на счет нового работодателя (950,13 + 91,8 + 368,73)

651, 652, 653, 656, 641

311

1410,66

 

Действия нового работодателя

Работодатель, к которому работник приходит по переводу и который получил на свой счет сумму компенсации за неиспользованные им у бывшего работодателя заработанные дни отпуска, должен учитывать следующее:

1.

Полученную от бывшего работодателя сумму компенсации не надо отражать ни в составе валового дохода (при ее получении), ни в составе валовых расходов (при ее выплате). Такая сумма для нового работодателя является транзитной и при ее получении возникает задолженность перед работником по выплате компенсации. Новый работодатель только хранит средства работника до определенного момента — возникновения у работника желания использовать ранее заработанные дни отпуска. Отражают такую задолженность по кредиту субсчета 663 «Расчеты по другим выплатам».

2.

Новый работодатель должен согласно п. 8 части седьмой ст. 10 Закона об отпусках по желанию работника предоставить ему ежегодный отпуск полной продолжительности до окончания шестимесячного срока с начала его работы на данном предприятии.

3

. Согласно ст. 9 Закона об отпусках, если работник, переведенный на работу на другое предприятие, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, который дает право на ежегодный основной и дополнительный отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы. Как видим, в этой норме говорится о периоде, за который предоставляется отпуск. Помимо этого законодательством не предусмотрено, что за время работы у предыдущего работодателя работнику на новом предприятии предоставляется именно то количество дней отпуска, которое он не использовал на предыдущем месте работы. Поэтому, на наш взгляд, за период работы у предыдущего работодателя (за который перечислена компенсация) новый работодатель должен предоставить отпуск исходя из установленной у него продолжительности отпуска. Однако компенсацию за такое количество дней выплачивают в сумме, полученной от предыдущего работодателя, независимо от того, совпадает при этом продолжительность отпуска у этих работодателей или нет.

Если работник на предыдущем месте работы воспользовался своим правом на ежегодный отпуск или при увольнении ему выплачена денежная компенсация, стаж работы на новом месте исчисляется со дня заключения трудового договора (

письмо Минтруда от 15.08.05 г. № 09-293).

4.

При предоставлении работнику отпуска, за который на предприятие перечислена компенсация, следует:

— издать

приказ (распоряжение) о предоставления отпуска (типовая форма № П-3), в котором отдельно указать, что отпуск за период работы до перевода, и сделать соответствующую отметку в личной карточке работника (типовая форма № П-2);

— выплатить полученную от бывшего работодателя сумму компенсации в срок для выплаты отпускных (не позднее чем за 3 дня до начала отпуска);

— в

ф. № 1ДФ и соцотчетности такую выплату показывать не надо;

— в бухучете выплату отразить записью: Дт 663 — Кт 301 (311).

5

. Оплата дней отпуска, заработанных работником на новом месте работы, производится в общем порядке для выплаты отпускных за счет средств нового работодателя и исходя из начисленных выплат по новому месту работы. Для расчета средней зарплаты расчетный период определяем исходя из периода работы у нового работодателя.

Таким образом, при перечислении компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением по переводу новый работодатель не несет дополнительных расходов, связанных с оплатой отпуска, заработанного, но не использованного у бывшего работодателя.

Если после перевода работник не использует дни отпуска, за которые перечислена компенсация, то такую сумму новый работодатель должен выплатить при увольнении. Что касается выплаты такой компенсации на руки без предоставления дней отдыха в период трудовых отношений с новым работодателем, то этот вопрос не урегулирован. Поэтому считаем вполне допустимой ситуацию, когда работник на новом месте работы напишет заявление о выплате компенсации без предоставления дней отдыха. Но при этом время работы у предыдущего работодателя, за которое не использован отпуск, не будет включаться в стаж работы, который дает право на ежегодный основной и дополнительный отпуска у нового работодателя. И поэтому отпуск полной продолжительности работник сможет получить только после истечения 6 месяцев работы у нового работодателя.

Пример 10

. В связи с переводом работника новому работодателю перечислена чистая сумма компенсации в размере 2089,47 грн. за период работы у предыдущего работодателя 01.03.10 — 03.11.10 г. Компенсация предыдущим работодателем начислена за 17 календарных дня отпуска исходя из предусмотренных для него 24 календарных дней основного ежегодного отпуска. Работник решил использовать неиспользованный по старому месту работы отпуск у нового работодателя. У нового работодателя ему положен отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Учитывая требования

ст. 9 Закона об отпусках, рассчитаем количество дней отпуска, которые должен предоставить новый работодатель за период работы у предыдущего работодателя:

28 х (248 - 8*) : (365 - 28 - 10) =

21 (к. дн.).

* 248 дней = 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 3; 8 дней — 8 марта, Пасха, 1, 2 и 9 мая, Троица, 28 июня, 24 августа.

Перед уходом в отпуск новый работодатель выплачивает полученную компенсацию от предыдущего работодателя в сумме 2089,47 грн. Каких-либо пересчетов суммы в связи с разной продолжительностью отпусков у работодателей не осуществляют.

В бухгалтерском и налоговом учете данная операции будет отражена в порядке, показанном в табл. 9.

Подытожим порядок действий работодателей при перечислении компенсации за неиспользованный отпуск в случае перевода работника
(табл. 10 на с. 47).

 

Таблица 9. Выплата отпускных новым работодателем (пример 10)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Получена на текущий счет компенсация за неиспользованный отпуск при переводе работника с другого предприятия

311

48

2089,47

2. Отражена задолженность перед работником

48

663

2089,47

3. Выплачены отпускные работнику за счет полученной от предыдущего работодателя компенсации

663

301 (311)

2089,47

 

Смена статуса работы «основное место ↔ совместительство»

Смена статуса работы у одного работодателя «основная работа ↔ совместительство» на первый взгляд можно оценить как перевод. Однако применить вышеописанные нормы к выплате компенсации при переводе с одного предприятия на другое мы не можем, поскольку в этом случае работодатель один.

В настоящее время на законодательном уровне четко не урегулирован порядок оформления смены статуса своей работы у одного работодателя «основная работа → совместительство» или «совместительство → основная работа», то на практике применяют два варианта оформления таких переходов**:

вариант 1 — с помощью увольнения и последующего приема на работу;

вариант 2 — с помощью перевода без расторжения трудовых отношений.

** Подробнее см. Тему недели «Работа совместителя»// «БН», 2009, № 38, с. 38.

Если используют вариант с увольнением, то работнику следует рассчитать и выплатить перед увольнением компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска. После оформления приема этого же работника к этому же работодателю, но уже на совместительство (на основное место работы), отпуск предоставляют как вновь принятому работнику. При этом в расчетный период для расчета отпускных время работы у этого работодателя в предыдущем «статусе» не включается. На наш взгляд, применение этого варианта не дает работнику права отказаться от получения на руки денежной компенсации за неиспользованный отпуск с целью сохранения трудового стажа, который дает право на отпуск уже на новом месте работы. Такое право предоставляется работнику лишь при его переводе на работу на другое предприятие.

Если используют вариант с переводом (без увольнения), то компенсация за неиспользованный отпуск работнику не выплачивается, так как трудовые отношения работника с данным работодателем не прекращались. При расчете средней заработной платы для определения суммы отпускных «переведенного» работника в расчетный период включают общий период его работы у данного работодателя, то есть учитывается фактически отработанное время как в новом, так и в прежнем «статусе».

Независимо от выбранного варианта при расчете суммы компенсации за неиспользованный отпуск следует исходить из того, что работник-совместитель имеет право на отпускные и компенсацию в общем порядке независимо от режима рабочего времени (ч. 3 ст. 56 КЗоТ).

 

Таблица 10.

Порядок перечисления компенсации за неиспользованный
отпуск в связи с переводом работника на другое предприятие

Действия работодателя

Бывший работодатель

Новый работодатель

Расчет суммы компенсации

Исходя из выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих расчету и перечислению компенсации новому работодателю

Не осуществляет

Начисление и удержание соцвзносов и НДФЛ

В момент начисления компенсации

Уплата соцвзносов и НДФЛ

При перечислении компенсации новому работодателю

Отражение валовых расходов

Включает сумму компенсации и начисленных на нее совзносов

Заполнение ф. № 1ДФ

В порядке, предусмотренном для компенсации за неиспользованный отпуск. В графе 7 отражают дату увольнения в связи с переводом

Заполнение соцотчетности

В порядке, предусмотренном для компенсации.
В пенсионном приложении 4 сумму компенсации показывают вместе с зарплатой только в таблице 6, а в таблице 7 сумму компенсации не отражают. В графе 10 таблицы 5 заполняют данные об увольнении работника

Предоставление неиспользованных дней отпуска

Не осуществляет

С учетом продолжительности отпуска у нового работодателя

Выплата компенсации
работнику

Не позднее чем за 3 дня до начала отпуска

 

Документы Темы

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об отпусках

— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Порядок № 100

— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 346

— Порядок предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам, утвержденный постановлением КМУ от 14.04.97 г. № 346.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше