ОШИБКИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:
особенности исправления
Народная мудрость обоснованно гласит: «не ошибается только тот, кто ничего не делает». Сказанное можно отнести и к ошибкам в финансовой отчетности, с которыми, думаем, приходилось сталкиваться всем бухгалтерам. Между тем механизм исправления бухучетных ошибок в отечественных нормативах описан фрагментарно, и для решения многих основополагающих вопросов приходится обращаться к международным правилам учета. В связи с этим сегодня мы рассмотрим особенности исправления бухучетных ошибок с учетом как национальных, так и международных стандартов.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Что считается ошибками в финансовой отчетности
«Универсального» определения ошибок в финансовой отчетности (назовем их бухучетными ошибками) в нормативных актах нет, хотя этот момент для целей составления финансовой отчетности имеет принципиальное значение. Международный аналогП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» — МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» содержит лишь определение ошибок предыдущих периодов (см. «Что считается ошибками предыдущих периодов»).
| Что считается ошибками предыдущих периодов Извлечение из п. 5 МСБУ (IAS)8 «Ошибки предыдущих периодов — пропуски либо искажения в финансовых отчетах субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, возникающие из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией, которая: (а) имелась, когда финансовые отчеты за те периоды утвердили к выпуску; (b) по обоснованному ожиданию могла быть получена и учтена при составлении и предоставлении этих финансовых отчетов». |
На основе изложенного
ошибки в финансовой отчетности можно определить как: пропуск информации либо предоставление недостоверной информации в финансовой отчетности в результате неиспользования либо злоупотребления достоверной информацией, которая была либо должна была быть в наличии на момент составления финансовой отчетности.Бухучетные ошибки могут иметь различную природу, в частности, в
п. 5 МСБУ (IAS) 8 выделяются ошибки, допущенные в результате:1) ошибок в математических расчетах;
2) ошибок в применении учетной политики;
3) неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности;
4) невнимательности;
5) мошенничества.
Наиболее сложно выявить третью группу ошибок, поскольку бухучетные нормативы порой не содержат четких рекомендаций относительно порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поясним изложенное на примерах.
Пример 1.
На момент составления финансовой отчетности в бухгалтерию не была предоставлена первичная товаросопроводительная документация, связанная с операцией оприходования товаров вследствие ее утери работником отдела снабжения. В связи с этим возник вопрос, будет ли считаться ошибкой факт проведения в учете операции поступления товара без товаросопроводительной документации?С одной стороны, исходя из норм
ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций, которые должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.То есть без первичного документа бухгалтер не может отразить соответствующую операцию в учетных регистрах. Это подтвердил и Минфин в отношении операций оприходования импортных товаров (
письма МФУ от 15.09.09 г. № 31-34000-10-16/24584, от 21.04.09 г. № 31-34000-20-27/11292).Но, с другой стороны, исходя из принципа полного освещения, эта операция должна быть отражена в отчетности. Кроме того, факт несвоевременного оприходования товаров в бухучете может повлиять и на учет по налогу на прибыль. Так, если по факту предоплаты по этим товарам были отражены валовые расходы и на конец периода товары не были реализованы, их неоприходование приведет к занижению остатков товаров для целей перерасчета по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, а следовательно, к завышению валовых расходов. Таким образом, по нашему мнению, товары следует оприходовать и без первичной товаросопроводительной документации поставщика, при этом можно составить акт о приеме материалов (что предусматривается п. 3.8 Методрекомендаций № 2), за основу которого принять ф. № М-7, утвержденную приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.Пример 2.
Акт приема-передачи выполненных работ был подписан подрядчиком и передан на подпись заказчику, но на момент составления финансовой отчетности он его не подписал. Следует ли считать ошибкой факт отражения в учете операции по выполнению работ до проставления подписи заказчика?Ответ на данный вопрос неоднозначен, ведь без подписи заказчика акт приема-передачи выполненных работ не будет соответствовать статусу первичного документа, как не содержащий обязательный реквизит (подпись), предусмотренный в
ст. 9 Закона о бухучете.Однако, принимая во внимание «размытость» критериев признания дохода из
П(С)БУ 15 «Доход», в ситуации, когда подрядчик путем ссылки на договорные условия* и свой профессиональный опыт приходит к выводу, что все критерии возникновения дохода выполняются даже при неподписании заказчиком акта выполненных работ, в бухгалтерском учете может быть признан доход на основе одностороннего акта, составленного в произвольной форме.* В частности, если в соответствии с условиями договора работы считаются выполненными и в случае немотивированного отказа заказчика от подписания акта в установленный договором срок. Это подтверждают и нормативные документы. Так, в отношении договора строительного подряда ч. 4 ст. 882 ГКУ прямо предусмотрено, что: «Акт, подписанный одной стороной, может быть признан судом недействительным только в случае, если мотивы отказа второй стороны от подписания акта признаны судом обоснованными».
Так что далеко не все действия, не вполне вписывающиеся с первого взгляда в бухучетные стандарты, можно считать ошибочными.
Какими бывают бухучетные ошибки
В международной практике бухучетные ошибки классифицируются так:
1.Умышленные (неумышленные) ошибки.
Поскольку в бухучетных нормативах определения таких ошибок нет, считаем возможным их охарактеризовать на основе определения, приведенного в ст. 10, 11 КоАП.Умышленные
— ошибки, совершенные лицом, которое осознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело их вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.Неумышленные
— ошибки, совершенные лицом, которое предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение или не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предусмотреть.По нашему мнению, наличие умысла в совершении бухучетной ошибки доказать весьма сложно и этим должны заниматься правоохранительные органы. Поэтому большинство допущенных ошибок можно отнести к категории неумышленных.
2. Существенные (несущественные) ошибки.
Положения п. 41 МСБУ (IAS) 8 предусматривают, что финансовые отчеты не отвечают требованиям МСФО, если они содержат существенные ошибки или несущественные ошибки, совершенные умышленно для достижения особого представления финансового состояния, финансовых результатов деятельности или денежных потоков субъекта хозяйствования. В соответствии с п. 5 МСБУ (IAS) 8 пропуск или искажение статей являются существенными, если они могут отдельно или в совокупности влиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропуска или искажения, которые оцениваются при конкретных обстоятельствах.Как справедливо заметил Минфин в
письме от 22.09.03 г. № 31-04220-20-10/2515, порог существенности для раскрытия информации по исправлению ошибок бухучетными нормативами не установлен. В связи с этим, по мнению данного органа, предприятие может руководствоваться значениями порога существенности из Методрекомендаций, приведенных в письме МФУ от 29.07.03 г. № 04230-04108 (см. «Как определяется существенность ошибки» на с. 23).Избранный порог существенности применительно к информации о выявленных ошибках следует указать в приказе об учетной политике (см.
письмо МФУ от 21.12.05 г. № 31-34000-10-5/27793).3. Ошибки текущего периода и предыдущих периодов
. Ввиду того что П(С)БУ 6 и МСБУ (IAS) 8 регламентируют процедуру исправления только ошибок предыдущих периодов, прежде всего необходимо установить, к какому именно периоду относилась допущенная ошибка.Так как отчетным периодом для составления отчетности является календарный год (
п. 12 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»), то к ошибкам, допущенным за предыдущие периоды, относятся те, которые были совершены в предыдущих календарных годах применительно к моменту их выявления. Соответственно к ошибкам текущего периода причисляют ошибки, допущенные в текущем календарном году.
| Как определяется существенность ошибки Извлечение из письма МФУ от 22.09.03 г. № 31-04220-20-10/2515 «<…> Методическими рекомендациями порог существенности, наличие которого требует раскрытия соответствующей информации, указан: для расходов — 2 % чистой прибыли (убытка) предприятия, для отдельных активов (в частности, дебиторской задолженности, отсроченных налоговых активов) и собственного капитала (в частности, нераспределенной прибыли) — 5 % общей стоимости активов и собственного капитала предприятия соответственно. Наличие (достижение) в результате исправления ошибок хотя бы одного из указанных показателей порога существенности свидетельствует о целесообразности раскрытия (обнародования) информации об исправлении ошибок». |
Исправление ошибок текущего периода
Как уже отмечалось, в стандартах бухгалтерского учета процедура исправления таких ошибок не описана, в связи с чем остается ориентироваться на другие нормативы, в частности, на
Положение № 88 и Методрекомендации № 356.В учетных регистрах все ошибки исправляются двумя способами.
1. Корректурный способ
применяется для исправления ошибок в:— первичных документах (за исключением документов, которыми оформлены кассовые, банковские операции и операции с ценными бумагами, —
п. 4.5 Положения № 88);— учетных регистрах при условии, что записи из них до выявления ошибки еще не были перенесены в Главную книгу и соответственно в финансовую отчетность.
В бухучетных нормативах не предусмотрены особенности применения данного способа исправления ошибок в случае ведения бухгалтерского учета с помощью компьютерных программ (1С, «Инфо-бухгалтер» и т. п.). Наоборот, в
п. 4.2 Положения № 88 определено, что корректурный способ применим к первичным документам и учетным регистрам, созданным вручную. Мы считаем, что при компьютерной форме ведения учета корректурный способ может быть использован лишь в ситуации, когда учетные регистры были распечатаны и подписаны ответственными лицами, но финансовая отчетность еще не составлялась. Тогда исправления проводятся в утвержденной бумажной форме регистров*.* Если же ошибки были обнаружены до утверждения учетных регистров и составления финансовой отчетности, они исправляются путем внесения правильных данных в журнал хозяйственных операций в компьютерной форме.
Корректурный способ предусматривает проведение таких «исправительных» процедур:
1) зачеркиваются неправильный текст и/или цифры одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное;
2) над зачеркнутым приводятся правильный текст и/или цифры;
3) проставляется надпись «исправлено» и подписи лиц, подписавших этот регистр (первичный документ), с указанием даты исправления.
При этом бухгалтерская справка не составляется.
2. Способ «сторно»
используется во всех случаях, за исключением приведенных выше, в частности, когда ошибочные данные были уже указаны в Главной книге и в финансовой отчетности. Состоит он в следующем:1) составляется бухгалтерская справка, в которой приводятся такие данные:
— причина ошибки;
— ссылка на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка;
— ошибка (сумма, корреспонденция счетов), которая заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. или со знаком «минус», а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. темного цвета;
— подпись работника, составившего справку, и после ее проверки – главного бухгалтера;
2) вносятся данные из бухгалтерской справки в учетный регистр в месяце, в котором была обнаружена ошибка путем:
— ликвидации неправильной записи (красной пастой, либо, если ошибка допущена в корреспонденциях счетов, приведением обратной корреспонденции счетов, если же допущена цифровая ошибка — указанием неправильной суммы в скобках или же со знаком «-»);
— отражения правильной суммы и корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Особенности выявления ошибок до момента утверждения финансовой отчетности
. При использовании способа «сторно» для исправления ошибок следует учесть один нюанс: если ошибка была допущена в тех периодах, за которые финансовая отчетность уже была представлена, но при этом за период, предшествующий периоду ее обнаружения, финансовая отчетность еще не была утверждена, запись об исправлении ошибки вносится в учетные регистры за такой предшествующий период, а не период обнаружения ошибки. Это следует из п. 16 П(С)БУ 6 и п. 1.6 Приложения к П(С)БУ 6, в соответствии с которыми такая информация относится к событиям, предоставляющим дополнительную информацию об обстоятельствах, которые существовали на дату баланса. Тогда «последняя» финотчетность будет составлена уже правильно. Поясним это на примере.Пример 3
. Предположим, что 11 октября 2010 г. на предприятие с опозданием поступила налоговая накладная по товару, оприходованному в июне 2010 г. Стоимость товара 120 тыс. грн. с НДС, сумма НДС — 20 тыс. грн. Товар был оплачен в октябре 2010 г., однако при оприходовании товара в июне 2010 г. в учетных регистрах был ошибочно отражен налоговый кредит, что было выявлено в момент поступления налоговой накладной. На основании этих данных была составлена финансовая отчетность за 1 полугодие, но отчетность за 9 месяцев 2010 г. еще не утверждена. Исправление проводится способом «сторно».Составляется бухгалтерская справка
по исправлению ошибки в отражении налогового кредита по НДС (рис. 1).
Рис. 1.
Оформление бухгалтерской справки (пример 3)
Заметим также, что в рассмотренном случае налоговый кредит по НДС отражается в месяце получения налоговой накладной (октябре 2010 г.) — в учетных регистрах приводится корреспонденция: дебет 641 кредит 644 на сумму 20 тыс. грн.
Исправление ошибок предыдущего периода
Подходы к исправлению ошибок предыдущего периода.
Прежде всего заметим, что любые ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах (календарных годах), исправляются способом «сторно», то есть с составлением бухгалтерской справки. Это следует из п. 4.3 Положения № 88.А вот прочие особенности процедуры исправления прошлогодних ошибок в
П(С)БУ 6 описаны крайне лаконично, в связи с чем ответы на многие вопросы приходится искать в МСБУ (IAS) 8.В международной практике способ исправления прошлогодних ошибок зависит от их характера, а именно:
1)
несущественные ошибки, допущенные неумышленно, как не приводящие к искажению информации, не подпадают под нормы МСБУ (IAS) 8;2)
существенные ошибки, а также несущественные ошибки, допущенные вследствие умышленных действий, требуют корректировки финансовой отчетности и исправляются по процедуре, предусмотренной МСБУ (IAS) 8.Есть основания полагать, что по таким же принципам подлежат исправлению ошибки и в «нашем» учете, поскольку исходя из
ст. 1 Закона о бухучете отечественные стандарты не должны противоречить международным. Применительно к существенным ошибкам это косвенно подтвердил Минфин в письме от 22.09.03 г. № 31-04220-20-10/2515, в котором было указано на то, что информация о несущественных ошибках не подлежит обнародованию.Исправление несущественных ошибок, допущенных неумышленно.
Как именно следует исправлять несущественные неумышленные ошибки, ни в П(С)БУ 6, ни в МСБУ (IAS) 8 не говорится. Мы считаем, что их можно исправить по той же процедуре, что применяется в отношении существенных ошибок, однако с использованием «перспективного» пересчета без обнародования сравнительной информации.Подробнее на перспективном способе мы остановимся ниже, а сейчас заметим, что исходя из данных примера 3, если бы такая ошибка была допущена в июне 2009 г. и согласно учетной политике предприятия относилась к несущественной информации, она исправлялась бы аналогично вышеприведенному варианту.
Исправление существенных и умышленных несущественных ошибок.
По поводу исправления таких ошибок в П(С)БУ 6 говорится следующее (см. «Как исправляются прошлогодние ошибки»).
| Как исправляются прошлогодние ошибки Извлечение из П(С)БУ 6 «4. Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 5. Исправления ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности». |
Относительно
корректировки сальдо нераспределенной прибыли необходимо обратить внимание на такие моменты:1) такая корректировка нераспределенной прибыли проводится и в том случае, когда на начало отчетного года сальдо нераспределенной прибыли отсутствует (имеются непокрытые убытки либо нулевая прибыль), что подтвердил
МФУ в письме от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939;2) если ошибки не влияют на нераспределенную прибыль (в частности, как в примере 3), то корректируется сальдо на начало года именно по тем статьям актива и пассива баланса, на которые повлияли ошибки (см.
письма МФУ от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508, от 22.07.09 г. № 31-34000-20-10/19944, от 30.12.09 г. № 31-34000-10-10/36311).Что же касается
порядка обнародования информации об исправлении ошибок, то более детально эта процедура описана в МСБУ (IAS) 8, в соответствии с которым для данных целей используется ретроспективный способ пересчета статей финансовой отчетности. И только в случаях, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки, используется перспективный способ.Как указано в
п. 5 МСБУ (IAS) 8, применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:1) эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен;
2) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде, или
3) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая
— предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату(ы), на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты, и
— была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.
Ретроспективный
способ пересчета статей финансовой отчетности предусматривает, что ошибки исправляются в первом комплекте финансовой отчетности, предоставляемой после момента обнаружения ошибки путем пересчета (п. 42 МСБУ (IAS) 8):1)
сравнительных сумм за предыдущий период (периоды), в которых была допущена ошибка.Под сравнительными суммами подразумевается информация, приведенная в соответствующих графах финансовой отчетности за предыдущий календарный год, а именно:
— Баланса (форма № 1) по соответствующим строкам собственного капитала (как правило, строки 350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» графы 3 «На начало отчетного периода»), а также других «задействованных» статей активов, обязательств или собственного капитала по той же графе;
— Отчета о финансовых результатах (форма № 2) в гр. 4 «За предыдущий период»;
— Отчета о движении денежных средств (форма № 3) в гр. 4 «За аналогичный период предыдущего года»;
— Отчета о собственном капитале (форма № 4) в стр. 030 «Исправление ошибок»;
— Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) в отношении строк, корреспондирующих с откорректированными статьями Баланса (форма № 1);
2)
остатков активов, обязательств и собственного капитала на начало периода за самый первый из предыдущих периодов, если ошибка была допущена до первого из предыдущих периодов. Эта процедура предусматривает, что в Балансе показывается измененное вступительное сальдо, а в Отчете о собственном капитале приводятся пересчитанные статьи капитала, начиная с первого периода (календарного года), следующего за периодом, в котором была допущена ошибка.Однако из этого правила есть исключения:
— если
практически невозможно определить влияние ошибки на конкретный период в части сравнительной информации за один или несколько предыдущих периодов, остатки активов, обязательств и собственного капитала пересчитываются на начало самого первого периода, для которого возможно осуществить ретроспективный пересчет (таким периодом может быть текущий период) — п. 44 МСБУ (IAS) 8. То есть при соблюдении этих условий вполне возможно, что в Отчете о собственном капитале будут приведены данные, пересчитанные только на начало текущего календарного года;— если на начало текущего периода
практически невозможно определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды, сравнительная информация об исправлении ошибки пересчитывается перспективно с самой первой возможной даты — п. 45 МСБУ (IAS) 8.Обнародование информации
об исправленных ошибках, имевших место в предыдущих периодах, предполагает, что вышеуказанные данные будут отражены в финотчетности за первый из периодов после исправления ошибки, а в примечаниях к ней будет приведена следующая информация (п. 20 П(С)БУ 6):— содержание и сумма ошибки;
— статьи финансовой отчетности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторного представления сравнительной информации;
— факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность таких действий.
Пример 4.
В ноябре 2010 г. предприятие обнаружило ошибку в исчислении дохода от реализации товара за сентябрь 2009 г.: вместо 120 тыс. грн. дохода было отражено 102 тыс. грн. (корреспонденции Дт 361 — Кт 702), предоплаты не было, в связи с чем исчисление отсроченных налоговых активов (налоговых обязательств) по налогу на прибыль не осуществлялось. В налоговом учете валовой доходы был отражен правильно в сумме 100 тыс. грн. Сумма налоговых обязательств по НДС была указана правильно. Были также искажены данные в корреспонденциях: Дт 702 — Кт 791 (вместо 100 тыс. грн. было указано 82 тыс. грн.). По состоянию на 31.12.09 г. сальдо нераспределенной прибыли составило 420 тыс. грн., сальдо дебиторской задолженности за товары, работы, услуги — 90 тыс. грн. (резерв сомнительных долгов не создавался). Сумма дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2009 г. составила 1250 тыс. грн., за 2010 г. — 1600 тыс. грн.Допущенная ошибка согласно учетной политике предприятия относится к существенной информации и ее исправление проводится ретроспективным способом. По исправлению ошибки в отражении дохода (выручки) от реализации товара составляется бухгалтерская справка в месяце ее выявления (см. рис. 2 — 6 на с. 27).
Перспективный способ пересчета заключается в том, что сравнительная информация об исправлении ошибки пересчитывается начиная с даты, на которую возможно определить ее кумулятивное влияние на финансовую отчетность. До этой даты влияние ошибки не анализируется. Такая «возможная» дата может приходиться и на текущий год.Перспективный способ удобен, в частности, в ситуации, когда ошибки требуют пересчета налога на прибыль с учетом отсроченных налоговых активов (обязательств), поскольку в этом случае за предыдущие периоды можно указанные показатели не пересчитывать.
Ответственность за бухучетные ошибки
За допущенные нарушения в порядке ведения бухгалтерского учета, внесение ложных данных в финансовую отчетность предусмотрена ответственность по
ст. 1642 КоАП в виде админштрафа от 136 грн. до 255 грн. (а при повторном нарушении — от 170 грн. до 340 грн.).Более серьезная ответственность может быть применена к эмитентам ценных бумаг. Так, за нарушения порядка раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности может грозить ответственность по
ст. 16311 КоАП, согласно которой раскрытие на фондовом рынке информации не в полном объеме* или раскрытие недостоверной информации, совершенное должностным лицом эмитента или профессионального участника фондового рынка, влечет за собой наложение админштрафа от 3400 грн. до 8500 грн. (а при повторном нарушении — от 8500 грн. до 17000 грн.).* То, что финансовая отчетность относится к регулярной информации на фондовом рынке, следует из ст. 40 р. V Закона о ЦБ.
Напоследок остается пожелать Вам ошибаться по минимуму, а допущенные ошибки исправлять корректно.
Рис. 2.
Оформление бухгалтерской справки (пример 4)
* Приводятся исправленные данные: 90 тыс. грн. + 18 тыс. грн. = 108 тыс. грн.
** Сумма условная.
*** Приводятся исправленные данные: 420 тыс. грн. + 18 тыс. грн. = 438 тыс. грн.
Рис. 3. Корректировка данных формы 1 (пример 4)
* Приводятся исправленные данные: 1250 тыс. грн. + 18 тыс. грн. = 1268 тыс. грн. На сумму 18 тыс. грн. также увеличиваются показатели гр. 4 по строкам 035, 050, 100, 170, 190, 220 ф. № 2.
Рис. 4. Корректировка данных формы 2 (пример 4)
Рис. 5.
Корректировка данных формы 4 (пример 4)
** Приводятся также иные статьи ф. № 2, по которым были пересчитаны показатели за 2009 г., в частности, по строкам 035, 050, 100, 170, 190, 220.
Рис. 6.
Информация, приводимая в Примечаниях к отчетности (пример 4)
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.99 г. № 996-XIV.Закон о ЦБ
— Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.Положение № 88
— Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом МФУ от 24.05.95 г. № 88.Методрекомендации № 356
— Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом МФУ от 29.12.2000 г. № 356.Методрекомендации № 2
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом МФУ от 10.01.07 г. № 2.
