Как правильно рассчитать пеню
при несвоевременной уплате налога на прибыль
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года была задекларирована сумма к уплате 20000 грн. (стр. 17). Мы просрочили уплату и планируем уплатить налог на прибыль только 20 ноября. Если по декларации за полугодие дополнительных обязательств не возникло, то как нам рассчитать пеню и как ее уплатить?
(г. Симферополь)
Предельный срок уплаты налога на прибыль по декларации за I квартал 2010 года — 20 мая.
После окончания установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется
пеня (плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга, взыскиваемая с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства).Механизм расчета пени описан в
п.п. 16.4.1 Закона № 2181*, а именно: пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в ее уплате.* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Напомним, что
налоговый долг (недоимка) — это налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное плательщиком налогов или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.Согласно
п.п. 16.1.2 Закона № 2181 при самостоятельном начислении суммы налогового обязательства плательщиком налогов начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.Заканчивается начисление пени
в день приема банком, обслуживающим плательщика налогов, платежного поручения на уплату суммы налогового долга (п.п. 16.3.1 Закона № 2181). В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени приостанавливается на такую уплаченную долю.Учетная ставка НБУ за периоды составляет:
с 12.08.09 г. по 07.06.10 г. — 10,25 % (на момент возникновения налогового долга);
с 08.06.10 г. по 07.07.10 г. — 9,5 %;
с 08.07.10 г. по 09.08.10 г. — 8,5 % (на момент уплаты);
с 10.08.10 г. по настоящее время — 7,75 %.
Для расчета пени берем учетную ставку, которая действовала на момент возникновения налогового долга (10,25 %), поскольку она является большей. С учетом того, что период просрочки составил 184 календарных дня (с 21.05.10 г. по 20.11.10 г. включительно), сумма пени равняется:
(20000 х 120 % х 10,25 % х 184) : 365 = 1240,11 грн.
Пеня рассчитывается и начисляется плательщиком налога на прибыль самостоятельно. Уплачивать пеню необходимо отдельным платежным поручением, в котором код назначения платежа заполняется так*:
*; 106; ; Пеня з податку на прибуток;, |
где 106 — код вида платежа «Пеня».
* См. Порядок предоставления финансовыми учреждениями органам государственной налоговой службы сообщений об открытии/закрытии счетов налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей) и заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет или возврата платежей из бюджета, утвержденный приказом ГНАУ от 01.07.02 г. № 301.
Кроме того, следует учитывать, что за несвоевременную оплату налогового обязательства налогоплательщику грозит штраф по п.п. 17.1.7 Закона № 2181, размер которого дифференцирован по срокам просрочки уплаты.
Если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, то он обязан уплатить штраф в следующих размерах:
— при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
— при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно — 20 % погашенной суммы налогового долга;
— при задержке, превышающей 90 календарных дней, — 50 % погашенной суммы налогового долга.
В данном случае предприятие планирует заплатить только 20 ноября (количество дней просрочки составляет 184 календарных дня), следовательно, на предприятие может быть наложен штраф в размере 50 % суммы налогового долга (20000 х 50 % = 10000 грн.).
Обратим внимание, что этот штраф рассчитывает ГНИ и информирует об этом плательщика налогов через налоговое уведомление, в котором указываются предельные сроки погашения штрафа. Такое налоговое уведомление составляется по форме «Ш» (приложение 3 к приказу ГНАУ «Об утверждении Порядка направления органами ГНС Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам и решений о применении штрафных (финансовых) санкций» от 21.06.01 г. № 253). Иными словами, предприятие не рассчитывает штраф самостоятельно.
Плательщик налога обязан погасить указанную в уведомлении сумму в течение 10 календарных дней со дня его получения (абзац третий п.п. 5.3.1 Закона № 2181).
В случае просрочки штраф становится налоговым долгом и на него начисляется пеня (п.п. 6.1.7 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами ГНС, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110).
Более подробно вопросы, касающиеся налоговых нарушений, мы рассматривали в статье «Санкции за налоговые нарушения» // «БН», 2010, № 24, с. 13.
Яна ИНДЮХОВА
