ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ ПО-НОВОМУ
Недавно были несколько изменены нормы КЗоТ и Закона об оплате труда в части порядка выплаты зарплаты. Эти незначительные по объему нововведения вызвали у читателей массу вопросов, о чем свидетельствуют проводимые нами семинары, письма и звонки, поступающие в редакцию. К тому же интерес темы подогревает своеобразное трактование этих норм представителями официальных органов.
О том, как организовать выплату зарплаты, чтобы не нарушить требования законодательства, и пойдет речь в сегодняшней Теме недели.
В сегодняшней статье мы подробно рассмотрим действующий с 20 ноября 2010 года обновленный порядок выплаты зарплаты и ответственность за его нарушение.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
СРАВНИВАЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ НОРМЫ
Требования к порядку выплаты работникам заработной платы предусмотрены
ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда. С 20 ноября 2010 года эти нормы подкорректированы Законом № 2559. Приведем данные нормы до и после внесенных изменений (табл. 1).Итак, как видим, после внесения изменений
Законом № 2559 при выплате зарплаты необходимо соблюсти два дополнительных требования: выплачивать зарплату не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата, и соблюдать минимальный размер зарплаты за первую половину месяца.Изменения, внесенные в
ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, вступили в силу 20 ноября 2010 года — через месяц после официального опубликования в газете «Голос України» (№ 195 от 19.10.10 г.).Первый вопрос, требующий ответа, — когда надо начинать применять новые требования, а именно следует ли их учитывать при выплате аванса за ноябрь. На наш взгляд, нет, поскольку
Закон № 2559 вступил в силу после окончания первой половины месяца (после 15.11.10 г.). Так что не будет нарушением выплата аванса за ноябрь в сроки и в размерах, ранее установленные колдоговором. В то же время с учетом отсутствия каких-либо разъяснений Минтруда на этот счет, безопасным вариантом будет выплата аванса за ноябрь 2010 года уже с учетом требований Закона № 2259 — не позднее 22.11.10 г. Подробнее об этом читайте в консультации «Сроки выплаты зарплаты»// «БН», 2010, № 46, с. 32. Что же касается выплаты зарплаты за вторую половину ноября и последующие периоды, то здесь, безусловно, нужно учитывать уже новые требования. Так, зарплату за ноябрь нужно выплатить не позднее 7 декабря.
Таблица 1. Сравнение норм ст. 115 КЗоТ
и ст. 24 Закона об оплате труда до и после изменений и требования к выплате зарплаты
| Нормы ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда | |
| до 20.11.10 г. | после 20.11.10 г. (новые нормы выделены) |
| 1 | 2 |
| Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней. | Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а при отсутствии таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней, и не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. |
| Перечень требований, которые необходимо соблюсти при выплате зарплаты | |
| 1. Выплата в рабочие дни | |
| 2. Срок устанавливается коллективным договором | 2. Срок устанавливается: |
| 3. Не реже двух раз в месяц | |
| 4. Через промежуток, не превышающий 16 календарных дней | |
| 5. Если день выплаты выходной, нерабочий или праздничный, зарплату выплачивают накануне | |
| 6. Отпускные выплачивают за 3 дня (как указано в письме Минтруда от 26.06.09 г. № 155/13/116-09 — календарных дня) до начала отпуска | |
| 7. Предельный срок не установлен | 7. Зарплата выплачивается не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата |
| 8. Размер не регламентирован, устанавливался колдоговором | 8. Размер зарплаты за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, но не меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника |
ЧТО ОСТАЛОСЬ НЕИЗМЕННЫМ
Выплата в рабочие дни
«Выплата в рабочие дни»
— предполагает выплату зарплаты в рабочие дни, которые являются рабочими для работодателя. Если день выплаты приходится на выходной, нерабочий или праздничный, то включается правило «о выплате зарплаты накануне».Пример 1
. У работодателя установлен срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца 5 число после окончания месяца, за который осуществляют выплату, а для зарплаты за первую половину месяца — 21 число текущего месяца. График работы — пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье.Поскольку 5-е число — день выплаты является выходным днем (воскресенье), равно как и день, который непосредственно предшествует 5 декабря (4 декабря, суббота — выходной день), то выплатить зарплату за ноябрь 2010 года необходимо в рабочий день накануне — 3 декабря (пятница),
Если у работодателя установлены рабочие дни в выходные банковские дни (например, суббота и воскресенье) и на них приходится срок выплаты зарплаты, то в связи с тем, что выплата зарплаты связана с банковскими операциями (получение или перевод денег на зарплату, уплата налогов и соцвзносов при выплате), выплатить зарплату также придется накануне.
Выплата два раза в месяц
Правило
«не реже двух раз в месяц» предполагает минимальное количество выплат зарплат — два раза. При этом в обоих случаях выплачивают именно «заработную плату». Но на практике заработную плату за первую половину месяца традиционного называют «авансом».Эта норма не
запрещает работодателю выплачивать зарплату чаще — больше двух раз в месяц (три, четыре… — ежедекадно, еженедельно…). При этом также необходимо соблюдать требование о выплате заработанного заработка за такие короткие части месяца и в течение 7 календарных дней после их окончания (подробнее см. разделы «Выплата не позднее 7 дней» и «Размер аванса» на с. 40, 41).Обратите внимание
: наличие желания работника получать зарплату один раз в месяц (даже письменное!) не освобождает должностных лиц работодателя от ответственности за нарушение трудового законодательства (см. раздел «Ответственность» на с. 43). Также нельзя сокращать количество выплат зарплаты по причине установления работнику неполного рабочего времени (начислена маленькая зарплата), а также того, работник трудоустроен по совместительству и т. п.
Промежуток 16 календарных дней
Требование
«через промежуток, не превышающий 16 календарных дней» предполагает, что между датами выплаты аванса и зарплаты должен быть промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.Пример 2
. Если дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлена:1 числа, то аванс должен быть выплачен не позднее 17 числа месяца, за который его выплачивают (1 + 16);
если 2 числа, то аванс выплачивают не позднее 18 числа (2 + 16);
если 3 числа — аванс не позднее 19 числа (3 + 16);
если 4 числа — аванс не позднее 20 числа (4 + 16);
если 5 числа — аванс не позднее 21 числа (5 + 16);
если 6 числа — аванс не позднее 22 числа (6 + 16);
если 7 числа — аванс выплачивают, как и в случае с 6 числом, не позднее 22 числа. Это объясняется тем, что здесь срабатывает новое правило о том, что зарплату следует выплачивать
не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Поскольку в случае с авансом период оканчивается 15 числа, то предельный срок для выплаты как раз и составляет 22 число (15 + 7).Перерыв между датой выплаты аванса и датой выплаты зарплаты за такой месяц (с 17 до 1; с 18 до 2; с 19 до 3; с 20 до 4; с 21 до 5; с 22 до 6) не превысит 16 календарных дней даже при максимальной продолжительности месяца (31 календарный день) он составит 15 календарных дней. Между 22 и 7 числом промежуток как раз и составляет 16 календарных дней. Поэтому выплата аванса 22 числа, а зарплаты — 7 не будет нарушением.
Сроки выплаты заработной платы
Сроки выплаты заработной платы
согласно обновленным нормам ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда устанавливается:— коллективным договором
или
— нормативным актом работодателя
, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом). Такой нормативный акт может быть оформлен в форме положения, приказа или распоряжения.Считаем, что
в коллективном договоре лучше установить общие требования к периодичности и срокам выплаты зарплаты, а конкретизировать их — устанавливаются конкретные числа выплаты зарплаты (например, 1 и 17 числа) — уже в нормативном акте работодателя (положении, приказе или распоряжении).Если какой-либо из сроков приходится на выходной, праздничный или нерабочий, то зарплату выплачивают накануне. При этом, если после таких переносов зарплата за следующий период будет выплачена через промежуток времени, превышающий 16 календарных дней, это не будет нарушением.
Пример 3
. Так, если срок выплаты зарплаты установлен 4 или 5 числа, то при выплате зарплаты за ноябрь 2010 года ее следует выплатить накануне — 3 декабря (пятница), поскольку 4 и 5 декабря — суббота и воскресенье являются выходными. При этом аванс за декабрь следует выплатить не позднее 20 и 21 декабря соответственно. А новый отчет 16-дневного промежутка от фактической даты выплаты зарплаты (3 декабря) осуществлять не надо.Если бы надо было постоянно в связи с таким смещением срока выплаты зарплаты по-новому рассчитывать 16-дневный промежуток, то можно было бы дойти до абсурда, когда зарплату надо было бы выплатить раньше, чем закончится период, за который выплачивают такую зарплату. В описанном выше примере аванс за декабрь надо было бы выплатить не позднее 19 декабря (3 декабря + 16), но поскольку это воскресенье, то его надо было бы выплачивать 17 декабря. В таком случае декабрьскую зарплату уже надо было бы выплачивать не 4 и 5 января, а 2 января (17 декабря + 16), но поскольку 2 января — это воскресенье, то выплатить ее надо было бы 31 декабря 2010 года. Затем еще интереснее — аванс за январь 2011 пришлось бы выплатить не позднее 16 января, но поскольку это воскресенье, то это надо сделать не позднее 14 января. Но ведь не можем мы выплатить январскую зарплату раньше чем закончится месяц, за который ее начисляют, — 30 января (14 января + 16)!..
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ
Выплата не позднее 7 дней
Законом № 2559
введено новое правило — зарплата работникам должна быть выплачена не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. При этом, на наш взгляд, речь идет о календарных днях, как и в случае с выплатой отпускных.Поскольку работодатель должен выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц с промежутками, не превышающими 16 календарных дней, то
после окончания каждого такого периода в течение 7 дней работодатель должен выплатить заработок.Если работодателем установлена выплата 2 раза в месяц, то месячная зарплата делится на 2 части:
— зарплата за первую половину месяца (1 — 15 число), традиционно называемая авансом;
— зарплата за вторую половину месяца (16 число — последний день месяца).
Строго говоря, первой половиной месяца не всегда является период с 1 по 15 число — это утверждение абсолютно справедливо только для 30-дневных месяцев (ведь, согласитесь, в феврале половина — это 14 к. дн., а в январе — 15,5 к. дн). Однако в устных разъяснениях специалисты Минтруда настаивают на том, что для целей выплаты зарплаты первой половиной любого месяца следует считать именно период времени с 1 по 15 число такого месяца. Из этого и будем исходить в дальнейшем.
Учитывая это, выплатить аванс нужно в промежуток с 16 по 22 число (7 календарных дней). Причем
22-е число — это предельный срок для выплаты аванса. Зарплату за вторую половину месяца следует выплатить в промежуток с 1 по 7 число (7 календарных дней). Причем 7-е число — это предельный срок для такой выплаты.
Если у работодателя установлена более частая выплата зарплаты, то 7-дневный срок следует соблюсти после каждого промежутка, за который выплачивают заработок. При этом выплаты, которые осуществляют до окончания месяца, можно считать так называемым авансом.
Пример 4
. На предприятии установлена выплата зарплаты за каждые 10 календарных дней (с 1 по 10 число, с 11 по 20 число и с 21-го по последний день месяца).В таком случае выплачивать заплату следует первый раз с 11 по 17 число, вторую часть — с 21 по 27 числа текущего месяца и третью часть — с 1 по 7 числа следующего месяца (например, 17 число
27 число 7 число). В любом случае при трех- и более кратной выплате промежуток между выплатами не превысит 16 календарных дней.Если 7-й день приходится на выходной, праздничный или нерабочий, то зарплату выплачивают накануне.
Размер аванса
Аванс для повременщиков
. Новыми частями третьими ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда установлены требования к минимальному размеру заработной платы за первую половину месяца. Он определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя и должен быть не меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.Для целей применения данной нормы первой половиной месяца, как отмечалось выше, следует считать
первые 15 календарных дней каждого месяца — с 1 по 15 число независимо от количества календарных дней в месяце (30, 31 или 28 (29) — в феврале).Таким образом, теперь для работников, которым установлены тарифные ставки (должностные оклады), установлен минимальный размер аванса в сумме фактически заработанной работником зарплаты за первую половину месяца (с 1 по 15 число) исходя из «голой» ставки (оклада). При этом
минимальный размер в каждом месяце будет колебаться в зависимости от графика работы, выходов на работу.При определении суммы аванса следует ориентироваться на
«грязный» размер тарифной ставки (должностного оклада). А на руки работнику следует выплачивать аванс за вычетом удержаний с него.Пример 5
. Работнику установлен оклад в сумме 3450 грн. Режим работы — пятидневная рабочая неделя с двумя выходными в субботу и воскресенье. За первую половину декабря (1 — 15 декабря) он отработал 11 рабочих дней.Размер аванса за декабрь должен быть не менее:
3450 : 23 х 11 =
1650 (грн.),где 23 — количество рабочих дней в декабре по балансу рабочего времени;
11 — фактически отработанные дни за период 01.12 — 15.12.
Получается, что размер аванса для этого работника в декабре составит 47,83 % (11 раб. дн. : 23 раб. дн. х 100 %; или 1650 грн. : 3450 грн. х 100 %) от установленного ему оклада.
При расчете размера аванса не учитывают дни, когда работник находился в оплачиваемых отпусках (ведь отпускные за такие дни выплачивают не позднее чем за три дня до ухода в отпуск), в отпуске без сохранения заработной платы, дни прогулов и т. п.
Пример 6
. Работник с 6 декабря уходит в отпуск на 20 календарных дней. С 1 по 5 декабря от отработал 3 рабочих дня. Должностной оклад составляет 4600 грн. За 3 календарных дня до ухода в отпуск (2 декабря) ему выплачены отпускные.В срок для выплаты аванса за декабрь работнику необходимо выплатить аванс в сумме не менее:
4600 : 23 х 3 =
600 (грн.).где 23 — количество рабочих дней в декабре по балансу рабочего времени;
3 — фактически отработанные дни за период 01.12 — 15.12.
Аналогично рассчитывают аванс и в ситуации, когда работник использует отпуск без сохранения зарплаты (см.
конс. «Как определить размер зарплаты за первую половину месяца (аванса)?» // «БН», 2010, № 45, с. 45).Кроме того,
Закон № 2559 вводит требования только к минимальному размеру выплачиваемого аванса. Что касается максимальной суммы аванса, то здесь работодатель самостоятельно решает этот вопрос: главное — не заплатить меньше, чем работник заработал за первую половину месяца.Как видим, минимальный процент аванса в первую очередь зависит от соотношения рабочих дней в первой и второй половине месяца. Так, при пятидневной рабочей неделе с выходными в субботу и воскресенье в январе 2011 года он составит 42,1 % (8 : 19 х 100 %), в феврале — 55 %
(11 : 20 х 100 %), в марте — 45,5 %
(10 : 22 х 100 %), в апреле — 55 %
(11 : 20 х 100 %). Проведя расчет по каждому месяцу 2011 года, увидим, что чтобы не пересчитывать эти суммы ежемесячно, в нормативном акте работодателя в 2011 году целесообразно предусмотреть аванс
Что касается возможности
в срок для выплаты аванса выплатить всю сумму месячной тарифной ставки или должностного оклада (100 % аванс), чтобы в последующем в срок для выплаты зарплаты по итогам месяца второй раз ничего не платить, то такой вариант, на наш взгляд, возможен. Но, к сожалению, его не поддерживают представители Минтруда (о чем свидетельствуют их устные консультации). При таком подходе если работнику, кроме ставки (оклада), никаких начислений не осуществляли, то не исключено, что на конец месяца задолженности по выплате зарплаты не будет. В таком случае в срок для выплаты работнику ничего не выплатят. Эта ситуация, на наш взгляд, не будет являться нарушением трудового законодательства при условии, что в коллективном договоре (нормативном акте работодателя) предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц. Если же работодатель установит срок выплаты один раз в месяц, то это будет являться нарушением законодательства о труде, даже в случае, если срок выплаты будет установлен до наступления срока ее начисления (подробнее об ответственности см. в разделе «Ответственность» на с. 43).Но обращаем внимание, что выплата заработной платы наперед до окончания календарного месяца, за который начисляют заработную плату, полностью не исключит необходимость второй выплаты зарплаты по итогам такого месяца. Это связано с тем, что при определении размера аванса
другие начисления, помимо тарифной ставки (должностного оклада), не учитываются (премии, надбавки, доплаты, индексация, больничные, средний заработок за время командировки и т. п.).Пример 7
. Работнику, принятому на работу 08.07.10 г., установлен оклад в сумме 4600 грн. В срок для выплаты аванса за ноябрь работнику выплачена сумма оклада за вычетом НДФЛ и соцвзносов — 3769,24 грн. (4600 - (4600 х 2 % + 4600 х 1 % + 4600 х 0,6 % + (4600 - 165,6) х 15 %)). За ноябрь ему начислена индексация в сумме 37,19 грн. (907 грн. х 4,1 %).Если бы больше индексация не начислялась, то на 1 декабря 2010 года перед работником задолженности не было бы. Однако в связи с начислением суммы индексации месячный доход работника составит 4637,19 грн. Поэтому на руки работнику должно быть выплачено 3799,72 грн.* Таким образом, в срок для выплаты зарплаты за ноябрь 2010 года работнику следует выплатить зарплату в сумме 30,48 грн. (3799,72 - 3769,24).
* 3799,72 грн.
= 4637,19 - (4637,19 х 2 % + 4637,19 х 1 % + 4637,19 х 0,6 % + (4637,19 - 166,93) х 15 %).Конечно, сумму индексации работнику также можно «заложить» в аванс, но могут возникнуть другие ситуации, которые повлияют на размер «грязной» зарплаты и тем самым приведут к необходимости выплаты зарплаты второй раз или наоборот — к возникновению задолженности работника перед предприятием.
Аванс для сдельщиков
. Работникам, которым установлена сдельная оплата труда в зависимости от объема выполненной работы, также следует выплачивать зарплату за первую половину месяца. Причем, на наш взгляд, обновленные нормы ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда не устанавливают требования к минимальному размеру аванса.Однако сотрудники Минтруда в устных консультациях считают, что это не так. По их мнению, как и повременщикам, сдельщикам следует платить аванс в сумме не меньшей, чем фактически заработано работником за первую половину месяца (с 1 по 15 число). Однако реализовать на практике эту норму очень нелегко, особенно на крупных предприятиях, поскольку требуется выполнение дополнительного объема работ по сбору данных о фактическом объеме работ.
Чтобы сократить объем счетных работ, как альтернативу ежемесячному расчету можно установить работникам-сдельщикам
размер аванса исходя из сдельных расценок и норм выработки (норм времени). Этот размер и следует зафиксировать в колдоговоре (нормативном акте работодателя).Пример 8
. Работник за 1 час по норме должен изготовить 2 детали. Сдельная расценка за 1 изделие установлена в сумме 6 грн. Режим работы — 8-часовой рабочий день с пятидневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье.За первую половину декабря 2010 года согласно графику работы он должен отработать 88 часов (11 раб. дн. х 8 часов).
Поэтому аванс за декабрь 2010 года должен быть не меньше 1056 грн. (88 часов х 2 изд./час х 6 грн./изд.).
Учитывая, что в январе 2011 года аванс должен быть не менее 756 грн. (63 х 2 х 6), в феврале — не менее 1056 грн. (88 х 2 х 6), в марте — не менее 948 грн. (79 х 2 х 6), для данного работника можно установить аванс в сумме 1056 грн. (или больше).
Но установление аванса в фиксированной сумме может повлечь необходимость изменения суммы при повышении размера сдельных расценок.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Если условия выплаты заработной платы, предусмотренные вашим коллективном договором, отличаются от установленных обновленными нормами
ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, необходимо внести соответствующие изменения в коллективный договор. О том, как это сделать, можно узнать из статьи «Коллективный договор — актуальные вопросы» // «БН», 2009, № 36, с. 17. По нашему мнению, инициировать внесение изменений в колдоговор в связи с принятием Закона № 2559 должен именно работодатель, а не трудовой коллектив.Если коллективного договора нет, то теперь работодателю
необходимо разработать нормативный акт работодателя (положение, приказ, распоряжение). Затем согласовать его с:— выборным органом первичной профсоюзной организации;
или
— другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом; или
— представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом (если двух вышеназванных органов нет).
В действующем законодательстве на сегодня не описано, что понимать под «нормативным актом работодателя» и как его составлять. На наш взгляд, он может быть в форме положения (того же Положения об оплате труда), приказа, распоряжения. Не предусмотрена законодательством и процедура его согласования (сроки, последовательность действий и т. д.). Ясно одно — на сегодня в нем необходимо зафиксировать количество выплат зарплат за месяц, сроки таких выплат и размеры аванса (или порядок расчета его размера).
Исходя из того, что фиксированный размер аванса может изменяться, рекомендуем конкретные сроки выплаты зарплаты и размеры аванса установить именно в отдельном акте работодателя, а в коллективном договоре сделать ссылку на этот документ.
Если документ не разработан или не внесены необходимые коррективы в коллективный договор, это не повод нарушать новые предельные сроки выплаты зарплаты (7 дней после окончания периода). Согласно
ст. 5 Закона о колдоговорах условия коллективных договоров, которые ухудшают по сравнению с действующим законодательством (а оно с 20.11.10 г. изменено) положение работников, являются недействительными.Поэтому в любом случае аванс должен быть выплачен не позднее 22 числа месяца, за который его выплачивают, а зарплата за отработанный месяц — не позднее 7 числа следующего месяца.
Что касается
ответственности за нарушение порядка выплаты зарплаты, то к должностному лицу работодателя может быть применена:1) дисциплинарная ответственность
в форме выговора или увольнения (ст. 147 — 152 КЗоТ) — применяет собственник или уполномоченный им орган;2) административная ответственность
согласно ч. 1 ст. 41, ст. 411, 412, 413 и 1886 КоАП, а также ст. 17 — 19 Закона о колдоговорах, штрафы по которым налагают проверяющие от инспекции по труду*:а)
ч. 1 ст. 41 КоАП — за нарушение сроков выплаты зарплаты, размера выплачиваемого аванса и периодичности выплаты зарплаты (как за нарушение законодательства о труде) — штраф на должностных лиц предприятия, на предпринимателя в размере от 510 до 1700 грн.;б)
ст. 411 КоАП и ст. 18 Закона о колдоговорах — за нарушение или невыполнение обязательств по колдоговору — штраф на представителя работодателя, по вине которого это произошло, в размере от 850 до 1700 грн.;в)
ст. 412 КоАП и ст. 17 Закона о колдоговорах — за уклонение от участия в переговорах по поводу изменения колдоговора — штраф на представителя виновной стороны в размере от 51 до 170 грн.;г)
ст. 413 КоАП и ст. 19 Закона о колдоговорах — за непредоставление сторонам коллективного договора информации по ведению переговоров или для осуществления контроля по выполнению его условий — штраф на представителя виновной стороны в размере от 17 до 85 грн.* Подробнее о проверках см. в Теме недели «Проверки инспекций по труду» // «БН», 2010, № 38, с. 38.
НЮАНСЫ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В бухучете заработную плату начисляют обычно по окончании месяца, поскольку только тогда четко ясно, какую сумму работник заработал за отработанный период. Кроме того, именно месячный доход используется для применения НСЛ и сравнения с максимальной величиной дохода, для целей взимания соцвзносов. В таком случае выплаты в течение месяца будут отражаться как выплата аванса (Дт 661), а перечисление НДФЛ и соцвзносов — как уплата платежей наперед (Дт 64, 651, 652, 653, 656).
В то же время не запрещено отражать в бухучете начисление фактически заработанной зарплаты за каждый период месяца, за который осуществляют выплату в течение месяца (Кт 661). Но этот подход можно применять, если авансы рассчитывают исходя из фактически заработанного заработка. Если же аванс рассчитывают «приблизительно», то отражать начисление этой суммы в учете, на наш взгляд, нельзя. В случае начисления зарплаты в учете следует отразить и начисленные при этом НДФЛ, и соцвзносы (Кт 641, 651, 652, 653, 656). При этом окончательный пересчет для применения НСЛ и максимальной величины следует осуществить при начислении выплаты за последний период месяца, когда будет известен общий месячный доход работника.
Обращаем внимание
: принятие Закона № 2559 никоим образом не изменяет порядок начисления и выплаты НДФЛ и соцвзносов. Так, при каждой выплате аванса в течение месяца обязательно следует уплатить НДФЛ, взнос в ПФУ в части начисления (33,2 %; 4 %), взносы в ФБ и в части начисления, и в части удержания (1,6 % и 0,6 %) и в ФНС (установленный тариф). Взнос в ПФУ в части удержания (2 %) может быть уплачен работодателем не позднее 20 числа следующего месяца, а взносы в ФВПТ (1,4 % и 0,5 % или 1 %) — при выплате зарплаты за вторую половину месяца.Что касается ЕВС, вводимого с 2011 года, то при выплате аванса его необходимо будет обязательно уплачивать только в части начисления, т. е. так же, как сейчас, уплачивают взносы ПФУ (
часть вторая п. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; пп. 4.3.6 и 4.3.7 Инструкции № 21-5). ЕВС в части удержания можно будет уплачивать не позднее 20 числа следующего месяца (часть первая п. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5). Сроки уплаты НДФЛ и соцвзносов приведены в табл. 2.
Таблица 2.
Сроки уплаты НДФЛ и соцвзносов при выплате аванса| Налог/взнос | Способ выплаты аванса | |||
| деньги получены с банковского счета | перечисление аванса на картсчет работника | из выручки | в натуральной форме | |
| 1. НДФЛ (15 %) | Одновременно с получением денег в банке | Одновременно с перечислением денег на картсчет | В течение банковского дня, следующего за днем выплаты аванса | |
| 2. Взносы в ПФ: | ||||
| — начисления (33,2 %, 4 %) | Одновременно с получением денег в банке | Одновременно с перечислением денег на картсчет | В день выплаты аванса | В последний рабочий день месяца, в котором выплачен аванс |
| — удержания (2 %) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс(1) | |||
| 3. Взносы в ФВПТ (1,4 %, 0,5 или 1 %) | Не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца | |||
| 4. Взносы в ФБ (1,6 %, 0,6 %) | Одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода) | |||
| 5. Взнос в ФНС (тариф) | Одновременно с получением денег в банке | Одновременно с перечислением денег на картсчет | Не позднее дня, следующего после выплаты аванса(2) | |
| 6. ЕВС (с 2011 года): | ||||
| — начисления (тариф) | Одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода) | |||
| — удержания (3,6 %) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс | |||
| (1) Горными предприятиями окончательный расчет по уплате страховых взносов за базовый отчетный период осуществляется не позднее чем через 28 календарных дней со дня окончания этого периода независимо от выплаты заработной платы (дохода), на суммы которой начисляются страховые взносы. (2) Если срок уплаты взносов в ФНС приходится на выходной, праздничный или нерабочий день (при выплате из выручки или в натуральной форме), то их можно уплатить на следующий за выходным или праздничным рабочий день (письмо ФНС от 02.06.08 г. № 1010-07-1). | ||||
На местах отдельные банки требуют уплаты НДФЛ и всех соцвзносов при каждой выплате зарплаты, руководствуясь при этом
п. 3.9 Инструкции № 22. Согласно этой норме «банк принимает от плательщика платежное поручение на перечисление заработной платы на счета работников предприятий, открытые в банках, или денежный чек на получение заработной платы только при условии одновременной подачи плательщиком в срок, установленный законодательством Украины, платежных поручений на перечисление платежей, удержанных из заработной платы работников и начисленных на фонд оплаты труда налогов в бюджет и сборов/страховых взносов в государственные целевые фонды, или документального подтверждения их уплаты ранее». Учитывая, что возможность неуплаты взноса в ПФУ в части удержания (2 %) и взносов в ФБ (1,4 % и 0,5 % или 1 %) при выплате аванса законна, такие действия сотрудников банков являются неправомерными.При уплате НДФЛ в случае выплаты аванса возникает вопрос о возможности применения НСЛ и уменьшения объекта на сумму соцвзносов (0,6 % или на все соцвзносы, в случае их уплаты при выплате аванса).
Причем вопрос применения НСЛ остро стоит для тех плательщиков, которые начисляют зарплату в сумме, равной или меньшей размера предоставляемой льготы. В этом случае НДФЛ по итогам месяца начисляться не будет. Так зачем же его платить при выплате аванса?
К сожалению, налоговики считают, что НСЛ надо применять к начисленному месячному доходу работника (
п. 6.1, 6.3.1 Закона о НДФЛ). В то же время п. 6.1 Закона о НДФЛ предусмотрено, что плательщик налогов «имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы». Причем момент уменьшения в данной норме не прописан (каждый момент начисления или уплаты НДФЛ, или же конец месяца).Учитывая это, мы считаем, что работодатель, выплачивая аванс, может не уплачивать НДФЛ с суммы аванса («грязная» сумма), не превышающей размер применяемой работнику НСЛ. Из суммы превышения следует уплачивать НДФЛ.
Естественно, более безопасным вариантом является уплата НДФЛ со всей суммы аванса, а уменьшение дохода на сумму НСЛ — при налогообложении месячного дохода. Поэтому, если по итогам месяца уплаченный авансом НДФЛ будет перекрыт удержаниями НДФЛ из зарплаты, то уплачивайте его в бюджет при выплате аванса. Если же авансовая уплата приведет к накоплению переплаченных сумм в бюджет, то считаем возможным применять НСЛ и при выплате аванса (например, на предприятии числятся работники с неполным рабочим днем с окладом в размере минзарплаты). В случае неначисления НДФЛ, чтобы вообще не возникали проблемы с банком, рекомендуем компромиссный вариант — уплачивать НДФЛ в минимальной сумме (например, 1 грн.) — банк правильность начисления уплачиваемых платежей не проверяет, но платежку на уплату налога от вас потребуют (
п. 3.9 Инструкции № 22).Начисляя НДФЛ, считаем, что
аванс можно уменьшить на сумму удержанных с него соцвзносов — п. 3.5 Закона о налоге с доходов никак не привязывается в этом случае к месячному доходу.Пример 9
. На предприятии в октябре трудоустроен директор только на 0,5 оклада (половина нормы рабочего времени). Оклад директора составляет 1100 грн. Он имеет право на применение обычной НСЛ.За декабрь 2010 года директору начислят зарплату в сумме 550 грн. (1100 грн. х 0,5 оклада), в том числе:
— аванс за период с 1 по 15 декабря — 263 грн.;
— зарплату за вторую половину месяца — 314 грн. (550 - 263).
Порядок отражения в учете начисления и уплаты НДФЛ и соцвзносов при выплате аванса и зарплаты покажем в табл. 3.
Таблица 3.
Отражение в учете НДФЛ и соцвзносов при выплате аванса и зарплаты (пример 9)| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Определена сумма аванса за декабрь 2010 года | — | — | 263 | — |
| 2. Уплачены при выплате аванса: | ||||
| — взнос в ПФУ (263 х 33,2 %) | 651 | 311 | 87,32 | 87,32(1) |
| — взносы в ФБ (263 х 1,6 % и 263 х 0,6 %) | 653 | 311 | 4,21 | 4,21(1) |
| 653 | 311 | 1,58 | — | |
| — взнос в ФНС (263 х 1,06 %) | 656 | 311 | 2,79 | 2,79(1) |
| — НДФЛ(2) | 641 | 311 | 1,00 | — |
| 3. Выплачен аванс работнику (263 - 1,58) | 661 | 301 | 261,42 | 261,42(1) |
| 4. Начислена зарплата за декабрь 2010 года | 92 | 661 | 550,00 | 288,58(1) |
| 5. Начислены соцвзносы на зарплату за декабрь 2010 года: | ||||
| — взнос в ПФУ (550 х 33,2 %) | 92 | 651 | 182,60 | 95,28 |
| — взнос в ФВПТ (550 х 1,4 %) | 92 | 652 | 7,70 | 7,70 |
| — взнос в ФБ (550 х 1,6 %) | 92 | 653 | 8,80 | 4,59 |
| — взнос в ФНС (550 х 1,06 %) | 92 | 656 | 5,83 | 3,04 |
| 6. Удержаны с зарплаты за декабрь 2010 года: | ||||
| — взнос в ПФУ (550 х 2 %) | 661 | 651 | 11,00 | — |
| — взнос в ФВПТ (550 х 0,5 %) | 661 | 652 | 2,75 | — |
| — взнос в ФБ (550 х 0,6 %) | 661 | 653 | 3,30 | — |
| — НДФЛ (550 - 434,5 - 11 - 2,75 - 3,3) х 15 %) | 661 | 641 | 14,77 | — |
| 7. Уплачены при выплате зарплаты за декабрь 2010 года: | ||||
| — соцвзносы | 651, 652, 653, 656 | 311 | 126,08 | — |
| — НДФЛ | 641 | 311 | 13,77 | — |
| 8. Выплачена зарплата за декабрь 2010 года | 661 | 301 | 256,76 | — |
| (1) Закон о налоге на прибыль не запрещает отражать валовые расходы по зарплате и соцвзносам в момент их уплаты (по правилу первого события). Вместе с тем традиционно их отражают в момент начисления. (2) НДФЛ не начисляем, поскольку размер аванса не превысил размер применяемой НСЛ (263 < 434,5), но уплачиваем в минимальной сумме. Еще раз повторим: при осторожном подходе придется уплатить НДФЛ со всей суммы аванса. | ||||
ЭКСПРЕСС-ОТВЕТЫ. следами СЕМИНАРОВ
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Зачем платить зарплату два раза? | Это предусмотрено нормами ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда. Кстати, это требование было и до принятия Закона № 2559 |
| Можно ли не выплачивать зарплату два раза, если работники письменно отказались? | Нет, желания работника в этом случае недостаточно. Работодатель должен выполнить нормы ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда и платить зарплату не реже 2 раз в месяц. Если работник не хочет получить причитающийся ему аванс, он просто его не получает и сумму возвращают на текущий счет (в случае с картсчетом это не получится) |
| На предприятии работают 3 сотрудника — все совместители с оплатой 0,5 оклада, при этом оклад установлен на уровне минзарплаты. Надо ли зарплату платить дважды? | Да. Порядок выплаты см. в примере 9 на с. 45. |
| Надо ли платить дважды зарплату, если на предприятии установлено неполное время, все работают на 0,5 ставки? | |
| На предприятии 2 работника, оба оформлены как совместители. Надо ли платить зарплату дважды? | |
| Надо ли учитывать сумму индексации при расчете аванса? | Нет, аванс в сумме фактического заработка рассчитывают исходя из тарифной ставки (должностного оклада). Сумму индексации начисляют по итогам месяца |
| Надо ли платить аванс по договору подряда? | Нет. Требование о выплате аванса предусмотрено трудовым законодательством только для выплаты заработной платы. Выплаты по гражданско-правовым договорам не попадают под нормы КЗоТ и Закона об оплате труда, поэтому выплату аванса регулируют условия конкретного договора подряда |
| На предприятии числится один директор, которому начисляют, но не выплачивают зарплату. Будет ли ответственность за невыплату аванса? | Да, в общем порядке за нарушение порядка выплаты зарплаты |
| Если нет денег на счете, будет ли ответственность за невыплату аванса? | Да |
Документы и сокращения Темы
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон № 2559
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по срокам выплаты заработной платы» от 23.09.10 г. № 2559-VI.Закон о колдоговорах
— Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII.Закон о ЕВС
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Инструкция № 22
— Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.ВВ
— валовые расходы.ЕВС
— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ПФУ
— Пенсионный фонд Украины.ФБ
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.ФВПТ
— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.ФНС
— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
